Сообщение информации, полученной по результатам аудита, аудируемому лицу и представителям его собственника

Аудитор должен сообщить сведения (информацию) руководству аудируемого лица и (или) представителям собственника, ставшие известными ему в ходе проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по его мнению, являются важными для них. Он может готовить и передавать информацию в устной или письменной форме. На решение аудитора о форме информации влияют:

• • размер и сложная структура, организационно-правовая форма и техническое оснащение аудируемого лица;
• • характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом;
• • принятые аудитором формы взаимодействия с представителями собственника и руководства аудируемого лица;
• • существенные договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении регулярных встреч или докладов (ФПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника», утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696).

Если информация сообщается в устной форме, аудитору следует документально отразить ее и реакцию на нее получателей в рабочих документах. Такие документы, например, могут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника и руководством аудируемого лица. Информация в письменной форме на завершающем этапе проверки оформляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается руководителем аудиторской проверки и аттестованными аудиторами, принимавшими участие в ее проведении. Она должна иметь сквозную нумерацию страниц, при этом для оформления первой страницы рекомендуется либо использовать бланк аудиторской организации, либо ставить ее угловой штамп, либо следовать требованиям, предъявленным в аудиторской организации к оформлению официальной переписки.

Таким образом, аудиторская организация (индивидуальный аудитор) устанавливает свои принципы составления письменной информации по результатам аудита, ее построения, порядок изложения материала и форму и закрепляет это в соответствующем внутрифирменном стандарте. Текст информации аудитора должен содержать четкие и краткие формулировки, понятные руководству аудируемого лица и представителям его собственника. В приложении к гл. 22 приведен образец формы письменной информации.

Аудитор должен своевременно сообщать информацию таким образом, чтобы руководство аудируемого лица и представители собственника имели возможность оперативно принимать надлежащие меры. Сообщение информации будет более эффективно при налаживании конструктивных рабочих взаимоотношений между аудитором и руководством или представителями собственника аудируемого лица. Данные взаимоотношения должны развиваться с учетом соблюдения требований профессиональной этики, независимости и объективности.

Информация, сообщаемая руководству аудируемого лица

Согласно требованиям п. 10 ФПСАД № 22 и по сложившейся практике информация, сообщаемая руководству аудируемого лица, отражает:

• • общий подход аудитора к проведению аудита и сто объему, обеспокоенность аудитора, но поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;
• • выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого лица, оказывающее или способное ока

зать существенное влияние на его финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

• • предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности (как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом);
• • существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжить непрерывно вести свою деятельность;
• • разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для его финансовой (бухгалтерской) отчетности или аудиторского заключения;
• • предполагаемые модификации аудиторского заключения;
• • другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся деловой репутации руководства аудируемого лица, а также случаи его недобросовестных действий);
• • вопросы, освещение которых согласовано аудитором и аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг (ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита», утв. постановлением Правительства РФ № 696).

Аудитор также должен установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица. Организационная структура и принципы корпоративного управления аудируемых лиц могут быть различными. Для определения лиц, которым должна сообщаться информация, аудитор основывается на собственном профессиональном суждении, принимая во внимание управленческую структуру аудируемого лица, обстоятельства аудиторского задания и особенности законодательства Российской Федерации. При этом необходимо учитывать нрава и обязанности соответствующих лиц. Например, в организации, где имеется совет директоров и комитет, но аудиту, надлежащими получателями информации могут быть как оба органа, так и один из них. Во избежание недоразумений лучше это прописать в договоре на проведение непосредственно аудита или оказания услуг.

Аудитор обязан выполнять требования законодательства Российской Федерации и Кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности информации, полученной, но результатам аудита.