Аудит дебиторской задолженности

Целью аудиторской проверки является установление соответствия применяемой в Товариществе методики учета и налогообложения операций по бухгалтерскому учету дебиторской задолженности.

Аудиту подвергаются расчеты с банками, бюджетом, поставщиками и покупателями, подотчетными лицами, персоналом, другими дебиторами Товарищества. При этом выявляются ошибки, нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Задачи, которые ставятся в ходе аудиторской проверки:

• — проверить правильность документального оформления операций по расчетам;
• — оценить состояние синтетического и аналитического учета расчетов;
• — оценить полноту и правильности отражения расчетов с дебиторами в учетных регистрах и отчетности;
• — проверить соблюдение законодательства по операциям дебиторской задолженности.

Источниками получения аудиторских доказательств будут первичные документы (счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц); регистры бухгалтерского учета, Главная книга); результаты анализа финансово-экономической деятельности организации; результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2).

Этапы проведения аудита дебиторской задолженности Товарищества:

• — подготовка и планирование аудиторской проверки;
• — выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации;
• — составление аудиторского заключения.

В ходе проверки объектами аудита операций дебиторской задолженности Товарищества являются счета бухгалтерского учета, представленные в таблице 18.

Таблица 18.

Объекты аудита дебиторской задолженности Товарищества.

На первоначальном этапе планирования аудиторской проверки и подготовки программы аудита оценивается система внутреннего контроля Товарищества с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений правила (стандарта) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки представленных в Приложение 7.

По итогам тестирования принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля Товарищества не стоит.

Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.

Принимаем следующие значения аудиторских рисков Товарищества:

• — внутрихозяйственный риск (ВХР) = 0,2;
• — риск средств контроля (РСК) = 0,8 — АР — аудиторский риск
• — риск необнаружения (РНО) =0,2

Следовательно, аудиторский риск Товарищества равен:

или 3,2%.

Расчет уровня существенности, проведенный согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», для определения достоверности данных бухгалтерской отчетности представлен в таблице 19.

Таблица 19.

Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности Товарищества в 2009 году.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(11+193+49+65+24): 5 = 68 тыс. тенге.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(68−11): 68×100% = 83%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(193−68): 68×100% = 183%.

Новое среднее арифметическое составит:

(49+65+24): 3 = 46 тыс. тенге.

Округлим полученное значение до 50 тысяч тенге и будем использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.

Итоги тестирования бухгалтерского учета Товарищества, рассчитанный уровень существенности, а также аудиторский риск определяют критерии формирования плана для проведения аудита представленный в таблице 20.

Таблица 20.

План аудита дебиторской задолженности Товарищества.

Программа аудиторской проверки показана в Приложении 8.

Первой процедурой аудиторской проверки дебиторской задолженности ООО «УП» является сравнение применяемого метода учета дебиторской задолженности с методом, описанным в учетной политике организации.

Проверка соответствия учетной политики Товарищества в части раскрытия ведения бухгалтерского учета дебиторской задолженности действующему законодательству представлена в рабочем документе, таблица 21.

Таблица 21.

Рабочий документ: Проверка соответствия учетной политики Товарищества в части раскрытия способов ведения бухгалтерского дебиторской задолженности.

Результаты проверки учетной политики в части учета дебиторской задолженности показали, что применяемые методы учета соответствуют нормативным актам.

Проверка первичных учетных документов Товарищества была проведена на предмет унификации установленным правилам. Она показала, что Товарищество применяет унифицированные формы первичных учетных документов без введения дополнительных реквизитов, самостоятельно формы первичных документов не разрабатывает. Акт об оказании услуг в альбоме унифицированных форм не представлен. Так как организация ведет учет с применением программы «1С:Бухгалтерия», то она использует форму Акта об оказании услуг, представленную в этой программе, без введения дополнительных реквизитов. Результаты проверки оформлены в рабочем документе в таблице 22.

Таблица 22.

Рабочий документ: Проверка соответствия первичных документов.

Товарищества унифицированным формам с 01.10.2009 г. по 31.12.2009 г.

Следующим этапом была проверка полноты и правильности заполнения исходящих и входящих первичных документов. Результаты проверки представлены в рабочем документе в Приложении 9.

Результаты выборочной проверки соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прайсе представлены в рабочем документе в Приложении 10.

