Порядок бухгалтерского учета расчетов, контроля и анализа расчетов по налогам и сборам Буда-Кошелевского райпо

Введение

Основой существования любого государства в современном цивилизованном обществе является бюджет, за счет средств которого финансируются расходы на развитие экономики, содержание органов управления, оборону, а также обеспечение населению социальных гарантий в области образования, здравоохранения, социального обеспечения, охраны и правопорядка. Величина доходной части бюджета во многом определяется эффективностью действующей налоговой системы.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На Западе налоговые вопросы и вопросы расчетов с бюджетом по налогам и сборам давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

В настоящее время вопрос о правильной постановке бухгалтерского учета в целях расчетов по налогам и сборам является очень важным, так как существующий механизм налогообложения предприятий состоит из весьма многочисленной и достаточно сложной системы налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, что вызывает определенные трудности у специалистов учетной службы. Законом, методическими указаниями, инструкциями предусмотрены сроки уплаты налогов, порядок предоставления отчетности налоговой инспекции и соответствующим органам, нарушение которых влечет наложение серьезных финансовых санкций. При этом ошибки в налоговых расчетах происходят в основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов бухгалтерских и финансовых служб предприятия. По некоторым оценкам, 75% ошибок происходит вследствие низкой организации учета и только оставшаяся часть — результат несовершенства законодательства. В связи с этим ведение расчетов с бюджетом является очень ответственным участком работы бухгалтерии. Необходимо также иметь ввиду, что учетные приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки от реализации и списания затрат, имеют прямую связь с налогообложением предприятия и его финансовым положением. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом пределах, можно выработать наиболее удобный способ учета в целях получения налоговой экономии, наличие и величина которой зависят от правильности ведения бухгалтерского учета в целях налогообложения. Так как получение и использование прибыли по собственному усмотрению возможно только после расчетов c бюджетом и государственными целевыми бюджетными фондами по налогам и целевым сборам.

Таким образом, актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что налоги играют важнейшую роль в механизме формирования прибыли предприятия, а своевременный расчет по налогам и сборам с бюджетом и государственными целевыми бюджетными фондами свидетельствует о хорошем финансовом состоянии предприятия. В случае нарушения хозяйствующим субъектом порядка и сроков расчетов с бюджетом по налогам к нему применяются финансовые санкции, что может существенно ухудшить финансовое положение предприятия (источник уплаты санкций — прибыль предприятия).

Цель дипломной работы — рассмотреть порядок бухгалтерского учета расчетов, контроля и анализа расчетов по налогам и сборам Буда-Кошелевского райпо.

Исходя из поставленной цели в ходе написания дипломной работы были решены следующие задачи:

1. Изучена экономическая сущность, классификация и значение налоговых платежей.

2. Изучены цель и задачи учета расчетов по налогам и сборам.

3. Дана краткая экономическая характеристика Буда-Кошелевскому райпо.

4. Изучены виды и порядок расчетов налогов и сборов, уплачиваемых в торговле.

5. Проанализирована организация налогового учета у хозяйствующего субъекта.

6. Проанализирован бухгалтерский учет расчетов по налогам и сборам.

7. Изучены задачи, источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов организации по налогам и сборам.

8. Проанализирован состав, структура и динамика налоговых платежей Буда-Кошелевского райпо.

9. Проанализирована налоговая нагрузка на Буда-Кошелевское райпо.

10. Предложены направления совершенствования анализа налогов и сборов.

Предмет исследования — методика бухгалтерского и налогового учета, контроля и анализа расчетов по налогам и сборам.

Объект исследования — Буда-Кошелевское райпо за 2011;2012г.

При написании дипломной работы использовались общенаучные способы познания (диалектика, логика, индукция, дедукция и другие), а так же приемы и способы экономического анализа (приемы сравнения, абсолютных, относительных и средних величин, цепных подстановок и другие).

Для написания курсовой работы использовались труды отечественных ученых по теории, методологии, методики и организации бухгалтерского учета по налогам и сборам, нормативно-правовые акты по налоговому и бухгалтерскому учету и анализу в области налогообложения; рекомендации и положения (стандарты) по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности.

Теоретической основой курсовой работы послужили нормативно-правовые акты Республики Беларусь, инструкции, а так же труды ведущих белорусских и российских экономистов, а именно: Лемеш В. Н., Попова Е. М, Ермоловича Л. Л., Стражева В. И., Савитской А. А., Маньковского И. А., и других.

