Договор оказания аудиторских услуг
Организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом. Источником образования средств, которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления. Производимые физическими и юридическими лицами… Читать ещё >
Договор оказания аудиторских услуг (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
На практике бухгалтеру нередко встречается ситуация, когда он не знает, каким образом отразить в учете ту или иную хозяйственную операцию, и ему требуется помощь квалифицированного специалиста. Для таких целей и существуют специальные фирмы, называемые аудиторскими, которые оказывают практическую помощь в сложных вопросах бухгалтерского и налогового законодательства.
Цели и задачи аудита.
Правовой основой деятельности аудиторской фирмы является Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон N 119-ФЗ), в п. 1 ст. 1 которого указано. Что под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее — аудируемые лица).
В соответствии с п. 5.1 ст. 18 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» с 1 июля 2006 г. лицензирование аудиторской деятельности прекращено.
Согласно п. 3 ст. 1 Закона N 119-ФЗ целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Аудит может быть обязательным или добровольным.
В соответствии со ст. 7 Закона N 119-ФЗ обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
- — организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
- — организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом. Источником образования средств, которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления. Производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
- — объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
- — организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения. Если финансовые показатели его деятельности за один год превышают в 500 тыс. раз минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
- — обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом (п. 1 ст. 7 Закона N 119-ФЗ).
Добровольный аудит осуществляется по инициативе органов управления организации или индивидуального предпринимателя.
Независимо от вида аудита, добровольный или обязательный, требуется заключение договора на оказание аудиторских услуг.
Сторонами данного вида договора являются исполнитель и заказчик. Исполнителем по данному договору является аудиторская организация или аудитор.
Согласно ст. 4 Закона N 119-ФЗ аудиторская организация — коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.
Статьей 12 Закона N 119-ФЗ установлен перечень аудиторских организаций и аудиторов, которые не могут осуществлять аудиторские услуги, к ним относятся:
- — аудиторы, являющиеся учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- — аудиторы, состоящие с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета. И составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве родители, супруги, братья, сестры, дети. А также братья, сестры, родители и дети супругов;
- — аудиторские организации, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- — аудиторские организации, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц. Их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета, и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- — аудиторские организации в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств, указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
- — аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, оказывавшие в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц.
Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.
Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона N 119-ФЗ при проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам размещения заказа на оказание таких услуг.
Порядок размещения заказов на оказание услуг для государственных или муниципальных нужд устанавливает Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» .
Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями.
При проведении обязательного аудита аудиторские организации обязаны страховать риск ответственности за нарушение договора (ст. 13 Закона N 119-ФЗ).
При осуществлении добровольного аудита обязательного страхования не требуется. Заказчиком по данному договору является аудируемое лицо, заключившее договор на оказание аудиторских услуг. К аудируемым лицам относятся юридические лица и индивидуальные предприниматели.
Условия договора.
При заключении договора на оказание аудиторских услуг необходимо получить как можно больше информации о предполагаемом партнере.
Договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной.
Оферта должна содержать существенные условия договора.
На практике для предложения заключить договор оказания аудиторских услуг обычно используется письмо-обязательство, в котором указываются условия договора, но форма оферты не имеет существенного значения.
В договоре на проведение аудиторской проверки (оказание аудиторских услуг), как правило, согласовываются следующие вопросы:
- — предмет договора;
- — сроки выполнения работ;
- — права и обязанности сторон;
- — стоимость работ и порядок расчетов;
- — порядок приемки работ;
- — ответственность сторон;
- — штрафные санкции;
- — условия соблюдения коммерческой тайны;
- — порядок разрешения споров;
- — реквизиты и подписи сторон.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (далее — ФПСАД) были установлены Правила, регулирующие аудиторскую деятельность в России.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД) занимают особое место среди правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность в России.
В соответствии с п. 3 ст. 9 Закона N 119-ФЗ эти Правила (стандарты) обязательны для всех аудиторов. Впрочем, как и любой иной нормативно-правовой акт, они также обязательны и для заказчиков (аудируемых лиц).
Помимо федеральных правил Законом N 119-ФЗ предусмотрена возможность разработки внутренних правил аудиторской деятельности самими аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Внутренние правила не должны противоречить федеральным, а также не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Согласно ФПСАД форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в них указываются:
- — цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- — ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- — объем аудита, включая ссылки на законодательство Российской Федерации и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
- — аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
- — информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности могут остаться необнаруженными;
- — требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
- — цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания оказанной услуги и порядок расчета.
При необходимости в договоре (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также отражены:
- — договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;
- — право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;
- — обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;
- — обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица;
- — договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;
- — договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;
- — договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);
- — любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
- — информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом (п. п. 7, 8 Правил N 12 ФПСАД).
Договор на оказание аудиторских услуг является разновидностью договора возмездного оказания услуг. Исполнитель обязуется оказать аудиторские услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Предметом договора оказания аудиторских услуг является:
- — проведение аудиторской проверки;
- — оказание сопутствующих услуг.
Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (далее — индивидуальные аудиторы), могут оказывать следующие сопутствующие услуги:
- — постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
- — налоговое консультирование;
- — анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
- — управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
- — правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
- — автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
- — оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
- — разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
- — проведение маркетинговых исследований;
- — проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
- — обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
- — оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Права и обязанности.
