Понятие, классификация и оценка основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• 1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• 2) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• 3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• 4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования 22, с. 85.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: научно обоснованная классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:

• 1) отраслевому;
• 2) назначению;
• 3) видам;
• 4) принадлежности;
• 5) использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на:

• 1) производственные основные средства основной деятельности;
• 2) производственные основные средства других отраслей;
• 3) непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы:

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы:

• 1) здания;
• 2) сооружения;
• 3) рабочие и силовые машины и оборудование;
• 4) измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• 5) вычислительная техника;
• 6) транспортные средства;
• 7) инструмент;
• 8) производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• 9) прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные, а по признаку использования на находящиеся: в эксплуатации (действующие); в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве); на консервации. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации 22, с. 89.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

• 1) изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц — исходя из фактических затрат по возмещению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
• 2) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) — по договоренности сторон (согласованной стоимости);
• 3) полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа — по рыночной стоимости на дату оприходования;
• 4) приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, — по стоимости обесцениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) 16, с. 148.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

• 1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• 2) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• 3) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• 4) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• 5) таможенные пошлины и иные платежи;
• 6) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• 7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств 5.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации 5.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т. п.). Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям Правительства РФ.

Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам 5.

Если в процессе проведения переоценки стоимость объекта основных средств увеличивается (проводится дооценка), то сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации.

При этом в учете оформляются следующие записи:

Дт 01 «Основные средства» Кт 83 «Добавочный капитал» — на стоимость дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 02 «Амортизация основных средств» — на стоимость дооценки суммы начисленной амортизации.

Если по переоцениваемому объекту основных средств в предыдущие периоды производилась уценка, которая относилась на операционные расходы предприятия, и в результате проведенной переоценки в данном отчетном периоде сумма дооценки равна сумме уценки, то в этом случае сумма дооценки относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве внереализационного дохода:

Дт 01 «Основные средства» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Если в результате переоценки стоимость объекта основных средств уменьшается (производится уценка), то сумма уценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. При этом следует иметь в виду, что если в предыдущие отчетные периоды этот объект основных средств подвергался дооценке и сумма дооценки была отнесена на увеличение добавочного капитала организации, то в этом случае сумма произведенной уценки такого объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации. А если сумма уценки объекта основных средств превышает сумму его дооценки, то в этом случае разница относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода (п. 12 ПБУ 10/99).

При этом в учете оформляются следующие записи:

Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 01 «Основные средства» — стоимость уценки первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств за счет добавочного капитала организации;

Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 83 «Добавочный капитал» — уценка суммы начисленной амортизации;

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства» — уценка объектов основных средств в части, превышающей ранее отраженные суммы добавочного капитала по ним;

Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» — уценка суммы начисленной амортизации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации:

Дт 83 «Добавочный капитал».

Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 26, с. 149.

Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком переоценки однородных объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете следующим образом:

Если переоценка производилась в 2002 году, ее результаты должны отражаться в отчетности за 1 квартал 2003 года, а соответствующая запись в бухгалтерском учете оформляется в январе 2003 года. Иными словами, вступительное сальдо в бухгалтерской отчетности должно быть приведено с учетом результатов переоценки.

Амортизационные отчисления будут начисляться от новой текущей (восстановительной) стоимости с учетом результатов переоценки начиная с января отчетного года.

Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.

В налоговом учете стоимость основных средств формируется без учета переоценки. Амортизация начисляется в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки основных средств. То есть, увеличилась в результате «бухгалтерской» переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, в налоговом учете никак не отражается.

Тогда возникает вопрос: выгодно или нет проводить переоценку? Ответ на этот вопрос зависит от результатов переоценки.

Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшится, их лучше переоценить. Это позволит сэкономить на налоге на имущество. Дело в том, что налог на имущество рассчитывается исходя из той стоимости основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете.

Амортизацию в налоговом учете по-прежнему начислять исходя из старой стоимости основных средств. Следовательно, несмотря на то, что в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств стала меньше, сумма налога на прибыль не возрастает.

Если в результате переоценки стоимость основных средств должна увеличиться, их лучше не переоценивать.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств 22, с. 111.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 3 года после выбытия.

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.