Порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии

Министерство Образования и науки Российской Федерации Государственный Университет Сервиса и Экономики

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

ОТЧЕТ

О производственной преддипломной практике для студентов специальности 80 109. У всех форм обучения

Студента Алексеева Анжела Михайловна Руководитель практики:

от организации Рогозина Елена Григорьевна Дата сдачи отчета

Характеристика

Алексеева Анжела Михайловна проходила преддипломную практику в бухгалтерии ООО «Праздник плюс» с 15.09.10 по 14.11.10 г. За время прохождения практики она изучила производственную и организационную структуру предприятия, порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Во время прохождения практики она участвовала в работе бухгалтерии по учету расчетных и кредитных операций, денежных средств, труда и его оплаты, основных средств, материально-производственных запасов, учета затрат на производство, готовой продукции и ее продаж. Изучала порядок составления бухгалтерской отчетности. При изучении различных сторон деятельности организации использовала материалы всех отделов и служб организации. Участвовала в проведении инвентаризации денежных средств. Ознакомилась с результатами предыдущих инвентаризаций материальных ценностей, с результатами проверок налоговых инспекций и внебюджетных фондов. Изучала нормативные документы РФ по бухгалтерскому учету с использованием системы «КонсультантПлюс».

За период работы зарекомендовала себя как грамотный специалист, исполнительный сотрудник, доброжелательный коллега.

Из личных качеств необходимо отметить ответственность, дисциплинированность, добросовестность, вежливость и аккуратность.

Главный бухгалтер ООО «Праздник плюс» Рогозина Е. Г.

КАЛЕНДАРНО-ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН

производственной преддипломной практики

1. Ознакомление с деятельностью организации (предприятия, учреждения), организационной структурой

2. Изучение учетной политики, особенностей порядка ведения бухгалтерского учета

3. Учет и контроль денежных средств и расчетов

4. Учет и аудит долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

5. Учет и аудит нематериальных активов

6. Учет и аудит финансовых вложений

7. Учет и аудит материально-производственных запасов

8. Учет и контроль труда и его оплаты

9. Учет и аудит издержек хозяйственной деятельности

10. Учет и аудит готовой продукции, работ, услуг и их продажи

11. Учет и аудит финансовых результатов и использования прибыли

12. Учет и аудит капитала

13. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности

организации

14. Учет и аудит фондов, резервов, операций и ценностей, не принадлежащих организации

15. Бухгалтерская отчетность Заключение

Приложения

В связи с ориентацией бухгалтерского учета на международные стандарты финансово-хозяйственной деятельности предприятий наиболее актуальным в настоящее время становится взаимосвязь организации бухгалтерского и налогового учета, аудита и анализа финансово-хозяйственной деятельности на современном предприятии.

Все группы пользователей имеют равный доступ к информации: только администрация и частично собственники могут анализировать все данные управленческого и финансового учета, бухгалтерской (финансовой) и другой отчетности. Остальные группы ограничены только данными публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Эти пользователи, потребители финансовой информации, непосредственно и «жестко» заинтересованы в финансовых результатах деятельности предприятия, так как от этих результатов зависит их собственное финансовое благополучие, доходы бюджета.

Кроме того, существует еще одна довольно обширная группа пользователей финансовой отчетности, которые непосредственно не заинтересованы в результатах деятельности предприятия, но представляют и защищают интересы первой группы потребителей. К ним относятся: аудиторы и аудиторские фирмы; консультанты по финансовым вопросам; специалисты в области ценных бумаг и фондовых бирж (брокеры и дилеры); юристы и юридические фирмы; регулирующие органы; пресса и информационные агентства; торгово-производственные агентства; профсоюзы; научно-исследовательские организации; широкая публика.

Поэтому для подготовки данных отчетности на предприятии необходима четкая организация ведения учета, применение методик анализа результатов работы с целью повышения эффективности работы предприятия и внедрения института аудита для обеспечения контроля результатов деятельности предприятия.

Целью прохождения практики является закрепление основных моментов учета, анализа и аудита и применение последних для организации работы на предприятии.

Предметом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность предприятия, результаты которой отражаются в регистрах бухгалтерского и налогового учета предприятия, в формах отчетности предприятия для ИМНС И ФСС.

Объектом прохождения практики выступает ООО «Праздник плюс». Данное предприятие является обществом с ограниченной ответственностью и действует на основании Устава. Общая численность работающих в ООО «Праздник плюс» составляет 25 человек. Форма собственности — частная.

