Принципы и ограничения налогового планирования

Содержание Введение

1. Налоговая оптимизация как элемент финансовой политики предприятий

1.1 Финансовая политика предприятий

1.2 Содержание налоговой оптимизации предприятий

2. Оценка налоговой политики ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007;2009 гг

2.1 Финансово-экономический анализ деятельности предприятия

2.2 Анализ применяемых методов налоговой оптимизации на предприятии

2.3 Анализ налоговых платежей предприятия

2.4 Анализ влияния налоговых платежей на финансовый результат предприятия

3. Механизм снижения налоговых платежей ЗАО «Митаз-Холдинг»

3.1 Мероприятия по налоговой оптимизации деятельности предприятия

3.2 Оценка эффективности мероприятий по налоговой оптимизации деятельности предприятия Выводы и предложения Список использованной литературы Введение Объектом исследования данной дипломной работы является ЗАО «Митаз-Холдинг», одна из крупнейших управляющих компаний в городе Орске Оренбургской области.

Предметом исследования являются налоговые платежи предприятия.

Целью дипломной работы является налоговая оптимизация как элемент финансовой политики предприятий.

Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия занимает ведущее место в воспроизводственном процессе и формировании в будущем собственных денежных средств исходя из прошлого опыта.

Переход к рыночной экономике вызвал серьезные изменения всей хозяйственной жизни предприятия. Условия хозяйствования претерпели существенные преобразования, которые выразились в либерализации экономики, изменении форм собственности, проведении широкомасштабной приватизации, изменении условий государственного регулирования, введении системы налогообложения предприятий. В связи с этим предприятия стали полностью самостоятельными и свободными в принятии решений в области коммерческой деятельности. Но «десятилетие свободы» принесло большинству российских предприятий отрицательные результаты.

В Российской Федерации хозяйствующие субъекты обладают правом защищать свои имущественные права любыми незапрещенными законом способами.

Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов. Зачастую от профессионального решения, связанного с учетом налоговых рисков, зависят возможности роста и развития бизнеса, а иногда и его судьба. Поэтому налоговая оптимизация как вид деятельности на предприятии все чаще входит в практику хозяйственной жизни.

Актуальность исследуемой темы дипломной работы заключается в том, что оценка налоговой оптимизации предприятия является одним из главных элементов, на котором строится разработка финансовой политики предприятия. Чтобы достичь поставленной цели, в настоящей дипломной работе были рассмотрены наиболее важные моменты и направления оценки финансового состояния в результате налогообложения, как теоретически, так и практически.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений и списка использованной литературы. В первой главе рассматривается налоговая оптимизация финансовой политики предприятия, во второй главе проводится финансово-экономический анализ деятельности предприятия и в третий главе рассматривается механизм снижения налоговых платежей.

Оценка налоговой политики предприятия в дипломной работе проводился с помощью совокупности методов исследования: сравнение позволило сравнивать финансовые показатели отчетного года с показателями за предыдущий период; финансовые коэффициенты выражали отношения одних абсолютных финансовых показателей к другим; факторный анализ, позволил определить влияние отдельных факторов на совокупный финансовый показатель.

1. Налоговая оптимизация как элемент финансовой политики предприятий

1.1 Финансовая политика предприятий Целью разработки финансовой политики предприятия является построение эффективной системы управления финансами, направленной на достижение стратегических и тактических целей его деятельности.

Предприятия в условиях высокой инфляции и существующей налоговой политики государства могут иметь различные интересы в вопросах формирования и использования прибыли, выплаты дивидендов, регулирования издержек производства, увеличения имущества и объемов продаж (выручки от реализации).

Однако все эти аспекты деятельности предприятия, отраженные в финансовом, налоговом и управленческом типах учета, поддаются управлению с помощью методов, наработанных мировой практикой, совокупность которых и составляет систему управления финансами.

Известно, что в сегодняшних условиях для большинства предприятий характерна реактивная форма управления финансами, т. е. принятие управленческих решений как реакции на текущие проблемы, или так называемое «латание дыр». Такая форма управления порождает ряд противоречий: между интересами предприятия и фискальными интересами государства; ценой денег и рентабельностью производства; рентабельностью собственного производства и рентабельностью финансовых рынков; интересами производства и финансовой службы и т. д.