Дипломная работа включает введение, 3 главы, заключение, список использованных источников и приложения. Содержание работы изложено на 95 страницах печатного текста, включает 2 рисунка, 19 таблиц и 21 приложение.

1. Экономическая сущность и организация учета расчетов плательщика по налогам и сборам

1.1 Налоговая система государства и экономическая сущность налогов, их значение в развитии экономики страны Необходимость налогов вытекает из классических функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экономическую, внешнеэкономическую, оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к дополнительному выпуску денег в обращение. Однако это связанно с тяжелыми экономическими последствиями для страны — инфляцией. В результате для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80 — 90% всех бюджетных поступлений[9, c. 14].

Направленная на построение социально ориентированной рыночной экономики налоговая система Республики Беларусь начала вводиться с начала 1992 г. основу составил Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь». Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов. Кроме того, юридические лица уплачивали 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды, доля которых в общем уровне налоговой нагрузки на экономику была довольно значительной — около 30%. В дальнейшем налоговая система неоднократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размеров ставок, предоставления льгот. Существенные изменения произошли в части внебюджетных средств, большинство из которых были объединены и преобразованы в бюджетные фонды с одновременным пересмотром их ставок. Изменялась структура налогов, снижался уровень налоговой нагрузки. В настоящее время в республике создана систематизированная нормативно-методологическая база налогообложения, позволяющая налогоплательщику найти ответы на любые вопросы, возникающие при исполнении им налоговый обязательств. С 1 января 2004 г. вступила в силу Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь, которая составляет основу налоговой системы Беларуси[26, c. 30].

Налоговая система государства — это совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных элементов: теоретических категорий, принципов, оснований и законодательно установленных правовых средств, с помощью которых осуществляется перераспределительный процесс в государстве.

Она включает в себя такие основные элементы, как: налогообложение, система налогового законодательства, налоговые правоотношения, налоговые правонарушения [14, c. 34].

Философский смысл категории «налог» состоит в том, что он является потребностью каждого жертвовать частью своих богатств для обеспечения всеобщего благополучия. В работах основоположников экономической науки У. Пета, А. Смита, Д. Рикордо налоги рассматривались как добровольные подаяния на благо развития нации.

Налоги как экономическая категория выступают инструментом обеспечения государства и его образований финансовыми ресурсами для регулирования интересов всех субъектов общества.

Свойство налогов как правовой категории выражается через правовую форму установления конкретных видов налогов. Государство в законодательном порядке устанавливает правила изъятия налогов налогоплательщиков.

С помощью налогов государство в виде обязательных взносов юридических и физических лиц осуществляется изъятие части стоимости общественного продукта (национального дохода) в денежной форме для общественных нужд. Так формируется доходна часть бюджета[26, c. 12].

Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство израсходованной части средств производства и рабочей силы, другая его часть направляется в доход государства. Таким образом, прибавочный продукт выражает сущностные черты, свойства, природу и функции финансов в широком смысле как исходного звена финансовой системы: налог определяет сущностные черты государственных финансов и его основной категории — государственного бюджета.

Налоги в качестве перераспределительной категории являются средством источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства.

Налоги, подобно государственному кредиту, расходам государства и т. д. являются одним из элементов системы финансовых отношений и находятся во взаимосвязи и взаимозависимости с другими финансовыми категориями. Они выражают общие свойства, присущие другим финансовым категориям и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом. В то же время налоги имеют отличительные признаки, которые выделяют их из всей совокупности финансовых категории.

Во-первых движения стоимости в налоговых отношениях носит безвозмездный характер, а во-вторых, односторонний. При уплате налогоплательщиком налогов государству отсутствует встречное движение эквивалентной стоимости.

Используемые и регламентируемые государством налоги, функционируя в фазе распределения через разнообразные способы налогового изъятия, оказывают решающее влияние на другие фазы движения совокупного общественного продукта: на производство, обмен и потребление, ускоряя процессы общественного производства или замедляя их.

Налог как специфическая форма производственных отношений оказывает влияние на основные факторы общественного производства и различные социальные группы. Работники, получив заработную плату, расходуют ее преимущественно на потребление товаров, услуг, уплату налогов.

В связи с этим налоги воздействуют на экономику в зависимости от уровня оплаты труда:

Во-первых, размер налога определяет уровень оплаты труда, которая включает налоговые платежи.

