Управление платными услугами

Платные образовательные услуги оказывают практически все образовательные организации. Коммерческие делают это с целью получения прибыли, а некоммерческие — для того, чтобы на заработанные деньги решать социальные задачи, ради которых они созданы. Прежде всего, рассмотрим основные модели дополнительных платных услуг в дошкольных детских учреждениях.

Модель 1 (кратковременное пребывание детей в специально оборудованном групповом помещении или кабинете). Это может быть группа со свободным режимом пребывания: родители приводят детей в удобное для них время на 2−3 часа в течение десятичасового интервала, например, с 8.00 до 18.00 или с 9.00 до 19.00.

В такой группе воспитательно-образовательная работа с детьми проводится индивидуально, поэтому привлечение специалистов не всегда целесообразно. Даже если дети не питаются, необходим помощник воспитателя, в обязанности которого входят уборка помещения, а также присмотр за детьми тогда, когда воспитатель занимается с кем-то индивидуально.

Модель 2 (организация кратковременного пребывания детей в закрепленной группе детского сада).

Эта модель не требует специально выделенного помещения и закрепленных за группой воспитателей. Если в такую группу входят 5−10 детей разного возраста, то координатором может выступить воспитатель-методист, который в утренние часы (совпадающие с утренними занятиями) распределяет детей по постоянно работающим возрастным группам, а впоследствии осуществляет контроль за оптимальным развитием каждого конкретного ребенка.

Организация работы по этой модели требует предельной четкости, но при этом нет необходимости в большой экономии часов: воспитатели имеют возможность проводить занятия в свое рабочее время (если они работают во вторую смену) или перерабатывать максимум 1−2 часа.

Модель 3 (организация групп выходного дня).

Эта модель не представляет особых трудностей. Такая группа может оказаться востребованной и родителями тех детей, которые ходят в детский сад на постоянной основе. Однако необходимо, чтобы сотрудники ДОУ были заинтересованы в том, чтобы выходить на работу в выходной день. Поэтому важно предусмотреть дополнительное материальное стимулирование помимо оплаты рабочих часов.

Модель 4 (адаптационные группы кратковременного пребывания детей).

Организация таких групп требует специально оборудованного помещения. Желательно, чтобы с детьми работали те педагоги, которые в дальнейшем будут их воспитывать и обучать в обычной группе. Практика показала: до 85% детей после посещения адаптационных групп переходят в постоянно действующие группы детского сада.

Модель 5 (организация семейных групп кратковременного пребывания детей).

Работу таких групп лучше всего организовывать в специально оборудованных — так называемых семейных комнатах. Важно, чтобы здесь каждый мог найти себе занятие. Поэтому нужно предусмотреть материалы, игрушки и пособия не только для детей, их старших братьев и сестер, но и для родителей. Важна и совместная деятельность детей и взрослых, в результате которой возникает особый микроклимат, способствующий более быстрой адаптации ребенка к условиям ДОУ, а воспитатель воспринимается детьми как член семьи, а не как чужой.

Чтобы успешно работать в выбранном направлении, нужно уметь решать управленческие задачи. Например, определить, будет ли рентабельной новая образовательная услуга из числа предложенных выше, узнать, как увеличение или уменьшение числа детей скажется на прибыли, и тому подобные задачи.

Рассчитать все это можно на основе полного и документального бухгалтерского учета всех осуществляемых в организации хозяйственных операций.

Но, к сожалению, назвать оперативными эти сведения будет нельзя. Оперативную же информацию можно получить с помощью бухгалтерского управленческого учета, где игнорируется принцип документальной обоснованности, а основное внимание уделяется прогнозу.

" Директ-костинг" представляет собой способ сбора информации, необходимой для управленческого анализа.

Заметим, что информацию, собранную в системе «директ-костинг», согласно международным стандартам финансовой отчетности, нельзя использовать в финансовом учете. С ее помощью нельзя составить внешнюю финансовую отчетность.

Говоря точнее, «директ-костинг» — это способ определения себестоимости. Причем в отличие от отечественного калькулирования планируются и учитываются только переменные затраты, которые распределяются по их носителям. Оставшуюся же часть издержек — постоянные расходы — в калькуляцию не включают. Их отражают в бухгалтерском учете на отдельном счете, в конце отчетного периода списывают на финансовые результаты и учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период.