Одной из задач реформы предприятия является переход к управлению финансами на основе анализа финансово-экономического состояния с учетом постановки стратегических целей деятельности предприятия, адекватных рыночным условиям, и поиска путей их достижения. Результаты деятельности любого предприятия интересуют как внешних рыночных агентов (в первую очередь инвесторов, кредиторов, акционеров, потребителей и производителей), так и внутренних (руководителей предприятия, работников административно-управленческих структурных подразделений, работников производственных подразделений).При проведении реформы предприятия стратегическими задачами разработки финансовой политики предприятия являются:

— максимизация прибыли предприятия;

— оптимизация структуры капитала предприятия и обеспечение его финансовой устойчивости;

— достижение прозрачности финансово-экономического состояния предприятий для собственников (участников, учредителей), инвесторов, кредиторов;

— обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия;

— создание эффективного механизма управления предприятием;

— использование предприятием рыночных механизмов привлечения финансовых средств.

В рамках этих задач рекомендуется выполнить следующие мероприятия по ряду направлений в области управления финансами:

— проведение рыночной оценки активов;

— проведение реструктуризации задолженности по платежам в бюджет;

— разработка мер по снижению неденежных форм расчетов;

— проведение анализа положения предприятия на рынке и выработка стратегии развития предприятия;

— проведение инвентаризации имущества и осуществление реструктуризации имущественного комплекса предприятия.

Следует отметить тот факт, что при разборке эффективной системы управления финансами постоянно возникает основная проблема совмещения интересов развития предприятия, наличия достаточного уровня денежных средств для проведения указанного развития и сохранения высокой платежеспособности предприятия.

К основным направлениям разработки финансовой политики предприятия относятся:

— анализ финансово-экономического состояния предприятия;

— разработка учетной и налоговой политики;

— выработка кредитной политики предприятия;

— управление оборотными средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью;

— управление издержками, включая выбор амортизационной политики.

Значение анализа финансово-экономического состояния предприятия трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка финансовой политики предприятия. Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Предварительный анализ осуществляется перед составлением бухгалтерской и финансовой отчетности, когда еще имеется возможность изменить ряд статей баланса, а также для составления пояснительной записки к годовому отчету. На основе данных итогового анализа финансово-экономического состояния осуществляется выработка почти всех направлений финансовой политики предприятия, и от того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых управленческих решений. Качество самого финансового анализа зависит от применяемой методики, достоверности данных бухгалтерской отчетности, а также от компетентности лица, принимающего управленческое решение в области финансовой политики (15,С.544)

Следует постоянно повышать квалификацию работников, ответственных за принятие управленческих решений как в области финансового планирования и формирования бюджетов предприятия и его структурных подразделений, так и в других областях деятельности предприятия. При этом основное внимание следует уделить не столько методам финансового анализа, сколько способам анализа его результатов и методам выработки управленческого решения.

Информационной базой для расчетов по определению вышеупомянутых групп затрат и разработке амортизационной политики является бухгалтерские группировочные ведомости по учету затрат, журналы-ордера, отчеты структурных подразделений.

Анализ финансового состояния предприятия желательно проводить ежеквартально. В результате финансового анализа необходимо определять и анализировать прогнозные значения прибыли и убытков, разрабатывать прогноз движения наличных средств. Затем целесообразно составлять прогноз баланса активов и пассивов по форме балансового отчета, который является хорошей проверкой прогноза прибыли, убытков и движения наличных средств. По данным этих прогнозов следует рассчитывать финансовые коэффициенты, которые позволяют оценить платежеспособность, финансовое положение, финансовую стабильность и устойчивость.

Учетная политика Разработка учетной политики как системы методов и приемов ведения бухгалтерского учета обязательного для всех предприятий в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».

На основании проведенного анализа финансово-экономического состояния необходимо просчитать варианты тех или иных положений учетной политики, поскольку от принятых в этой части решений напрямую зависит количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, структура баланса, значения ряда ключевых финансово — экономических показателей. При определении учетной политики у предприятия существует выбор, который касается, главным образом, методов списания сырья и материалов в производство, вариантов списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов, методов оценки незавершенного производства, возможности применения ускоренной амортизации, вариантов формирования ремонтных и страховых фондов и т. д. Наибольший эффект оптимизация учетной политики дает на этапе маркетинговых исследований конкретных видов продукции, освоения их производства, а также планирования новых производств и участков, технологических схем и создания новых структур.

Налоговая политика. В целях повышения ликвидности бухгалтерского баланса и уровня платежеспособности предприятия целесообразна разработка вариантов налоговых схем. Наибольший эффект разработки налоговых схем можно получить при планировании новых технологических схем и создании новых структур, т. е. фактически нужно рассчитать несколько вариантов налоговых планов.