Во-вторых, они влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рынка содействуют развитию производства или тормозят его.

В-третьих, налоги определяют соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг[9, c 15].

Есть различные варианты термина «налог», представим их в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Определения термина «налог»

Примечание: источник собственная разработка на основе[22 с 11]

В соответствии с Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь, введенной в действие с 1 января 2004 г., с изменениями и дополнениями от 30 декабря 2011 г, налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с ввозом (вывозом) товаров на территорию (с территории) Республики Беларусь.

Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения

· Объект налогообложения;

· Налоговая база;

· Налоговый период;

· Налоговая ставка (ставки);

· Порядок исчисления;

· Порядок и сроки уплаты[17].

Эффективность проведения налоговой политики предопределяется ее соответствием основным принципам налогообложения.

Принцип равномерности предусматривает необходимость равномерного распределения налоговой нагрузки на все субъекты хозяйствования. В противном случае предоставление каких-либо преимуществ отдельным предприятиям по сравнению с аналогичными приведет к нарушению конкурентного равновесия.

Принцип определенности предполагает стабильность налогового законодательства. Любые его корректировки ни в коем случае не должны приниматься задним числом. О предстоящих изменениях необходимо широко информировать налогоплательщиков.

Принцип простоты и удобства предполагает исключение для налогоплательщиков множества дифференцированных ставок и сложных расчетов.

Принцип дешевизны характеризует эффективность налоговой системы для государства и определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору.

Принцип оптимизации уровня налоговой нагрузки заключается в том, что действующие налоги обязаны обеспечить гармонизацию интересов всех субъектов общества, т. е. оптимальное сочетание и развитие государственных, коллективных и личностных интересов[26, c.13].

В статье 2 Налогового кодекса Республики Беларусь отражены основные принципы налогообложения :

1. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными Налоговым Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные Налоговым Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, Налоговым кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3. Налогообложение в Республики Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

5. Допускается установление особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых и компенсационных) согласно международным договорам Республики Беларусь, формирующим договорно-правовую базу Таможенного союза, либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с Налоговым Кодексом и таможенным законодательством Таможенного союза[17].

Содержание экономических категорий наиболее полно раскрывается в их функциях. Именно функции служат формой проявления сущности категории. В функциях в полной мере раскрывается экономическая природа категории, конкретизируются ее особенности.

Анализ литературных источников показывает, что большинство специалистов в области налогообложения выделяют пять функций: фискальную, распределительную, регулирующую, стимулирующую, контрольную [рисунок 1.1].

Рисунок 1.1 — Функции налогов Примечание: источник собственная разработка

Фискальная функция выступает в качестве первоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существования налогов. Фискальная функция обеспечивает формирование доходов государства. Если налог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах их развития. Последнее десятилетия в мировой практике характеризуется резким увеличением налоговых поступлений в бюджеты государств, что связано с ростом объемов производства, развитием научно-технического прогресса, реальным увеличением национального дохода. Рост налогов в ряде стран мира привели к увеличению издержек производства, росту цен и удорожанию товаров. Следствием этого стало снижение темпов экономического роста. Чрезмерное налогообложение населения отрицательно отразилось на материальном положении отдельных социальных групп. По этим причинам с середины 80-х годов ХХ в. заметно снижение налоговых поступлений. Однако несмотря на некоторое снижение налоговых поступлений, их доля в национальном доходе остается высокой.

Фискальная функция налогов отражает форму принудительного лишения принадлежащей юридическому или физическому лицу собственности в форме капитала или заработка и может рассматриваться как своеобразные вид эксплуатации со стороны государства. Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.

Сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целенное использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс.

Отсюда следует, что налоговые отношения включают стимулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений)[9, с. 17].

В соответствии с Налоговым кодексом (Общая часть) налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные Налоговым кодексом и иными актами налогового законодательства, а также международными договорами Республики Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы устанавливаются в виде:

1) освобождения от налога, сбора (пошлины);

2) дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);

3) пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;

4) возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);

5) в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь[17].

Из сущности налогов вытекает распределительная (перераспределительная) функция. Она обеспечивает процесс перераспределения валового продукта. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть — а централизованный фонд государственных ресурсов, т. е. в бюджет государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

Через налоги реализуется главное их общественное назначение — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства (политических, оборонных, социальных, внешнеэкономических, природоохранных и др.). Формирование налогов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство в крупнейший экономический субъект.