Компания организована в 2006 году в городе Тихвин, в соответствии с законодательством РФ.

В ходе прохождения практики были поставлены и решены следующие задачи:

— дана краткая характеристика предприятию;

— исследован порядок организации налогового и бухгалтерского учета на предприятии;

— изучены формы и регистры учета, применяемые на предприятии, формы отчетности;

— проведен анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

1. Ознакомление с деятельностью организации

ООО «Праздник плюс» является обществом с ограниченной ответственностью и действует на основании Устава. Общество является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием и расчетный счет в банке. Учредителями общества являются физические лица. Полное официальное наименование общества — Общество с Ограниченной Ответственностью «Праздник плюс». Юридический адрес: г. Тихвин, ул. Карла-Маркса, 14.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном федеральным законом.

Целью Общества является получение прибыли.

Общая численность работающих в ООО «Праздник плюс» составляет 25 человек. Форма собственности — частная.

ООО «Праздник плюс», уже более двух лет, занимается любыми общестроительными работами, входными группами, фасадами, электромонтажом любой сложности, поставками промышленного электрооборудования.

Для сохранения лидирующего положения на рынке сбыта ООО «Праздник плюс» должно в полной мере учитывать запросы потребителей, изменяющееся в соответствии с изменением технологических процессов, введением новых передовых технологий.

Был выбран линейный тип организации, потому что у него отчетливая система взаимных связей, четкая ответственность, реакция, обратная связь в ответ на приказ вышестоящего руководства.

Должностные лица в организации.

Директор — высший уровень управления. В его обязанности входит:

заключение

договоров

совершенствованию целевого сегмента

управленческая организация персонала

прием кадров.

Бригадир — средний уровень управления. В его обязанности входит:

технология выполнения работ

техника безопасности

поставка инвентаря

организация труда

дисциплина Бухгалтер — в обязанности бухгалтера входит:

работа с документами

начисление заработной платы

распределение дохода

Сметчик — в обязанности сметчика входит:

работа со сметами.

расчет материалов необходимых для работы.

Водитель — в обязанности водителя входит:

управление транспортным средством

доставка материала

доставка до места работы рабочих Рабочие — в обязанности рабочих входит:

выполнение работ

уборка помещения после выполнения работы Собственникам фирмы, информация предоставляется по требованию или запросу самого собственника

2. Изучение учетной политики, особенностей порядка ведения бухгалтерского учета

Структуру бухгалтерского аппарата на предприятии можно представить в следующем виде рис. 1.

Главный бухгалтер Касса Бухгалтерия Рис. 1. Структура бухгалтерского аппарата.

На предприятии установлена журнально-ордерная, компьютерная технология обработки учетной информации в подразделениях (рабочая компьютерная программа 1С: Бухгалтерия 7.7.).

Журнально-ордерную форму учета можно представить на рис. 2.

Нормативными документами, регламентирующими должностные обязанности бухгалтеров являются Должностные инструкции бухгалтера и Должностные инструкции главного бухгалтера созданные на предприятии.

Вся работа бухгалтерии и всего предприятия ведется с использованием локальной сети персональных компьютеров. Используется программа 1С: Бухгалтерия версии 7.7. Бухгалтерский учет ведется автоматизировано. Схема постановки бухгалтерского учета на предприятии представлена на рис. 2.

Рис. 2. Схема ведения бухгалтерского учета на предприятии Для облегчения работы бухгалтера на предприятии имеется справочно-правовая система «Консультант Плюс», которая позволяет осуществлять быстрый поиск в нормативно-правовых документах, быть в курсе последних изменении и поправок к законам.

Ответственность за состояние учета, своевременное предоставление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на директора и главного бухгалтера.

Финансовый год устанавливается с первого января по тридцать первое декабря включительно. Годовой отчет по финансовым операциям «Общества» и годовой баланс составляются главным бухгалтером.

Нормативными документами, регламентирующими должностные обязанности бухгалтеров являются Должностные инструкции бухгалтера и Должностные инструкции главного бухгалтера, созданные на предприятии.

Собственникам фирмы информация предоставляется по требованию или запросу самого собственника.

На бухгалтерию предприятия, возглавляемой главным бухгалтером, возлагаются организация своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирование полной и достоверной информации о его деятельности и имущественном положении, необходимой также для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами), предотвращение негативных явлений в деятельности организации, осуществление строжайшего режима экономии.