Права и обязанности устанавливаются соглашением сторон, однако основные установлены Законом N 119-ФЗ.
Согласно п. 2 ст. 5 Закона N 119-ФЗ при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:
- 1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и Законом N 119-ФЗ;
- 2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
- 3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
- 4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
- 5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также обеспечивать сохранность сведений и документов. Получаемых и (или) составляемых ими при проведении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия заказчика.
Правила ФПСАД N 13 определяют обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита.
В соответствии с Правилами ФПСАД N 13 аудитор должен рассматривать обстоятельства, указывающие на возможные существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате недобросовестных действий и ошибок.
Если аудитор обнаруживает искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности, он должен определить, не является ли это искажение признаком совершения недобросовестных действий, и при утвердительном ответе аудитор должен рассмотреть влияние такого искажения на другие вопросы аудита, особенно в отношении надежности разъяснений и заявлений руководства аудируемого лица.
Если аудитор выяснит, что недобросовестные действия были совершены с участием членов высшего руководства (руководителя и его заместителей) аудируемого лица. То даже при несущественной величине искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности данной проблеме следует уделить значительное внимание в ходе проведения аудита. В этом случае аудитор может быть поставлен перед необходимостью пересмотреть надежность ранее полученных доказательств, поскольку не исключено, что возникнут сомнения в полноте и правдивости представленных заявлений и подлинности бухгалтерских записей и первичных документов. Кроме того, при пересмотре надежности доказательств аудитор должен рассмотреть вероятность сговора сотрудников, руководства и иных лиц. Если руководство, особенно на самом высоком уровне, причастно к недобросовестным действиям, то аудитор может не получить всех доказательств, необходимых для проведения аудита и составления аудиторского заключения.
При проведении аудиторской проверки и оказании сопутствующих услуг аудиторы и аудиторские организации вправе самостоятельно определять формы и методы проведения аудита, проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации.
Исполнитель вправе отказаться от проведения аудиторской проверки в случаях:
- — непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
- — выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Права и обязанности заказчика определены ст. 6 Закона N 119-ФЗ. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:
- — создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки. Предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах. А также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
- — своевременно оплачивать услуги заказчика. Заказчик обязан оплатить услуги исполнителя даже в том случае, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не зависящим от них причинам.
Заказчик обязан не предпринимать никаких действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки, а также оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
На заказчика, для которого необходимо проведение обязательного аудита, возложена обязанность по заключению договоров на оказание аудиторских услуг в сроки, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона N 119-ФЗ при проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:
- — получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
- — получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
- — осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации (п. 1 ст. 6 Закона N 119-ФЗ).
Ответственность сторон.
Согласно ст. 21 Закона N 119-ФЗ аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Так, уголовная ответственность предусмотрена ст. 202 Уголовного кодекса Российской Федерации, согласно которой использование частным нотариусом или частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесение вреда другим лицам. Если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, наказывается:
- — штрафом от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;
- — арестом на срок от трех до шести месяцев;
- — лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Уголовным кодексом Российской Федерации также предусмотрена ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а также за представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения.
Согласно ст. 11 Закона N 119-ФЗ составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет за собой уголовную ответственность. Заведомо ложное заключение признается таковым только по решению суда.
Административная ответственность устанавливается Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, введенным в действие Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (далее — КоАП). Так, согласно п. 1 ст. 14.1 КоАП осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица влечет наложение административного штрафа в размере от пяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения любой из сторон договора оказания аудиторских услуг наступает гражданско-правовая ответственность.
Правила о гражданско-правовой ответственности могут применяться на основании норм гражданского законодательства.
Статья 12 ГК РФ устанавливает перечень способов защиты гражданских прав.
Защита гражданских прав осуществляется путем:
- — признания права;
- — восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и пресечения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения;
- — признания оспоримой сделки недействительной и применения последствий ее недействительности, применения последствий недействительности ничтожной сделки;
- — признания недействительным акта государственного органа или органа местного самоуправления;
- — самозащиты права;
- — присуждения к исполнению обязанности в натуре;
- — возмещения убытков;
- — взыскания неустойки;
- — компенсации морального вреда;
- — прекращения или изменения правоотношения;
- — неприменения судом акта государственного органа или органа местного самоуправления, противоречащего закону;
- — иными способами, предусмотренными законом.
Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права — утраты или повреждения его имущества (реальный ущерб). А также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы (ст. 15 ГК РФ).
Так, в случае если услуга выполнена исполнителем с отступлениями от договора оказания аудиторских услуг, ухудшившими результат услуги, или с иными недостатками, которые делают его непригодным для предусмотренного в договоре использования либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования, аудируемое лицо вправе по своему выбору потребовать:
- — безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;
- — соразмерного уменьшения установленной за услугу цены (ст. 723 ГК РФ).
Если отступления от условий договора оказания аудиторских услуг или иные недостатки результата услуги в установленный аудируемым лицом разумный срок не были устранены либо являются существенными и неустранимыми, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков (п. 3 ст. 723 ГК РФ).
Также одной из форм гражданско-правовой ответственности является уплата неустойки. Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (п. 1 ст. 330 ГК РФ).