Распределительная функция налогов носит объективный характер, как и объективно само существование и функционирование государства. Она возникла вместе с появлением государства, которому требуются средства для выполнения своих функций[9, c. 18].

Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятия в бюджет, повышения или понижения общего уровне налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны.

Контрольная функция налогов проявляется в оценке эффективности налогового механизма. Задача контрольной функции состоит в обеспечении фискальной, регулирующей, стимулирующей, распределительной функции налогов, их оптимальном сочетании, своевременном отслеживании государством поступлений в бюджет налоговых платежей[26, с. 15].

Классификация налогов — это группировка налогов по различным признакам.

Каждый налог характеризуется набором типовых признаков, определяющих его роль в экономическом механизме государства, правил расчета и сбора. Типовые признаки позволяют разделять все виды налогов на родственные группы, т. е. составляют основу налоговой классификации. Применяемые различными государствами классификации налогов достаточно условны, так как учитывают один или несколько принципов различия.

Тем не менее классификация налогов способствует их систематизации, которая необходима и в законодательных целях[22, c.25]. Рассмотрим основные классификационные признаки и виды налогов на рисунке 1.2.

Рисунок 1.2 — Классификационные признаки и виды налогов Примечание: источник собственная разработка В соответствии со статьей 7 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь установлены республиканские и местные налоги и сборы. Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные Налоговым кодексом либо Президентом Республики Беларусь и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь. К ним относятся:

· налог на добавленную стоимость;

· акцизы;

· налог на прибыль;

· налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республики Беларусь через постоянное представительство;

· подоходный налог с физических лиц;

· налог на недвижимость;

· земельный налог;

· экологический налог;

· налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

· сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования РБ;

· оффшорный сбор;

· гербовый сбор;

· консульский сбор;

· государственная пошлина;

· патентные пошлины;

· таможенные пошлины и таможенные сборы.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях[17].

По способу изъятия налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги — это налоги на отдельные объекты имущества или доходы отдельных физических и юридических лиц. Другими словами, прямые налоги можно подразделить на налоги на доходы (налог на прибыль, подоходный налог, налог на доходы) и налоги на собственность (налог на недвижимость, земельный налог). Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов плательщика, окончательным плательщиком которых является владелец имущества (дохода).

К косвенным налогам относятся платежи, включаемые в цену товара, увеличивающие ее размеры и в конечном итоге уменьшающие доходы плательщиков. Такие налоги фактически платят потребители, а налогоплательщики лишь перечисляют их налоговым органам. Государство в данном случае косвенно взимает налог с потребителя. В соответствии со ст. 6 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акциз, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или нормами международных договоров, действующих для Республики Беларусь.

Косвенные налоги являются наиболее выгодными для государства, так как они не зависят от финансовых результатов деятельности предприятий. Недостатком косвенных налогов является то, что их бремя в основном ложится на широкие слои бедного населения, в то время как прямые налоги учитывают уровень платежеспособности налогоплательщиков.

В бюджетах экономики развитых стран (Германия, США, Канада, Япония) преобладают прямые налоги. В странах с развивающейся рыночной экономики, где серьезной проблемой является пополнение доходами бюджета, преимущество отдается косвенным налогам.

По степени пропорциональности различают налоги:

· Пропорциональные (ставки которых остается неизменной при увеличении или уменьшении дохода налогоплательщика);

· Регрессивные (ставка которых уменьшается по мере увеличения дохода налогоплательщика);

· Прогрессивные (ставка которых возрастает по мере увеличения дохода налогоплательщика и уменьшается по мере его сокращения).

В зависимости от характера использования налоги делятся на общие и целевые. Общие налоги уплачиваются в казну государства и используются для финансирования расходов бюджета без закрепления за каким-либо определенным видом расходов, а специальные имеют целевое назначение и используются строго на определенные цели (налог на выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду). Целевые налоги зачисляются в обособленные целевые бюджетные или внебюджетные фонды[26, с. 17].

По классификационному признаку, отражающему полноту сумм, выделяют закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленные налоги полностью, в твердо фиксированной доле на постоянной либо долговременной основе поступают в бюджет, за которым они закреплены. Регулирующие налоги используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год[22, с 28].

По субъекту налогообложения налоги подразделяются:

§ Налоги, взимаемые с физических лиц;

§ Налоги, взимаемые с юридических лиц;

§ Налоги, взимаемые с физических и юридических лиц.