В ООО «Праздник плюс» ведется автоматизированная форма бухгалтерского учета с использованием программы 1С, налоговый учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога ведется на основании книги доходов и расходов.

При этом ООО «Праздник плюс» применяет типовые формы первичных учетных документов.

3. Учет и контроль денежных средств и расчетов

Наличие и движение принадлежащих предприятию денежных средств, находящихся в кассе, на расчетном счете предприятия учитываются на специальных активных счетах 50 «Касса» — касса и 51 «Расчетные счета» — расчетный счет. Поступление денежных средств учитывается по дебету данных счетов в корреспонденции со счетами по учету источников их поступления. При выбытии средств кредитуется соответствующий счет, по дебету в этом случае фиксируется направление их выбытия.

К кассовым относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Эти действия предприятия регламентированы документом «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации 22 сентября 1993 г. № 40, в соответствии с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

Наличные деньги поступают в кассу предприятия с расчетного счета в банке, от покупателей, заказчиков и др. Поступление денег в кассу оформляют по приходным кассовым ордерам (ф. КО-1), который выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное приказом (распоряжением) руководителя предприятия. К приходному ордеру выписывается квитанция, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикалывается к выписке банка (при поступлении наличных из банка). До передачи в кассу приходный ордер обязательно регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных документов (ф. КО-3 или КО-3а).

Наличные деньги выдают из кассы на основании расходных кассовых ордеров (ф. КО-2) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассира. Поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

Опрос проводится с помощью вопросника, составленного специальным образом. Он представляет собой блок-схему, где аудитор отмечает полученный ответ и если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, то в соответствующей графе указан номер следующего вопроса.

Проведение кассово — расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность объединений (предприятий). Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Для списания денежных средств на предприятии ООО «Праздник плюс» используются платежные поручения.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетные счета». Это активный счет, по дебету которого записывается остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Одним из основных документов, необходимых для учета операций по расчетному счету, является банковская выписка. Предприятие ООО «Праздник плюс» получает такие выписки периодически (ежедневно). К выписке прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых происходит списание или зачисление средств на расчетный счет.

Для финансирования текущей деятельности предприятие ООО «Праздник плюс» привлекало банковский кредит. Для учета операций по получению и погашению кредита использован пассивный счет 66 «Краткосрочные кредиты банков». Полученный кредит отражают по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд — по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

4. Учет и анализ долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Методологической основой бухгалтерского учета основных средств являются:

— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01;

— Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Для целей бухгалтерского учета активы признаются основными средствами, если одновременно выполняются следующие условия:

— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

— объект предназначен для длительного использования, то есть в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев;

— объект не должен быть предназначен для продажи;

— объект способен приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем.

Малоценные активы (стоимостью не более 20 000 руб. за единицу), в отношении которых выполняются перечисленные выше условия, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе:

— основных средств;

— материально-производственных запасов (МПЗ).

Это значит, что организация самостоятельно решает, учитывать эти объекты в составе основных средств (на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности») или же в составе МПЗ (на счете 10 «Материалы»). В учетной политике ООО «Праздник плюс» определено, что предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 10 000 рублей учитываются на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» и списываются в полной сумме по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств.

Период, в течение которого основные средства приносят организации доход, принято считать сроком полезного использования. Это базовый показатель для расчета амортизации. Устанавливаются сроки полезного использования для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины, оборудование, измерительные приборы, передаточные устройства, транспортные средства, а также рабочий и продуктивный племенной скот, а также капитальные вложения в арендованное имущество, в коренное улучшение земли (мелиорация) и т. п.

Единицей учета основных средств признают инвентарный объект. Для организации учета и контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним в течение всего срока полезного использования этого объекта в организации. Если объект основных средств списывается с бухгалтерского учета, то его инвентарный номер в течение пяти лет не присваивается вновь поступившим в организацию основным средствам.

В ООО «Праздник плюс» классификация основных средств предполагает их группировку по следующим признакам.

По натурально-вещественному составу основные средства подразделяются на следующие группы и подгруппы.

Машины и оборудование

Транспортные средства

Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь

В зависимости от степени использования все основные средства фирмы находятся в эксплуатации. По принадлежности основные средства подразделяются на следующие группы:

— собственные;

— арендованные;

По назначению выделяют следующие основные средства:

— производственные — использование направлено на систематическое получение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности, то есть используются в процессе производства продукции.

