Методика проведения аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда в организации

Цель аудита расчетов по оплате труда — составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов по оплате труда, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, отражает В. И. Подольский (26; с.215).

И.Е.Глушков считает, что основными задачами аудита соблюдения трудового законодательства и расчетов с персоналом по оплате труда являются:

• — проверка соблюдения положений законодательства о труде;
• — проверка документального оформления трудовых отношений;
• — проверка расчетов по оплате труда;
• — проверка расчетов по прочим операциям с персоналом;
• — правильность отнесения затрат по оплате труда на себестоимость продукции;
• — проверка правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами (32; с.140).

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового законодательства.

Объектами аудита являются расходы на оплату труда и связанные с ними расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами (социального страхования, пенсионным и медицинского страхования).

Основными задачами подготовки общего плана аудита соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда являются: анализ решений и оценок, выработанных при предварительном планировании (уточнение существенных статей, и оборотов, а также допустимых погрешностей по статьям баланса); оценка эффективности системы внутреннего контроля; принятие организационных решений; определение порядка управления и контроля качества проверки.

Формирование общего плана аудита начинается с определения его содержания и выбора формы.

Развитием общего плана аудита является программа аудита, которая призвана обеспечить достижение следующих целей:

• 1) определить планируемые аудиторские процедуры и детализировать их до уровня, обеспечивающего эффективность работы;
• 2) координировать и документировать выполнение запланированных аудиторских процедур;
• 3) способствовать делегированию ответственности исполнителям.

Программа аудита составляется в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупных действий аудитора, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля аудируемого лица. Назначение тестов средств контроля состоит в том, чтобы с их помощью можно было выявить существенные недостатки в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица (или их отсутствие).

Программа аудиторских процедур по существу составляется по каждому разделу бухгалтерского учета и представляет собой определенный порядок последовательных действий аудитора, направленный на получение аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

На стадии планирования производится расчет уровня существенности и оценка аудиторского риска для данной проверки, отмечает Ж. Ришар (41; с.150).

С.Д. Юшкова пишет, что в теории и практике проверок наиболее распространена модель, в которой приемлемый аудиторский риск (DAR, Desired Audit Risk) (47; с.18) представлен в виде произведения его элементов: неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения. Аналогичный подход принят и в международной практике. Базовая модель аудиторского риска имеет вид:

DAR = IR x CR x DR, (1).

где IR — неотъемлемый риск (Internal Risk);

CR — контрольный риск (Control Risk);

DR — риск необнаружения (Detection Risk).

Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск и чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Наряду с общим планом и программой аудита на этапе планирования могут составляться бюджет времени и затрат на аудиторскую проверку и график проведения работ (или выходов на объекты); в обязательном порядке формируются файлы проекта (или дело клиента).

Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:

• — на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);
• — на правильность определения финансовых результатов;
• — на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;
• — на правильность исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц;
• — на правильность исчисления и уплаты страховых взносов, пишет В. И. Подольский (40; с.190).

Как следствие, все это влияет на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

По результатам проведенной аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, а также аудитор готовит информацию для руководства и (или) собственников проверяемого аудируемого лица.

Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.