По срокам уплаты налоги делятся на срочные и периодические и календарные, которые, в свою очередь, подразделяются на ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые[26, с. 18].

По источникам выплат налоги делятся:

· Налоги, уплачиваемые из выручки;

· Налоги уплачиваемые из прибыли организации;

· Налоги, включаемые в себестоимость продукции;

· Налоги, удерживаемые из заработной платы.

В целях анализа изучаются только первые три группы, так как налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников, не влияют на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

В течении последних лет Беларусь активно реформировала налоговую систему. Сокращение количества налогов, ежегодное снижение ставок налогов, оптимизация баз налогообложения способствовали сокращению налоговой нагрузки на экономику с 36,1% в 2008 году до 27,2% в 2012 году. Высвобожденные средства остались в распоряжении плательщиков и способствовали укреплению их финансово-экономического положения.

Благодаря принятым налоговым изменениям произошло дальнейшее снижение налоговый нагрузки за счет изменения подходов к формированию инновационных фондов. Снижение налоговой нагрузки на субъектов малого предпринимательства произошло за счет снижения с 5% до 3% и с7% до 5% ставок налогообложения при упрощенной системе налогообложения, а так же упразднения ставки налога при упрощенной системе налогообложения в размере 15% от валового дохода и введения 3%-ной ставки к выручке от реализации в розничной торговле приобретенных товаров. В результате этих изменений установлена единая налоговая база в виде валовой выручки, а также сокращено количество ставок налога при упрощенной системе налогообложения с шести до четырех, что не только уменьшает налоговую нагрузку, но и упрощает администрирование налога.

С целью максимального упрощения порядка расчетов и уплаты налогов, составления налоговый отчетности и улучшения налогового администрирования в Беларуси с 2013 года осуществлен переход на налогообложение налогом на добавленную стоимость, акцизами, налогом на прибыль по принципу начисления. С 2013 года в Налоговом кодексе реализованы также положения, связанные с сокращением налоговых льгот и оптимизацией порядка осуществления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

С 2009 года в Беларуси внедрена и динамично развивается система электронного декларирования, которая способствует развитию цивилизованного бесконтактного взаимодействия налоговых органов с плательщиками с использованием интернет-технологий. Данная услуга в значительной степени позволяет плательщикам сэкономить время, затрачиваемое на предоставление в налоговые органы налоговых деклараций и иных документов, предусмотренных административными процедурами.

Поступления в бюджет Беларуси от налога на недвижимость в 2012 году возросли на 21%. С 1 января 2013 года областные и Минский городской совет депутатов вправе увеличивать ставки налога на недвижимость до 5 раз по неиспользуемым и неэффективно используемым зданиям и сооружениям.

Статья 265 Налогового кодекса Украины, согласно которой вводится налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, вступила в силу с 1 января 2013 года соответствующие изменения в Налоговый кодекс внесены законом Украины от 24 мая 2012 года, вступившем в силу с 1 июля 2012 года. К плательщикам налога на недвижимое имущество отнесены владельцы объектов жилой недвижимости — физические лица, а так же юридические лица, которые созданы, зарегистрированы и осуществляют деятельность в соответствии с законодательством Украины. Нововведение связанно с тем, что база налогообложения недвижимости с 1 января 2013 года исчисляется на основании данных Государственного реестра прав на недвижимое имущество.

Ставка подоходного налога с населения с 1 января снижена в Латвии с 25% до 24%, сообщает Министерство финансов балтийской республики. С 1 января вступили в силу соответствующие поправки в налоговое законодательство. По словам премьер министра Латвии Валдиса Домбровскиса, в течении ближайших трех лет ставка налога будет снижена до 20%.

Министр финансов Турции Мехмет Шимшек анонсировал изменения в системе налогообложения страны. Министерство подготовило законопроект, вводящий прогрессивный налог. Власти решили что размер налога должен зависеть от размера дохода. Турция занимает 28-е место среди 34 стран Организации экономического сотрудничества и развития по уровню налогов на доход и заработок. Доля косвенных налогов в стране составляет всего 47,7%.

C 2013 года в Налоговом кодексе нормативно закреплена возможность использования плательщиками первичных учетных документов в электронном виде для целей определения налоговых обязательств. Это позволит плательщикам использовать при исчислении налогов ТТН-1 и ТН-2 установленного образца не только в бумажном носителе, но и в электронном виде.