Поэтому когда из выручки от реализации продукции вычитают переменную себестоимость, рассчитанную способом «директ-костинг», полученная в результате величина будет содержать не только прибыль, но и постоянные затраты организации. Эта разность называется маржинальным доходом (далее — Мд).

В виде формулы эта величина выражается так:

Мд = выр — Сперем = пр + Спост, (5).

где выр — выручка; Сперем и Спост — переменная и постоянная части себестоимости; а пр — прибыль от образовательной деятельности.

Поскольку по этой величине можно судить о том, насколько прибыльно работает организация (прибыльно, если маржинальный доход не только покрывает, но и превышает постоянные издержки), ее еще называют суммой покрытия.

А теперь рассмотрим, как на практике можно решить некоторые вопросы управленческого учета при помощи «директ-костинга» .

Как узнать, будет ли образовательная услуга рентабельной? Ответить на этот вопрос нам поможет следующий пример.

Пример 1.

Допустим, что в 2003 году ДОУ планирует вести платное обучение по двум образовательным программам. Программа, А рассчитана на 2000 часов в течение двух лет. Программа Б рассчитана на 240 часов. По программе, А планируется обучать 250 человек, по программе В — 100 человек.

А теперь нам нужно решить, какая из этих образовательных услуг окажется более рентабельной, а проще говоря, выгодной для ДОУ.

Сначала воспользуемся способом калькулирования полной себестоимости этих услуг.

Планируемые затраты разделим на прямые (они совпадают с переменными расходами, которые зависят от численности детей) и косвенные (условно совпадают с постоянными расходами).

К прямым расходам относятся расходы на оплату труда воспитателей. Рассчитаем эти расходы.

До конца текущего года по программе, А в 10 группах по 25 человек предполагается провести всего 10 000 часов занятий (1000 ч х 10 групп). По программе Б — 960 часов (240 ч х 4 группы). Ставка оплаты преподавательского труда — 100 руб. в час. Поэтому расходы на оплату труда педагогов по программе, А равны 1 000 000 руб. (100 руб. х 10 000 ч), по программе Б — 96 000 руб. (100 руб. х 960 ч).

Далее рассчитаем начисления на заработную плату педагогов (единый социальный налог по ставке 35,6% и взносы в ФСС России от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2%). Эти затраты по программе, А составят 358 000 руб. (1 000 000 руб. х (35,6% + 0,2%)), по программе Б — 34 368 руб. (96 000 руб. х (35,6% + 0,2%)).

В группу прямых расходов входят и различные материалы, необходимые для проведения учебных занятий (бумага, расходные материалы). Предположим, что в год на одного учащегося полагается расходных материалов не более чем на 800 руб. Тогда данные расходы по программе, А — 200 000 руб. (800 руб. х 250 чел.), по программе Б — 80 000 руб. (800 руб. х 100 чел.).

Далее рассчитаем расходы на учебную литературу и пособия, которые также относятся к прямым (переменным) расходам.

Если каждому учащемуся по программе, А в течение года необходимо 16 книг (примерная стоимость одной книги — 75 руб.), а по программе В — 2 книги, то сумма этих расходов по первой программе составит 300 000 руб. (75 руб. х 16 шт. х 250 чел.), по второй программе — 15 000 руб. (75 руб. х 2 шт. х 100 чел.).

Косвенные (постоянные) расходы могут быть следующими.

Во-первых, это заработная плата администрации и обслуживающего персонала. В нашем примере расходы по данной статье равны 25 процентам от прямой преподавательской заработной платы. По программе, А они составляют 250 000 руб. (1 000 000 руб. х 25%); по программе Б — 24 000 руб. (96 000 руб. х 25%). Всего 274 000 руб.

Начисления на заработную плату руководства и персонала по программе, А будут равны 89 500 руб. (250 000 руб. х (35,6% + 0,2%)), а по программе Б — 8592 руб. х (24 000 руб. х (35,6% + 0,2%)). Всего — 98 092 руб.

