Аудит учета расчетов по оплате труда
Если работник не имел заработной платы и в этот период, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка. Цель аудита данного раздела — подтверждение достоверности расходов на оплату труда, подтверждение соответствия действующему законодательству порядка налогообложения доходов… Читать ещё >
Аудит учета расчетов по оплате труда (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
В результате изучения главы студент должен:
знать
- • порядок проведения аудита расчетов по начислению и выплате заработной платы;
- • порядок проведения аудита учета расчетов сохранения оплаты в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
- • порядок проведения аудита учета удержаний из заработной платы, выплат государственных пособий и расчетов по страховым взносам;
уметь
- • разрабатывать программу аудита расчетов по оплате труда;
- • анализировать соответствие порядка учета расчетов по заработной плате, страховых взносов, государственных пособий действующему законодательству;
- • анализировать соответствие действующему законодательству порядка заключения трудового договора с иностранными гражданами;
владеть
- • навыками аудита расчетов по начислению и выплате заработной платы;
- • навыками аудита учета расчетов сохранения оплаты в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
- • навыками аудита учета удержаний из заработной платы, выплат государственных пособий и расчетов по страховым взносам.
Цель аудита данного раздела — подтверждение достоверности расходов на оплату труда, подтверждение соответствия действующему законодательству порядка налогообложения доходов физических лиц и начисления страховых взносов.
Для получения аудиторских доказательств аудитору потребуются следующие источники информации:
- • штатное расписание (форма № Т-3);
- • приказы (распоряжения) о приеме работников на работу (форма № Т-1 или Т-1а);
- • табель рабочего времени (форма № Т-13);
- • приказы (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9 или Т-9а);
- • приказы (распоряжения) о направлении работников на повышение квалификации (учебу);
- • приказы (распоряжения) о поощрении работников;
- • приказы (распоряжения) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) (форма № Т-8 или Т-8а);
- • приказы (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5 или Т-5а);
- • расчетная ведомость (форма № Т-51);
- • платежная ведомость (форма № Т-53);
- • расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49);
- • приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6 или Т-6а);
- • график отпусков (форма № Т-7);
- • личная карточка работника (форма № Т-2);
- • записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60);
- • расчетные листки, договоры подряда, акты по договорам подряда.
Наряду с этими источниками при проведении аудиторских процедур необходимо руководствоваться законодательными нормативными актами (см. перечень в гл. 7) и локальными нормативными актами в рамках конкретных организаций (работодателей).
К локальным нормативным актам относятся положения об оплате труда и премировании, правила внутреннего трудового распорядка, контракты (трудовые договоры), коллективный договор.
Аудит расчетов по оплате труда кроме аудита прямых выплат включает в себя аудит выплат за счет средств фонда социального страхования России и обязательных платежей, связанных с заработной платой (страховые взносы, НДФЛ):
- • аудит расчетов по оплате труда;
- • аудит расчета пособий;
- • аудит выплат государственных пособий гражданам, имеющим детей;
- • аудит удержаний из заработной платы;
- • аудит порядка осуществления выплат работникам организации;
- • аудит начисления и расчетов с бюджетом по НДФЛ;
- • аудит расчетов по страховым взносам;
- • аудит расчетов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- • аудит привлечения иностранной рабочей силы.
Выполнению аудиторских процедур должно предшествовать изучение применяемых в организации форм и систем оплаты труда, организационной структуры предприятия, видов деятельности. По каждой позиции данного раздела проверяется порядок заполнения документов, наличие подписей, дат, выполняется счетная проверка начисленных сумм (табл. 17.1 и 17.2).
Таблица 17.1
Памятка аудитора для сбора доказательств по расчету начисленной оплаты труда
Виды выплат. | Нормативная база. | Разъяснения (комментарии). | Дополнительные источники и примечания. |
Оплата сверхурочной работы. | Статья 152 ТК РФ. | Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы нс менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере. | Постановление Правительства РФ от 22.06.2008 № 554. |
Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни. | Статья 153 ТК РФ. | Оплачивается не менее чем в двойном размере, если в соответствии с графиком работы сотрудника данные дни не являются рабочими. Если согласно графику работы сотрудник должен работать в эти дни, оплата производится в соответствии с контрактом. | |
Оплата труда в ночное время. | Статья 154 ТК РФ. | Минимальный размер повышения оплаты труда за работу' в ночное время (с 22 до 6 часов) составляет 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время. |
Таблица 17.2
Памятка аудитора для сбора доказательств по начислению ежегодных оплачиваемых отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск и начислений в случае сохранения средней заработной платы по российскому законодательству
Элементы расчетов. | Нормативная база. | Разъяснения (комментарии). |
Виды выплат, принимаемые для расчета. | Подпункты 2 и 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение). | В расчете учитывается:
Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.). |
Исключения при исчислении среднего заработка. | Пункт 5 Положения. | При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если: • за работником сохранялся средний заработок в соответствии с российским законодательством (оплачиваемый отпуск, командировки, обучение); |
Исключения при исчислении среднего заработка. | Пункт 5 Положения. | • работник получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам. |
Расчетный период. | Пункт 4 Положения. | Общий случай — 12 календарных месяцев, предшествующих периоду. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно). |
Пункт 6 Положения. | Если работник не имел заработной платы за расчетный период, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному. | |
Пункт 7 Положения. | Если работник не имел заработной платы и в этот период, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка. | |
Пункт 8 Положения. | Если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, он определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада). | |
Общий порядок учета премий. | Пункт 15 Положения. | При расчете средней заработной платы премии учитываются в следующем порядке (данные разъяснения даны дня премий, начисленных за фактически отработанное время, в противном случае при расчете надо обращаться к тексту Положения): |
• ежемесячные премии и вознаграждения расчетного периода, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц этого периода; • премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц; если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительности расчетного периода, -. в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода; • вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, — независимо от времени начисления вознаграждения. | ||
Средний дневной заработок. | Пункт 9 Положения. | Кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 Положения, на количество фактически отработанных в этот период дней. |
Пункт 10 Положения. | Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляются путем деления суммы заработной платы за расчетный период на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). | |
Средний дневной заработок. | Пункт 10 Положения. | Если месяц расчетного периода отработан нс полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. |