1.2 Цель и задачи учета расчетов организации по налогам и сборам У организаций возникают постоянные взаимоотношения с бюджетом по уплате налогов, сборов, финансовых санкций и получению из бюджета средств для целевого финансирования определенных расходов.

С момента регистрации организации в качестве юридических лиц их обязанности перед государством определяются, в первую очередь, правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погашения различных налогов и сборов. Это один из важнейших участков бухгалтерских служб, от постановки работы которого во многом зависит финансовое положение субъектов хозяйствования.

Каждому налогоплательщику присваивается учетный номер — УНП, который указывается во всех расчетно-платежных, отчетных документах и позволяет осуществлять оперативный контроль по расчетам с бюджетом. Учет объектов налогообложения должен осуществляться в соответствии с действующими нормативными документами, на основании которых субъект хозяйствования самостоятельно исчисляет, своевременно и в полном объеме перечисляет в бюджет налоги и другие обязательные платежи[3, с. 438]

Законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности основывается на Конституции Республики Беларусь и состоит из Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» и иных актов законодательства Республики Беларусь.

Законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности должно обеспечивать:

· единообразие ведения учета активов, обязательств и хозяйственных операций всеми организациями;

· сопоставимость учетной информации различных организаций;

· достоверность учетной информации каждой организации.

Основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются:

· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

· обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

· предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости[19].

Налогообложение — это социально обусловленный элемент налоговой системы, способствующий удовлетворению экономический потребностей государства путем изъятия денежных средств физических и юридических лиц в соответствии с принципами и нормами налогового права.

Налогообложение:

— является объективной необходимостью, вызванной социальный образом жизни людей;

— направлено на аккумуляцию средств, необходимых для удовлетворения общественных нужд путем перераспределения части собственности индивидов в пользу государства;

— устанавливается высшим Представителем и Законодательным органом государства посредствам принятия соответствующих нормативных правовых актов, что предполагает участие народа в его установлении через своих представителей;

— является обязанностью физических и юридических лиц, осуществляющих на государственной территории трудовую или предпринимательскую деятельность или являющихся лицами, постоянно (более 183 дней в календарном году) находящимися на территории Республики Беларусь и получающими доход за ее пределами. Исполнение указанной обязанности обеспечивается принудительной силой государства;

— служит экономической основой выполнения государством возложенных на него функций. Реализация государственной властью своих полномочий должна быть направлена на создание благоприятных условий осуществления трудовой, предпринимательской и иной правомерной деятельности всеми находящимися на государственной территории физическими и юридическими лицами;

— оказывает влияние на все существование в государстве институты и на всех без исключения проживающих на территории государства индивидов.

Одним из важнейших принципов построения налоговой системы государства является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит в соблюдении следующих принципов:

— налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений;

— налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны;

— административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальны.

Налоговые системы, построенные и функционирующие на основе вышеназванных принципов, способны стать мощным стимулом развития экономики. Нынешний этап развития промышленно развитых стран с социально ориентированной экономикой ставит перед собой новые целевые установки и принципы налогообложения, отвечающие особенностям и уровню развития:

— создание условий инвестирования сбережений корпораций и частных лиц для формирования новых рабочих мест и борьбы с безработицей;

— обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, новейших технологий и фундаментальных исследований;

— проведение протекционистской политики и способствованию отраслевому и территориальному капиталу;

— стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживанию личного потребления капитала;

— обеспечение социальных потребностей всех слоев населения.

1.3 Краткая экономическая характеристика Буда-Кошелевского райпо Буда-Кошелевское райпо — многоотраслевое хозяйство и наряду с основной задачей — торговым обслуживанием населения, занимается производством продукции, заготовками сельхозпродукции и сырья, оказывает платные услуги и осуществляет доставку товаров в объекты торговли и общественного питания Деятельность Общества направлена на удовлетворение материальных (имущественных) и иных потребностей членов Общества, обслуживаемого населения.

Предметом деятельности Общества являются:

— организация оптовой и розничной торговли, общественного питания;

— закупка у граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей и юридических лиц сельскохозяйственной продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарственно-технического сырья, вторичных материальных ресурсов, других видов продукции и сырья;

— производство сельскохозяйственной продукции, пищевых продуктов, непродовольственных товаров, продукции производственно-технического назначения;

— оказание платных услуг населению;

— организация рынков для торговли товарами;

— осуществление внешнеэкономической деятельности;

— осуществление иных видов деятельности, не запрещенных законодательством Республики Беларусь.