Бухгалтер ООО «Праздник плюс» ведет отдельный учет производственных и непроизводственных основных фондов, поскольку есть различия их отражения в учете и в налогообложении. На балансе фирмы числятся такие основные средства как: аппарат плазменной резки АПР-150КМ, вальцы листогибочные ИБ-2219№ 34, компрессор РВК 37−7,5, листогибочная машина ZS-15/1300, станки токарно-винторезные, автопогрузчик, машина термической резки «Кристалл-2,5», компьютеры, мониторы, автомобиль ВАЗ, кранбалка, радиально-сверлильный станок и т. д.

К бухгалтерскому учету основные средства принимают по первоначальной стоимости, которая складываться из фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Источником для приобретения объектов основных средств являются капитальные вложения. Капитальные вложения — это совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций организации, связанных с приобретением, сооружением, реконструкцией и модернизаций основных средств. Вся информация о поступлении основных средств в организацию сначала отражается на счете 08. Счет 08 — активный, сальдо дебетовое, показывает величину вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств и других внеоборотных активов. По дебету счета 08 отражают сумму фактических затрат на приобретение основных средств, строительство (создание), включаемых в первоначальную стоимость. Аналитический учет по счету 08 ведется по затратам, связанным с приобретением или строительством объектов основных средств (отдельно по каждому объекту). Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01. При этом делается запись:

Д-т 01 К-т 08−3 (08−4) — отражена постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости.

Аналитический учет по счету 01 ведется в отдельности по каждому инвентарному объекту основных средств.

При поступление основных средств в ООО «Праздник плюс» составляется акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1). Акты подписывают руководитель и главный бухгалтер. После подписания акты приема-передачи передаются в бухгалтерию вместе со всей технической документацией; они являются основанием для постановки на учет основного средства и ввода его в эксплуатацию. Данные актов о приеме-передаче объектов основных средств заносят в инвентарные карточки учета основных средств формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б. Инвентарная карточка является основным аналитическим регистром учета основных средств. Карточка составляется на каждый объект основных средств. В инвентарную карточку заносится информация о внутреннем перемещении, ремонте, модернизации объекта основных средств и т. п., а при его выбытии — причины выбытия, дата списания с учета, сумма начисленной амортизации, номера актов о списании объектов основных. На оборотной стороне карточки указывается техническая характеристика объекта. Карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии. Аналитические данные по счету N 01 «Основные средства» отражаются в инвентарной книге, рассчитанной для записей в течение 5 лет.

Под амортизацией в бухгалтерском учете понимают процесс ежемесячного перенесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода. Иными словами, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Основные средства амортизируются в течение срока полезного использования, который организация определяет при принятии объекта основных средств к учету. Амортизация начисляется по тем основным средствам, которые принадлежат организации на праве собственности.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и производится до полного погашения стоимости или до момента списания объекта с учета. В ООО «Праздник плюс» согласно учетной политике применяется линейный способ начисления амортизации основных сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования. При начислении амортизации ежемесячно составляется учетный регистр «Ведомость начисления амортизации основных средств». Информация об амортизации используется при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество, для определения остаточной стоимости основных средств.

Для учета начисленной амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств»; счет пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной амортизации.

Если объект основных средств используется при производстве продукции (работ, услуг), то начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02:

Д-т 20, 23, 25, 26, 97 К-т 02 — отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства продукции, проведения работ и оказания услуг.

Аналитический учет на счете 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Основные средства в некоторых случаях требуют ремонта. В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим, средним и капитальным.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью поддержания их в работоспособном состоянии. Объем работ по текущему ремонту незначителен.

Средний ремонт по сложности и периодичности проведения находится между текущим и капитальным. Его назначение — продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

По способу проведения ремонтных работ различают подрядный и хозяйственный способы.

Поскольку ремонтные работы отличаются друг от друга сложностью и объемом, то на практике применяют различные варианты учета затрат на ремонт (независимо от способа проведения).

Первый вариант применяется в случае незначительного объема ремонтных работ. Все затраты на ремонт относят непосредственно на счета учета издержек производства, поскольку незначительные объемы ремонтных работ не приведут к резкому увеличению себестоимости продукции, то есть к ее удорожанию.