Предположим, что в нашем примере транспортные расходы составили 80 000 руб., стоимость услуг связи — 30 000 руб., коммунальные платежи — 50 000 руб. Распределив эти суммы между программами, А и Б пропорционально численности обучающихся, получим, что на программу, А приходится соответственно 57 143 руб. ((80 000 руб.: 350 чел.) х 250 чел.), 21 429 руб. ((30 000 руб.: 350 чел.) х 250 чел.), 35 714 руб. ((50 000 руб.: 350 чел.) х 250 чел.), а на программу Б — 22 857 руб. ((80 000 руб.: 350 чел.) х 100 чел.), 8571 руб. ((30 000 руб.: 350 чел.) х 100 чел.), 14 286 руб. ((50 000 руб.: 350 чел.) х 100 чел.) из общей стоимости транспортных услуг, услуг связи, и коммунальных услуг.

На основе этих данных составим калькуляцию платной образовательной деятельности на 2003 год.

Затем рассчитаем финансовый результат и рентабельность наших двух образовательных услуг. Для этого используем результат предыдущего расчета, а также будем исходить из того, что наши образовательные услуги будут стоить 10 000 и 4418 руб. соответственно.

А теперь решим эту задачу способом «директ-костинг». Напомним, что «директ-костинг» делит издержки организации на переменные и постоянные и что в нашем примере эти две группы затрат совпадают с прямыми и косвенными затратами.

В следующей таблице представлен отчет о деятельности образовательной организации за тот же анализируемый период, но составленный способом «директ-костинг» .

Сравним рентабельность, рассчитанную двумя этими способами. Калькулирование полной себестоимости приводит нас к выводу, что рентабельность второй программы в шесть раз (45,48: 8,14) выше первой. А по методу «директ-костинг» получается, что рентабельность образовательной программы В выше всего лишь в два раза (96,02: 48,01). Заметим, что по последнему методу рентабельность рассчитывается исходя из величин, очищенных от постоянных издержек организации. Следовательно, она характеризует непосредственные расходы по оказанию конкретных образовательных услуг. Поэтому расчеты способом «директ-костинг» являются более предпочтительными при решении управленческих задач.

Как увеличение объема образовательных услуг влияет на прибыль организации?

Чтобы ответить на этот вопрос, нужно ввести новый показатель. Он называется нормой маржинального дохода (далее — Нмд).

С помощью этой величины можно найти ожидаемую прибыль от увеличения объема реализуемых услуг.

Пример 2.

Предположим, что образовательное учреждение, о котором говорилось в первом примере, хочет увеличить число обучающихся по программе, А до 300 человек. Чтобы знать, какую прибыль оно при этом получит, воспользуемся способом «директ-костинг» .

Сначала произведем нехитрые математические выкладки.

Поскольку норма маржинального дохода выражается формулой:

Нмд = Мд: выр, (6).

то нетрудно заметить, что выручка будет равна такому соотношению:

выр = Мд: Нмд. (7).

Тогда увеличение объема реализуемых услуг (дельта выручки) определится следующим образом:

выр2 — выр1 = (Мд2: Нмд2) — (Мд1: Нмд1) (8).

Но если исходить из того, что при увеличении объема реализуемых услуг норма маржинального дохода останется прежней, то есть когда Нмд2 = Нмд1, то дельта выручки будет равна частному от деления изменения маржинального дохода (дельты маржинального дохода) на норму маржинального дохода. Сказанное соответствует следующей формуле:

выр2 — выр1 = (Мд2 — Мд1): Нмд (9).

Напомним, что маржинальный доход включает в себя прибыль и постоянную, то есть неизменную, часть себестоимости. Поэтому изменение маржинального дохода при увеличении объема реализуемых услуг можно выразить следующим образом:

Мд2 — Мд1 = пр2 + Спост — пр1 — Спост = пр2 — пр1 (10).

Таким образом, при изменении объема реализуемых услуг дельта прибыли равна дельте маржинального дохода, иначе говоря, произведению дельты выручки и нормы маржинального дохода. То есть выражается формулой:

пр2 — пр1 = (Мд2 — Мд1) = (выр2 — выр1) х Нмд (11).

С помощью последнего соотношения очень просто будет решить нашу задачу.

Для этого рассчитаем сначала дельту выручки от увеличения числа образовательных услуг по программе А.

