Учет расчетов с дочерними, ассоциированными и совместно контролируемыми организациями

Дочерняя организация — это организация, которая контролируется другой организацией (известной как материнская организация).

Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Основное общество (товарищество), которое имеет право давать дочернему обществу, в том числе по договору с ним, обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерним обществом по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний. В случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине основного общества (товарищества), последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам. Участники (акционеры) дочернего общества вправе требовать возмещения основным обществом (товариществом) убытков, причиненных по его вине дочернему обществу, если иное не установлено законами о хозяйственных обществах.

Отношения по схеме «основное — дочернее общество» складываются ввиду:

• 1) преобладающего участия основного общества (товарищества) в уставном капитале дочернего. Минимальный размер участия, необходимый для установления таких отношений — доля в уставном капитале более 50%;
• 2) договора, заключенного между обществами и дающего право одному из них определять решения, принимаемые другим; других обстоятельств, позволяющих влиять на принятие соответствующих решений.

Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций учитывается на счете 1220, а долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций учитывается на счете 2120.

Ассоциированная организация — это организация (включая, например, товарищество), на которое инвестор имеет значительное влияние и которая не является ни дочерней организацией, ни с долей участия в совместной деятельности. При определении организации как «ассоциированной организации» принципиальное значение имеет определение «значительного влияния», которое необходимо отличать от контроля. При значительном влиянии инвестор не имеет полномочий по руководству финансовой и операционной деятельности другой организации, но имеет право участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики организации.

Инвестор должен учитывать свои инвестиции во все ассоциированные организации по данной из следующих моделей:

• 1) по модели учета по фактическим затратам;
• 2) по модели долевого участия; по справедливой стоимости через включение в состав прибыли или убытка.

Инвестор измеряет свои инвестиции в ассоциированные организации по фактическим затратам за вычетом всех накопившихся убытков от обесценивания. Инвестор должен признавать доход от инвестиции только в той степени, в которой инвестор получает распределения средств из прибыли ассоциированной организации, накопленной с момента приобретения. Распределяемые средства, полученные сверх такой прибыли, считаются возмещением инвестиций и признаются как уменьшение стоимости инвестиций.

При модели долевого участия инвестиции первоначально признаются по себестоимости в сумме произведенных инвестором фактических затрат, затем балансовая стоимость инвестиций корректируется на изменения доли инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения. Таким образом, прибыль и убытки инвестора содержат долю прибыли или убытка инвестируемой организации. Причитающиеся суммы дивидендов от инвестиций в ассоциированную организацию относятся на уменьшение балансовой стоимости инвестиций. Доля инвестора в изменении капитала инвестируемой организации, которая не была признана в прибылях и убытках инвестируемой организации признается в капитале инвестора.

Учет инвестиций по справедливой стоимости через включение в состав убытка необходимо для признания дополнительных убытков от обесценения в отношении чистых инвестиций в ассоциированные организации или чтобы определить необходимость признания дополнительного убытка от обесценения в отношении доли инвестора в ассоциированную организацию, которая не составляет часть чистых инвестиций организации.

В соответствии с НСФО № 2 — совместно контролируемая организация — это совместная деятельность, которая предполагает учреждение корпорации, товарищества или иной организации, в которой каждый из участников совместной деятельности имеет свою долю участия [9, с.31]. Совместно контролируемая организация ведет деятельность точно так же, как и другие организации, за исключением того, что договорное соглашение между участниками совместной деятельности устанавливает совместный контроль над экономической деятельностью совместно контролируемого предприятия.

В соответствии с МСФО № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», совместно контролируемые предприятия имеют основные характеристики:

• 1) контролирует активы совместной деятельности и несет расходы и ответственность по обязательствам;
• 2) может заключать договоры от своего имени и получать финансирование для целей совместной деятельности;
• 3) ведет свои собственные учетные записи, составляет и представляет финансовые отчеты, как и другие организации [10, с.22].

Деятельность, по которой отсутствует договорное соглашение совместного контроля, не считается совместной. Договорное соглашение обычно заключается в письменной форме и регламентирует такие вопросы, как характер деятельности, ее продолжительность, обязательства по отчетности совместной деятельности, назначение членов совета директоров или другого органа управления и право голоса каждого участника совместной деятельности, взносы участников совместной деятельности в капитал, а так же порядок распределения между участниками совместной деятельности объема производства, доходов, расходов или результатов совместной деятельности. Договорное соглашение может предусматривать назначение одного из участников оператором (или управляющим) совместной деятельности. При этом финансовая и операционная политика совместной деятельности не может определяться оператором единолично. Когда оператор может сам определять политику экономической деятельности, то он контролирует совместную деятельность и организация рассматривается для целей финансовой отчетности как вложения в дочернюю организацию, а не как совместная деятельность. Если участник совместной деятельности не осуществляет контроль (единолично или совместно) над организацией, но имеет существенное влияние (то есть может участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики), то оно представляется в финансовой отчетности как вложения в ассоциированную организацию.

В консолидированной финансовой отчетности участника, участие в совместно контролируемой организации может отражаться методом долевого участия или методом пропорциональной консолидации, как допустимым альтернативным методом.

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности определяет два подхода к составлению финансовой отчетности методом пропорциональной консолидации.

• 1) постатейное сложение показателей участия в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой организации с соответствующими статьями финансовой отчетности участника организации.
• 2) представлении показателей участия в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой организации обособленно, в качестве отдельных статей в консолидированной финансовой отчетности участника. Оба варианта дают совершенно одинаковое представление о доле участника в совместной организации.

Метод долевого участия заключается в том, что инвестиции, принятые к учету по фактическим затратам инвестора, по окончании каждого отчетного периода корректируются на изменение доли инвестора в чистых активах организации, являющейся объектом инвестиций.

Учет краткосрочной дебиторской задолженности ассоциированных и совместно контролируемых организаций ведется на счете 1230, учет долгосрочной дебиторской задолженности ассоциированных и совместно контролируемых организаций ведется на счете 2130 (таблица 5 — «Корреспонденция счетов типовых операций по группе счетов 2120 «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций» и 2130 «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместно контролируемых организаций»).

Таблица 5 — «Корреспонденция счетов типовых операций по группе счетов «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций» и «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместно контролируемых организаций.