Модернизация и реконструкция основных средств в ООО «Праздник плюс» не проводилась. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год проводить переоценку основных средств. Учетной политикой ООО «Праздник плюс» установлено, что переоценка основных средств не производится.

При проведении аудита учетных данных по статье баланса «Основные средства» прежде всего следует обратить внимание на: выполнение операций с основными средствами в соответствии с законодательством; отражение результатов на счетах учета основных средств в правильной сумме и в нужном отчетном периоде; сохранность основных средств; записи по счетам основных средств, исполнение приказов и распоряжений. В ходе аудита основных средств была проведена проверка документального оформления операций с основными средствами, формирования их первоначальной стоимости. В результате установлены следующие нарушения:

— в первичных документах допущены исправления, не заверенные подписями должностных лиц;

— не на все принятые к учету ОС оформлена первичная учетная документация по формам ОС;

— для автомобиля ГАЗель установлен срок полезного использования в 36 месяцев, как для легкового. Согласно свидетельству о регистрации технического средства это грузовой автомобиль. В соответствии с Классификацией ОС грузовой автомобиль относится к четвертой амортизационной группе со СПИ свыше пяти лет до семи лет включительно. Таким образом, минимально возможный срок полезного использования автомобиля — 61 месяц.

5. Учет и особенности аудита нематериальных активов

Согласно действующему положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев и приносящим доход. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. При этом в случае вложения НМА в уставный капитал их стоимость определяется по договоренности сторон, а при получении безвозмездно — экспертным путем.

Стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятиями за плату или созданных на самом предприятии отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Капитальные вложения». При этом аналитический учет ведется по видам НМА.

На предприятии ООО «Праздник плюс» нематериальные активы отсутствуют.

6. Учет финансовых инвестиций

ООО «Праздник плюс» не имеет финансовых вложений. Рассмотрим теорию учета и аудита финансовых вложений.

В соответствии с нормами ст. 209 Гражданского кодекса РФ собственник имущества вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законодательству и не нарушающие права и интересы любых лиц, охраняемые законодательством, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом. В связи с отмеченными обстоятельствами организации имеют право, распоряжаясь имуществом, находящимся в их собственности, осуществлять финансовые вложения.

Финансовые вложения — активы, которые используются организацией для получения дополнительных доходов посредством вложений в государственные ценные бумаги, облигации, уставные (складочные) капиталы других организаций и др.

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в составе финансовых вложений могут быть:

— государственные и муниципальные ценные бумаги;

— ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

— предоставленные другим организациям займы;

— депозитные вклады в кредитных организациях;

— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы, не являются финансовыми вложениями.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права. Такими документами являются договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры простого товарищества (совместной деятельности), договоры уступки права требования, договоры займа, банковского вклада, учредительные договоры по созданию организаций, выписки из реестров и др.;

— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.).;

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и др.).

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58−1 «Паи и акции»;

58−2 «Долговые ценные бумаги»;

58−3 «Предоставленные займы»;

58−4 «Вклады по договору простого товарищества».

Для принятия к учету финансовых вложений необходимо, чтобы их наличие подтверждалось не только совокупностью документов правового характера. Кроме них обязательно оформление таких вложений первичными учетными документами, подтверждающими передачу организацией имущества или имущественных прав и получение другой стороной активов, учитываемых как финансовые вложения (актами оприходования ценных бумаг или другими документами по формам, разработанным в организации и утвержденным в учетной политике, платежными поручениями, актами о приеме-передаче основных средств, нематериальных активов, расходными кассовыми ордерами, авизо об оприходовании имущества участником договора простого товарищества и др.).

Вместе с тем гражданское законодательство не запрещает предоставлять денежные средства в виде займа на беспроцентной основе. Это условие должно быть закреплено в договоре. Тогда предоставленные беспроцентные займы не должны признаваться финансовыми вложениями, несмотря на необходимость их отражения на сч. 58 «Финансовые вложения». Учет таких займов следует организовать отдельно в системе аналитического учета.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно для обеспечения формирования полной и достоверной информации о вложениях, а также организации надлежащего контроля за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений.

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и др.).

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов). Таким образом, в данном разделе учетной политики организации необходимо отразить, какая информация будет отражаться в аналитическом учете организации по принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам. Для этого организация может вести такой регистр аналитического учета, как Книга учета ценных бумаг.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Финансовые вложения подразделяются на две группы: вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п. учитываются на счете 58−1 «Паи и акции». При приобретении акций и долей их первоначальная стоимость отражается по дебету счета 58−1 в корреспонденции со счетом учета расчетов с продавцом.