Она составит 500 000 руб. (10 000 руб. х (300 чел. — 250 чел.)). Затем, зная из предыдущего примера маржинальный доход программы, А и выручку от реализации образовательных услуг 250 учащимся, определим норму маржинального дохода. Этот коэффициент будет равен 0,26 (642 000 руб.: 2 500 000 руб.). Умножив дельту выручки на норму маржинального дохода, узнаем, на сколько увеличится прибыль при увеличении объема образовательных услуг. Эта сумма составит 130 000 руб. (500 000 руб. х 0,26).

Важный вопрос — оптимизация бюджетных расходов и финансовая дисциплина. Сокращение и оптимизация расходов достигаются через конкурсное рассмотрение предложений о сотрудничестве в области коммунального обслуживания и закупок материальных ценностей. Целевой характер выделяемых ассигнований определяется кодом бюджетной классификации. Самостоятельное перераспределение средств между предметными статьями не допускается. Нецелевым использованием бюджетных средств признаются:

• — направление средств на банковские депозиты, приобретение различных активов с целью их последующей продажи;
• — осуществление взносов в уставной капитал другого юридического лица;
• — расходование (перечисление или создание кредиторской задолженности) средств при отсутствии оправдательных документов;
• — завышение объемов выполненных работ, расценок, выполнение работ, не предусмотренных утвержденной проектно-сметной документацией;
• — заключение договоров на работы, не предусмотренные в бюджете (смете расходов), ведущие к потере бюджетных средств или имущества, являющегося государственной или муниципальной собственностью.

В качестве примера в табл.10 приведем сравнение стоимости мягких игрушек, закупаемых ДОУ Октябрьского района у ООО «МаКсснаб».

Таблица 10

Сравнительный анализ стоимости закупаемых игрушек.

Как видим, по всем позициям наблюдается значительное превышение стоимости. Если позволить ДОУ самостоятельно выбирать поставщиков материалов, за счет снижения стоимости поставок получилась бы значительная экономия бюджетных средств.

Нужно изменить систему снабжения ДОУ требуемыми материалами. Муниципальные заказы убрать как нерациональное использование бюджетных средств. Ввести разовые договорные отношения с поставщиками, т.к., судя по инвентаризации ДОУ, очень много лишнего, которое не используется, например, посуда (большое количество кастрюль, ковшей, ведер, корзин и т. д.), ткани (портьеры, тюль, ситец, фланель и т. д.). Сады предпочли бы вариант, когда можно самостоятельно выбрать товар и его количество. Сэкономленные за счет этого деньги можно было бы направить на материальное стимулирование работников ДОУ, т.к. их маленькая зарплата не способствует эффективной работе.

Таким образом, подводя итоги проведенному исследованию отметим, что первая проблема состоит в том, что деньги в ДОУ используются не по нуждам учреждения, каждый год в соответствии с разнарядками тратятся на одни и те же товары, несмотря на то, что их уже достаточно в ДОУ, к тому же закупки идут по завышенной цене. Денежные средства в результате этого расходуются не эффективно, нанося ущерб государственному бюджету и не способствуя улучшению положения ДОУ. Например, закупки игрушек, указанных в табл.10, были произведены в 2003 г. на общую сумму около 30 тыс. руб. во всех 40 ДОУ Октябрьского района, т. е. на 1200 тыс. руб., что при завышенной на 30−40% цене привело к потере примерно 400 тыс. руб., не говоря о том, что не во всех ДОУ эти игрушки были необходимы.

Вторая проблема состоит в том, что с изменением экономической ситуации в стране деятельность ДОУ изменилась в худшую сторону. Если ранее незави симо от производственных результатов промышленных предприятий города (которым принадлежало большинство ДОУ) финансовое состояние ДОУ зависело только от государственного финансирования, которое было постоянным, то в настоящее время ввиду нехватки средств ведомственные ДОУ закрываются, перепрофилируются, передаются в муниципальную собственность, а средств бюджета на них не хватает. Квалифицированный персонал остается невостребованным. В то же время с 2001 г. быстрыми темпами растет рождаемость и соответственно спрос на услуги ДОУ, которые оказались не готовыми к этому. Решение этой проблемы видится в расширении ассортимента платных услуг, введение ночных посещений ДОУ и т. д., основные модели которых также были рассмотрены выше.