Амортизация основных средств: нормы и способы начисления и учет

Основные средства в процессе эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Физический износ предполагает постепенную потерю объектов основных средств своих потребительских и физических качеств. Моральный износ связан с постепенным техническим отставанием ранее созданных основных средств от современных аналогов в связи с развитием научно-технического прогресса.

Процесс постепенного переноса стоимости основных средств на готовую продукцию (работы, услуги) и накопление денежных средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательного износившихся основных средств, называется амортизацией.

Объектом начисления амортизации являются как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности основные средства.

К амортизируемым основным средствам относятся:

здания, сооружения; передаточные устройства; рабочие и силовые машины, механизмы, оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы; вычислительная техника и оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; многолетние насаждения;

капитальные вложения в улучшение земель и арендованное (полученное в лизинг) имущество (если в соответствии с договором аренды 9лизинга) оно является собственностью арендатора (лизингополучателя));

объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и наружного освещения.

Объектами начисления амортизации не являются: земля и иные объекты природопользования, библиотечные фонды, племенной и продуктивный скот и др. Начисление амортизации по основным средствам также не производится во время проведения модернизации, реконструкции оборудования.

Сумма начисляемой по объекту амортизации зависит от установленного срока его полезного использования или нормативного срока службы (по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности) и выбранного метода начисления амортизации.

Нормативный срок службы объектов основных средств как используемых, так и не используемых в предпринимательской деятельности, устанавливается Временным республиканским классификатором основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденным Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь № 186 от 21 ноября 2001 г. с учетом группировки амортизируемых объектов и указанных по ним диапазонов сроков полезного использования.

По объектам основных средств, не включенных в действующий классификатор, нормативный срок службы устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций — изготовителей, а при ее отсутствии — путем оценки комиссией технического состояния объекта. Нормативный срок службы устанавливается нормативно-правовыми актами для неиспользуемых в предпринимательской деятельности основных средств. Он необходим для установления норм амортизации по объектам основных средств. Норма амортизации рассчитывается как величина, обратная нормативному сроку службы объекта.

Норма амортизации — доля (в процентах не менее чем с шестью знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в расходы на реализацию, операционные, внереализационные расходы или за счет других источников на протяжении установленного нормативного срока службы.

Срок службы — период, в течение которого объекты основных средств сохраняют свои потребительские свойства.

По объектам основных средств, испоьзуемых в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется в пределах установленного срока полезного использования.

Согласно Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов под сроком полезного использования амортизируемого имущества понимается выбранный организацией в соответствии с определенными настоящей Инструкцией правилами или принятый равным по величине нормативному сроку службы ожидаемый ими расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности.

При выборе срока полезного использования основных средств величина нормативного срока службы соответствующих объектов указывается обязательно.

Амортизация основных средств по объектам используемым в предпринимательской деятельности, начисляется ежемесячно исходя из рассчитанных организацией самостоятельно годовых норм амортизации в пределах установленных сроков их полезного использования с применением линейного и нелинейного способов ее начисления. По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока их службы и амортизируемой стоимости объектов. При сезонном использовании амортизируемых объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства и расходы на реализацию за период эксплуатации данного объекта в году.

По объектам основных средств, вновь введенных в эксплуатацию, начисление амортизации линейным или нелинейным способом начисляется с первого месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. По основным средствам учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организации начисление амортизации производится с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация данной организации. Начисление амортизации по объектам основных средств производительным способом начисляется с даты их ввода в эксплуатацию.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе и по объектам одного наименования. По окончании срока полезного использования амортизируемых объектов способы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением изменений в учетной политике.

В плане счетов для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации выделен регулирующий пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Организации могут открывать к счету 02 субсчета, предусмотренные рабочим планом счетов и закрепленные в учетной политике.

Согласно Инструкции, начисление амортизации объектов основных средств в современных условиях хозяйствования производится одним из следующих способов:

линейным способом;

нелинейным способом;

производительным способом.

К нелинейному способу начисления амортизации относятся:

метод уменьшаемого остатка;

метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Линейный способ начисления амортизации заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Амес.) определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом нормативного срока службы или принятого срока полезного использования объекта.

Амес. = А. С * Н ам где А. С — амортизируемая стоимость объекта основных средств; Н ам — годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Годовая норма амортизации (На) рассчитывается:

Амортизируемая стоимость — это стоимость объекта основных средств, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.

Нелинейный способ начисления амортизации предусматривает неравномерное начисление организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Объектами применения нелинейного способа начисления амортизации является передаточные устройства, рабочие машины механизмы, оборудование, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг). Нелинейный способ не распространяется: на оборудование и транспортные средства со сроком службы до трех лет, уникальную технику и оргтехнику, предметы интерьера.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений может рассчитываться двумя методами: методом суммы чисел лет срока полезного использования и методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5. Расчет производится от амортизируемой стоимости объекта.

Метод суммы чисел лет срока полезного использования предполагает определение годовой суммы амортизации (Агод) следующим образом:

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется сложением чисел лет эксплуатации основного средства или по формуле:

При использовании метода уменьшающего остатка годовая сумма амортизации рассчитывается путем умножения недоамортизированной стоимости объекта на начало года на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта и с учетом применения коэффициента ускорения (до 2,5 раз).

Недоамортизированная стоимость — это разница между амортизированной стоимостью и суммой, начисленной до начала отчетного года амортизации.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде предполагаемому объему выпуска.

Амортизационные отчисления при производительном способе их начисления рассчитываются в каждом отчетном периоде по формуле:

Начисление амортизации прекращается:

• 1. по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способом, — с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия;
• 2. по самортизированным объектам — с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, в расходы на реализацию и в состав операционных и внереализационных расходов;
• 3. при ликвидации организации — с первого числа месяца, в котором завершена ликвидация;
• 4. при реорганизации организации — с первого числа месяца, в котором она завершена.