Если организация приобретает акции, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), она ежемесячно или ежеквартально производит корректировку оценки данных финансовых вложений на предыдущую отчетную дату по текущей рыночной стоимости. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой этих финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов). Прочие доходы и расходы организаций учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» или 2 «Прочие расходы» соответственно.

При вкладе в уставный капитал текущая рыночная стоимость не определяется. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом организация образует по данному финансовому вложению резерв под его обесценение. Сумма данного резерва отражается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и относится на финансовые результаты.

Приобретенные облигации учитываются на счете 58−2 «Долговые ценные бумаги». Если организация приобретает не обращающиеся на ОРЦБ процентные облигации, то их первоначальная стоимость равна их номинальной стоимости. При приобретении облигаций в данном случае в учете производится запись по дебету сч. 58−2 и кредиту сч. 51 «Расчетные счета». Погашение облигаций отражается с использованием сч. 91.

На счете 58−3 «Предоставленные займы» учитываются займы, предоставленные организацией под проценты юридическим и физическим лицам. Предоставление займов в денежной форме отражается по дебету счета 58−3 в корреспонденции со счетом 51 или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 или других соответствующих счетов и кредиту счета 58−3.

В бухгалтерском балансе данные о величине финансовых вложений на начало и конец отчетного года отражаются по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» (по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения»).

Аудит финансовых вложений

Одним из этапов проведения аудиторской проверки хозяйственной деятельности экономического субъекта является аудит финансовых вложений, т. е. операций по отвлечению средств с целью получения дополнительного дохода. Основной целью аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Получение достаточных доказательств по проверяемым операциям позволяет дать им независимую оценку и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

Информацией для проверки финансовых вложений служат: оборотно-сальдовая ведомость по счету 58 «Финансовые вложения», бухгалтерская отчетность, приказ об учетной политике организации, первичные документы, подтверждающие операции с финансовыми вложениями.

До начала проведения аудиторской проверки аудитору необходимо составить план и программу аудита финансовых вложений.

Аудит финансовых вложений включает в себя следующие этапы:

— аудит первичных документов, подтверждающих операции по финансовым вложениям;

— аудит бухгалтерских записей организации в журнале хозяйственных операций;

— аудит правильности отражения результатов по операциям с финансовыми вложениями в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Результаты аудиторской проверки отражаются в аудиторском заключении.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

— документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

— документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

— свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

— документы приема-передачи ценных бумаг;

— платежные поручения и выписки банка;

— приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

— учредительные документы;

— выписки из реестра акционеров;

— выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей совета директоров и т. п.;

— сертификаты акций и другие ценные бумаги;

— договоры займа;

— договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д.

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т. п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

4. Формы учетной документации по инвентаризации:

— приказ о создании комиссии по инвентаризации;

— ведомость результатов инвентаризации;

— инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т. п.

5. Прочие. Книга учета ценных бумаг.

Финансовые вложения необходимо подразделить на долгосрочные и краткосрочные (в зависимости от срока возврата отвлеченных в инвестиции средств, времени погашения ценных бумаг или намерения получать по ним доходы), а также на долговые и долевые (по характеру связанных с этим финансовых отношений). Это облегчает аудиторскую проверку и позволяет осуществить по ее результатам дифференцированную оценку эффективности разных по назначению и срокам окупаемости финансовых инвестиций.

Одновременно проверятся правильность отнесения тех или иных финансовых вложений к краткосрочным и долгосрочным.

При проведении аудита вложений в уставные капиталы организаций аудиторам необходимо провести следующие мероприятия:

1. Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения. При этом используются такие первичные документы, как выписки из протоколов, учетные регистры, учредительные документы организации.

2. Проверить, в какой форме производились финансовые вложения: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании выписок из протоколов, учетных регистров, учредительных документов, приказов, выписок банков, расходных кассовых ордеров, накладных на отпуск материальных ценностей, других первичных документов.

3. Выяснить, как производилась оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, протоколов собраний учредителей, протоколов согласований по вкладам.

4. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежными средствами (дивиденды, проценты), ценными бумагами, основными средствами, материалами, нематериальными активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в уставном капитале и т. д. Проверка осуществляется на основании выписок из протоколов.