Кредитная политика. В целях выработки кредитной политики предприятия рекомендуется провести анализ структуры пассива баланса и уровень соотношения собственных и заемных средств. На основании этих данных предприятие решает вопрос о достаточности собственных оборотных средств либо об их недостатке. В последнем случае принимается решение о привлечении заемных средств, просчитывается эффективность различных вариантов. В отдельных случаях предприятию целесообразно брать кредиты и при достаточности собственных средств, так как рентабельность собственного капитала повышается в результате того, что эффект от вложения средств может быть значительно выше, чем процентная ставка. Принимая решение о привлечении заемных средств, предприятию целесообразно составить план их возврата, рассчитать за период кредита процентную ставку и определить суммы процентов по данному кредитному договору, а также источники их выплаты с учетом порядка и условий налогообложения прибыли. Следует также учитывать порядок налогообложения курсовых разниц в том случае, если кредит взят в валюте. Предприятию может быть выгодно взять вексельный кредит, при этом следует сравнить процентные ставки по векселю и кредиту. Финансовым службам рекомендуется учитывать все возможные выгоды и затраты по привлечению финансовых ресурсов как через систему кредитования, так и через инструменты рынка ценных бумаг, а также разработать схему обеспечения их погашения с учетом всех возможных источников получения предприятием средств. Финансовой службе предприятия рекомендуется: рассчитать потребность в заемных средствах (при ее отсутствии — возможную выгоду от их привлечения); правильно выбрать кредитную организацию (учитывая наличие лицензии, размер процентной ставки, способы ее расчета — сложным процентом или простым процентом, сроки погашения, формы выдачи, репутацию на рынке ценных бумаг и т. д.); составить план погашения заемных средств и расчет процентной суммы с учетом особенностей налогообложения прибыли.(41,С29−32)

Управление оборотными средствами (денежными средствами, рыночными ценными бумагами), дебиторской задолженностью, кредиторской задолженностью, начислениями и другими средствами краткосрочного финансирования (кроме производственных запасов), а также решение вопросов по этим проблемам требует значительного количества времени, и на этом направлении наиболее ярко проявляется основная проблема управления финансами: выбор между рентабельностью и вероятностью неплатежеспособности (стоимость активов предприятия становится меньше его кредиторской задолженности). Финансовой службе предприятия целесообразно постоянно контролировать очередность сроков финансирования активов, выбирая один из нескольких существующих на практике способов: хеджирование (компенсация активов обязательствами при равном сроке погашения); финансирование по краткосрочным ссудам; финансирование по долгосрочным ссудам; финансирование преимущественно по долгосрочным ссудам (консервативная политика); финансирование преимущественно по краткосрочным ссудам (агрессивная политика). В настоящих условиях предприятие может поддерживать обеспеченность взятых ссуд следующими методами: увеличение доли ликвидных активов; удлинение сроков, на которые выдаются ссуды предприятию. Однако следует учесть, что эти методы ведут к снижению прибыльности: в первом — путем вложения средств в малоприбыльные активы; во втором — посредством возможности выплаты процентов по ссуде в период наличия собственных средств. Кроме того, может быть применен метод финансирования за счет откладывания выплат по обязательствам, однако существуют пределы, установленные законодательством, до которых предприятие может относить сроки платежей. В результате анализа оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности с учетом их нормативных значений рекомендуется провести следующие мероприятия: принятие решения о замене неденежных форм расчетов или, по крайней мере, об установлении их оптимального критического уровня на основе анализа эффективности вексельных расчетов или операций по переуступке прав требования долга; составление программы по ликвидации задолженности по выплате заработной платы (при наличии такой задолженности); рассмотрение возможности реструктуризации задолженности по платежам в федеральный бюджет и внебюджетные государственные фонды.

Управление издержками и выбор амортизационной политики. В целях управления издержками и выбора амортизационной политики рекомендуется использовать данные финансово — экономического анализа, которые дают первоначальное представление об уровне издержек предприятия, а также уровне рентабельности. При разработке учетной политики предприятия рекомендуется выбрать такие методы калькулирования себестоимости, которые обеспечивают наиболее наглядное представление о структуре издержек производства, уровне постоянных и переменных затрат, доле коммерческих расходов. Экономическим службам целесообразно периодически проводить анализ структуры издержек производства, производя сравнение с различного рода базовыми данными и изучая природу отклонений от них. При разработке учетной политики службам, осуществляющим планирование деятельности предприятия, совместно с бухгалтерией следует правильно выбрать базу для распределения косвенных расходов между объектами калькулирования либо выбрать метод отнесения косвенных расходов на себестоимость реализованной продукции. В целях создания предпосылок для эффективной аналитической работы и повышения качества принимаемых финансово — экономических решений необходимо четко определить и организовать раздельный управленческий учет затрат по следующим группам:

— переменные затраты, которые возрастают либо уменьшаются пропорционально объему производства. Это расходы на закупку сырья и материалов, потребление электроэнергии, транспортные издержки, торгово-комиссионные и другие расходы;

— постоянные затраты, изменение которых не связано непосредственно с изменением объемов производства. К таким затратам относятся амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендная плата, затраты на содержание аппарата управления, административные расходы и др.;

— смешанные затраты, состоящие из постоянной и переменной части. К таким затратам относятся, например, затраты на текущий ремонт оборудования, почтовые и телеграфные расходы и др.