Основным документом регламентирующим порядок ведения и организации бухгалтерского учёта в Буда-Кошелевском райпо является Постановление об учётной политике. Данный документ содержит следующие разделы:

— методический аспект учета;

— организационно-технические аспекты учета;

— рабочий план счетов бухгалтерского учета;

— применяемые организацией первичные документы типовых и самостоятельно разработанных форм;

— применяемые регистры бухгалтерского учета;

— график движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;

— сроки предоставления внутренней отчетности;

— перечень бланков строгой отчетности и лиц, ответственных за их хранением и выпиской;

— список должностей, работа которых связана с разъездным характером работы;

— список лиц, ответственных за определенные участки работы.

На 1 января 2013 года в 233 населенных пунктах Буда-Кошелевского района проживало 33,4 тыс. чел., в том числе сельского населения — 22,4 тыс. чел., городского — 11,0 тыс. чел.

Население района обслуживаются сетью предприятий потребительской кооперации, предпринимателей и предприятий других форм собственности.

Торговля осуществляется через 81 магазин с торговой площадью 10 851 кв.м., что составляет 325 кв. м. в расчете на 1000 жителей. Обслуживание жителей 186 малонаселенных пунктов, не имеющих стационарной розничной сети с численностью 4,9 тысяч человек осуществляют 8 автомагазинов. Из общего количества магазинов в настоящий момент 26 магазинов осуществляют торговлю продовольственными товарами, 17 магазинов — непродовольственными товарами, 55 магазинов «Товары повседневного спроса». 63 торговых предприятий работают по методу самообслуживания. В сельской местности расположено 55 магазинов или 67,9% от общего количества.

Общественное питание осуществляет свою деятельность через 48 предприятий общественного питания на 3023 посадочных мест, в том числе 3 кафе, 1 бар, 5 закусочных, 3 мини-кафе, 1 кафетерий, 1 магазин кулинария, 1 кондитерский цех, 32 школьные столовые.

Заготовительную деятельность в райпо осуществляют 81 магазин и 5 универсальных приемозаготовительных пункта.

Производственная отрасль райпо представлена хлебозаводом, кондитерским цехом, цехом мясопереработки, скотоубойным пунктом, швейным цехом.

Розничный товарооборот розничной торговли в 2012 г. составил 100 816 млн р., что на 37 304 млн р. больше чем в 2011 г. (63 512 млн р.); розничный товарооборот общественного питания в 2012 г. составил 18 714 млн р., что в 1,7 раза больше чем в 2011 г. (10 943 млн р.); заготовительный оборот в 2012 г. составил 11 189 млн р., что в 1,7 раза больше чем в 2011 г. (6423 млн р.); внутрихозяйственный оборот сельскохозяйственных продуктов в 2012 г. составил 1432 млн р., что на 1048 млн р. меньше чем в 2011 г. (2480 млн р.) [приложение А].

Среднесписочная численность работников за 2012 г составила — 507 человек, за 2011 г. — 553 человека, а за 2010 г. — 617 человек[приложение Б].

За 2012 год на предприятие принято 122 человека (в 2011 г. — 185 человек), уволено 195 человек (в 2011 г. — 252 человека), в том числе по собственному желанию уволено 110 человек (в 2011 г. — 48 человек) и по уважительным причинам — 74 человека (в 2011 г. — 191 человек).

Высшее образование имеют:

— руководители — 9 человек (в 2011 г. -11 человек);

— специалисты — 31 человек (в 2011 г. — 27 человек);

— другие служащие — 4 человека (в 2011 г. — 5 человек);

— рабочие — 9 человек (в 2011 г. — 8 человек) [приложение В].

Фонд заработной платы работников списочного и несписочного состава и внешних совместителей за 2012 г. составил 12 832,1 млн руб., что в 1,7 раза больше чем в 2011 г.(7382,6 млн р.), в т. ч.

— внешних совместителей — 34,8 млн р. (в 2011 г. — 25,9 млн руб.);

— несписочного состава, включая работающих по гражданско-правовым договорам — 771,2 млн р. (в 2011 г. — 358,3 млн. руб).

Среднемесячная заработная плата составила 1 976 677 р. В 2012 г., 1 054 611 р. в 2011 г. и 643 895 р. в 2010 г. [приложение Б].