5. Выяснить, в какие сроки организация планирует получать доход: ежеквартально, ежегодно и т. д. Аудит осуществляется на основании выписок из протоколов.

6. Проверить расчеты по доходам с помощью выписок банка, приходных кассовых ордеров, накладных, актов.

7. Проверить отражение в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций с помощью форм отчетности.

При проведении аудита финансовых вложений в совместную деятельность аудитору необходимо осуществить следующие мероприятия:

1. Уточнить, на какой срок осуществлялись вложения: более 12 месяцев, до 12 месяцев. При этом используются такие первичные документы, как договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

2. Проверить, в какой форме производились вложения в совместную деятельность: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества), а также на основании учетных регистров.

3. Определить, какими документами подтверждено получение вклада в совместную деятельность: авизо, накладные, квитанции к приходным ордерам и т. д. Аудит осуществляется на основании первичных документов.

4. Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме. Проверка осуществляется на основании методики оценки, предусмотренной учетной политикой.

5. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежными средствами (дивиденды, проценты), ценными бумагами, основными средствами, материалами, нематериальными активами, продукцией (работами, услугами), в виде увеличения доли в уставном капитале и т. д. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

6. Выяснить, как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

7. Выяснить, в какие сроки организация планирует получать доход от совместной деятельности: ежемесячно, ежеквартально, ежегодно и т. д. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

8. Проверить, возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности (договора простого товарищества). Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

9. Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности. Проверка осуществляется на основании договоров о совместной деятельности (договоров простого товарищества).

10. Проверить отражение в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность с помощью форм отчетности.

При проведении аудита вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев, необходимо осуществить следующие мероприятия:

1. Проверить, в какой форме производилась выдача займов: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании договоров займов, учетных регистров, выписок банка, расходных кассовых ордеров, накладных и других первичных документов.

2. Выяснить, как производилась оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, договоров займа.

3. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция (работы, услуги), увеличение доли в уставном капитале и т. д. Проверка осуществляется на основании договоров займа.

4. Проверить отражение в отчетности вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев с помощью форм отчетности.

7. Учет, анализ и аудит материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы — это часть имущества:

А) используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

Б) предназначенная для продажи (готовая продукция и товары);

В) используемая для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Стоимость израсходованных материалов влияет на себестоимость реализуемых товаров, финансовые результаты и налогооблагаемую базу. Относительно равномерно на производственные затраты влияет способ оценки материалов по средней себестоимости, который и применяет исследуемое предприятие ООО «Праздник плюс».

На предприятии для учета оборотных активов применяются счета 10 «материалы» с различными субсчетами.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.

При оприходовании ценностей по покупным ценам с отражением на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары» транспортно-заготовительные расходы собираются отдельно по дебету субсчетов учета материальных ценностей. При этом при списании с учета ценностей (например, в производство) списывается также и соответствующий процент транспортно-заготовительных расходов (данная операции отражается в учете в конце отчетного периода).

НДС по приобретенным материальным ценностям учитывается по дебету счета 19 на соответствующем субсчете. Стоимость материальных ценностей. Оплата за которые произведена, но они не оприходованы в отчетном периоде, а также сумма налога по ним, учитывается в расчете НДС того месяца, в котором они приходуются.

Поступление материалов оформляется приходным ордером.

Списание материалов осуществляется через требование на отпуск материальных ценностей установленной формы. Приобретение материальных ценностей отражается бухгалтерской проводкой:

Д 10 «Материалы»

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Списание материальных ценностей оформляется записью:

Д 44 «Расходы на продажу»

К10 «Материалы» на сумму стоимости израсходованных материальных ценностей.

Следует отметить, что, когда в первичных учетных документах (приходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах и т. д.) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен, либо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится.

Оприходование товаров оформляется следующими проводками:

Дт 41 «Товары» — на стоимость оприходованного товара;

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» — на сумму НДС, относящуюся к полученному товару.

Kт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость товара с НДС, указанную в счете-фактуре.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому контролем является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условии для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т. д. После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, следует ли проводить полную или частичную инвентаризацию материально-производственных запасов, необходимо ли проведение сплошной документальной проверки отдельных направлений движений ценностей или можно ограничиться выборочной проверкой. Выводы делаются на основе изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материальных ресурсов на предприятии.