В ходе аудита выяснилось, что Товарищество предоставил скидку покупателю ТОО «Акжол». Данная торговая скидка является обычной скидкой, то есть это сумма, на которую снижена продажная цена товара, и она была предоставлена покупателю в момент покупки. Так как компания ТОО «Акжол» единовременно выполнила условия, необходимые для получения скидки, оговоренные договором, то бухгалтер Товарищества зафиксировала реализацию товаров по цене со скидкой.

Поступление денежных средств было признано выручкой, поэтому на счетах бухгалтерского учета, она отражается в сумме, уже уменьшенной на предоставленную скидку. Отгрузочные документы (накладная, счет-фактура) у Товарищества оформлены на продажную цену товара (с учетом предоставленной скидки). Так как Товарищество ведет учет товаров и не отражает в бухгалтерском учете отдельной записью предоставленную в момент покупки товара скидку. Проверка правильности отражения хозяйственных операций нарушений не выявила, результаты показаны в рабочем документе в Приложении 11.

Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности ТОО оформлена в рабочем документе в Приложении 12.

Следующая аудиторская процедура это проверка расчетов с подотчетными лицами. В ходе проверки расчетов с подотчетными лицами было проверено наличие приказа «О подотчетных лицах» за 2009 год.

В связи с небольшим объемом расчетов с подотчетными лицами в 2009 году: 8−9 авансовых отчета в месяц по средствам, выданным на хозяйственный нужды, проводилась сплошная аудиторская проверка предоставленных организациям документов. Проверки документов по расчетам с подотчетными лицами не выявила нарушений. Результаты проверки представлены в рабочем документе, представленном в Приложении 13.

Следующим этапом является сверка данных по журналу-ордеру № 7 с данными в Главной книге. Так как бухгалтерский учет ведется с помощью электронно-вычислительной техники и специальной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия», то суммы переносятся автоматически без искажений.

По результатам проведения инвентаризации дебиторской задолженности Товарищества была подтверждена сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отраженная в бухгалтерском балансе (форма№ 1) «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, а также в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по строке «Списание дебиторский и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности». Результаты проведения инвентаризации оформлены в рабочем документе, представленном в Приложении 14.

Результат проверки отражения списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности Товарищества приведен в рабочем документе в Приложении 15. Нарушений выявлено не было.

Следующая аудиторская процедура — это проверка правильности формирования показателей бухгалтерского баланса Товарищества. Проверка проходила по двум направлениям: проверка взаимной увязки (строки, столбцы) и проверка правильности заполнения форм отчетности на основании Главной книги. Результаты представлены в таблице 23.

В ходе проведения аудиторской проверки дебиторской задолженности Товарищества было установлено, что бухгалтерский учет дебиторской задолженности ведется согласно разработанной в Товариществе учетной политикой в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Резервы по сомнительным долгам и резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию проданных товаров, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока, согласно учетной политики Товарищества не создает, что не противоречит налоговому законодательству РК.

Типовые формы первичной учетной документации соответствуют требуемым формам, дополнительные реквизиты в первичные документы Товарищество не вносит, самостоятельно формы не разрабатывает.

При проверке соответствия цен, указанных в отгрузочных документах Товарищества, ценам в прайсе выявилось расхождение. Это вызвано предоставленной покупателю скидкой. Так как Товарищество ведет учет товаров без отражения в бухгалтерском учете отдельной записью предоставленную в момент покупки товара скидку.

Аудит данных регистров учета продаж и сверка их со счетами в главной книге Товарищества показал, что данные аналитического учета расчетов с покупателями и поставщиками, отраженные в первичных документах соответствуют данным в Книге продаж, а ее данные в свою очередь соответствуют данным соответствующих регистров бухгалтерского учета, а итоговые суммы по этим регистрам сопоставимы с суммами по этим счетам, отраженными в Главной книге и с данными отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Формирование Главной книги и Книги продаж происходит автоматически, посредством программы «1С: Бухгалтерия», что исключает возможные искажения при их заполнении.

Списание дебиторской задолженности Товарищества с истекшим сроком исковой давности, выявленной при проведении инвентаризации, в бухгалтерском учете оформлено надлежащим образом, корреспонденция счетов проставлена верно.

Инвентаризации расчетов Товарищества проводятся только один раз в год перед составлением бухгалтерской отчетности. Создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. По результатам проведения инвентаризации составляется акт инвентаризации ИНВ-17.

Таким образом, в Товариществе бухгалтерский учет дебиторской задолженности ведется без нарушений.

Следовательно, при проведении финансового анализа использование данных бухгалтерского учета целесообразно и не приведет к формированию ошибочных выводов.