Основные показатели хозяйственной деятельности БудаКошелевского райпо приведены в таблице 1.2.

Таблица 1.2 — Показатели деятельности Буда-Кошелевского райпо за 2011;2012 гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложений А, Г.

Данные таблицы 1.2 свидетельствуют о том, что выручка от реализации товаров в розничной торговле в 2012 году составила 92 634млн р., что на 34 457 млн руб. больше чем в 2011 году, также увеличение выручки прослеживается в общественном питании — выручка от реализации увеличилась на 6939 млн р. Что касается заготовительной отрасли, то там произошло увеличение выручки от реализации товаров на 3184 млн р.

По такому показателю как валовая прибыль наблюдается положительная динамика по всем видам деятельности Буда — Кошелевского райпо. В частности, валовая прибыль в розничной торговле возросла на 144,65%, в общественном питании — на 159,54%, в заготовкахна 185,04%. Что касается уровня валовой прибыли, то этот показатель сократился в розничной торговле, общественном питании и увеличился в заготовительной отрасли (2,05, 1,77, 2,09%, соответственно).

В ходе анализа необходимо отметить сокращение расходов на реализацию товаров за анализируемый период. Причем сокращение проявляется и в розничной торговле, и в общественном питании, и в заготовках (уменьшились на 10 638, 2443, 363 млн р. соответственно). По динамике уровня расходов от реализации в Буда-Кошелевском райпо можно сделать следующее заключение: в общественном питании, розничной торговле и заготовках наблюдается снижение данного показателя на 19,24, 26,58 и 11,23%, соответственно.

Результатом хозяйственной деятельности любой организации является прибыль. В Буда-Кошелевском райпо прибыль от текущей деятельности сократилась на 1426 млн р. и составила 141 млн р. Также необходимо отметить сокращение убытков от инвестиционной, финансовой и иной деятельности на 97 млн р.

Динамика источников формирования чистой прибыли (чистого убытка) Буда-Кошелевского райпо за 2011 — 2012 гг. представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3 — Динамика источников формирования чистой прибыли (чистого убытка) Буда-Кошелевского райпо за 2011 -2012гг.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложения Г.

Данные таблицы 1.3 свидетельствуют о том, что в 2012 году Буда-Кошелевским райпо была получена прибыль в размере 15 млн р., что меньше ее величины, полученной в 2011 году, на 1123 млн р. или 98,68%. На сокращение прибыли организации повлияло уменьшение прибыли от реализации товаров на 1608 млн р. или в 98,11% и уменьшение прибыли от текущей и финансовой деятельности (1426 и 695 млн р., соответственно).

Положительно на величине прибыли организации сказалось получение в 2012 году прибыли от инвестиционной деятельности в размере 902 млн р.

Результаты расчетов динамики показателей платежеспособности и ликвидности Буда-Кошелевского райпо за 2012 год представлены в таблице 1.4

Таблица 1.4 — Данные о динамике показателей ликвидности и платежеспособности Буда-Кошелевского райпо за 2012 г.

Примечание: источник собственная разработка на основе приложения Д, Е.

Данные таблицы 1.4 свидетельствуют о том, что по состоянии на 01.01.2013 г. организация за счет денежных средств и финансовых вложений была в состоянии погасить лишь 8,4% своих краткосрочных обязательств, что на 2,4% больше чем на 01.01.2012 и подтверждается значением коэффициента абсолютной ликвидности, который на 01.01.2013 составил 0,084 что не соответствует нормативу (не менее 0,2), установленного Инструкцией о порядке расчета показателей платежеспособности и анализа финансового состояния субъектов хозяйствования от 27 декабря 2011 г. № 140/206, и говорит об неудовлетворительной платежеспособности. В совокупности за счет денежных средств, финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности организация была в состоянии погасить 25% своих краткосрочных обязательств, что на 3% больше чем на 01.01.2012. но в случии реализации всех оборотных активов организация не сможет полностью расчитаться по своим долгам краткосрочного характера, что подтверждается значением коэффициента текущей ликвидности не соответствующему нормативу (для торговли равному 1). Причиной сокращения ликвидности служит опережающий темп роста краткосрочных обязательств над темпом роста краткосрочных активов (164,12% > 163,02% соответственно). Таким образом, по результатам оценки динамики показателей ликвидности и платежеспособности за 2012 год можно сделать вывод, что анализируемая организация не является платежеспособной.