Следует учесть, что на ряде предприятий провести определенную границу между переменными и постоянными затратами достаточно сложно. Например, в затратах на электроэнергию может быть как переменная составляющая, непосредственно зависящая от объемов производства, так и постоянная связанная, например, с освещением помещений, работой охранных систем, компьютерных сетей и т. п. Во всех случаях руководству предприятия целесообразно стремиться к такой организации учета, при которой вся совокупность затрат четко разделена по названным группам. В случае решения этой проблемы на предприятии возникнут условия для проведения углубленного операционного анализа (анализ безубыточности, текущий функционально — стоимостный анализ и функционально — стоимостный анализ на будущие периоды).

Большую роль при формировании финансовой политики предприятия играет выбор амортизационной политики. Предприятие может применить метод ускоренной амортизации, увеличивая тем самым издержки, произвести переоценку основных средств с учетом рыночной стоимости либо по рекомендуемым коэффициентам, что опять повлияет на издержки производства, на сумму налога на имущество, а, следовательно, на уровень внереализационных расходов. Кроме того, сумма амортизации влияет и на налогооблагаемую прибыль предприятия. Информационной базой для расчетов по определению вышеупомянутых групп затрат и разработки амортизационной политики являются бухгалтерские группировочные ведомости по учету затрат, журналы — ордера, отчеты цехов и структурных подразделений.

Дивидендная политика. Проблемами, решение которых обуславливает необходимость выработки дивидендной политики, являются следующие: с одной стороны, выплата дивидендов должна обеспечить защиту интересов собственника и создать предпосылки для роста курсовой цены акций, и в этом смысле их максимизация является положительной тенденцией; с другой стороны, максимизация выплаты дивидендов сокращает долю прибыли, реинвестируемой в развитие производства. При формировании дивидендной политики необходимо учитывать, что классическая формула: «курс акций прямо пропорционален дивиденду и обратно пропорционален процентной ставке по альтернативным вложениям» применима на практике далеко не во всех случаях. Инвесторы могут высоко оценить стоимость акций предприятия даже и без выплаты дивидендов, если они хорошо информированы о его программах развития, причинах невыплаты или сокращения выплаты дивидендов и направлениях реинвестирования прибыли. Принятие решения о выплате дивидендов и их размерах в значительной мере определяется стадией жизненного цикла предприятия. Например, если руководство предприятия предполагает осуществить серьезную программу реконструкции и для ее реализации намечает осуществить дополнительную эмиссию акций, то такой эмиссии должен предшествовать достаточно долгий период устойчиво высоких выплат дивидендов, что приведет к существенному повышению курса акций и, соответственно, к увеличению суммы заемных средств.(35,С55−61)

1.2 Содержание налоговой оптимизации предприятий Налоговая оптимизация в общем смысле — это реализация налогоплательщиком своего права использовать все возможные средства для уменьшения, возложенного на него государством налогового бремени.

Принципы оптимизации (рисунок 1.1) определяют характер и содержание плановой деятельности экономической организации.

Основополагающий принцип — принцип законности, предполагающий неукоснительное и строгое соблюдение требований действующего законодательства при определении налоговых обязательств предприятия, при исчислении и уплате налогов. Налоговая оптимизация исключает применение каких-либо форм уклонения от налогов (осуществление деятельности без регистрации, сокрытие доходов, незаконное применение льгот, подтасовка бухгалтерской и налоговой отчетности, непредставление или несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления налогов, задержка платежей и т. д.). Ни один из незаконных способов минимизации налоговых обязательств не может быть использован предприятием, которое заботится своей деловой репутации и имени. С другой стороны, налоговую оптимизацию нельзя сводить к поиску пробелов в законодательстве, позволяющих уменьшить сумму налогов. Речь идет о перспективной, сознательной деятельности, единой стратегической системе.

Принцип законности является, по сути, определяющим фактором, позволяющим абстрагировать понятие налоговой оптимизации от понятий «избежания налогов», «ухода от налогов», «уклонения от налогов» и прочих незаконных или полузаконных методов.

Реализация этого принципа включает в себя:

— определение величины налоговых платежей в соответствии с реальным результатами хозяйственной деятельности;

— разработку и применение схем и способов снижения налоговых обязательств только на законных основаниях;

— осуществление налоговых платежей и представление необходимой для начисления налогов документации в строго определенные законом сроки.

Рисунок 1.1. Принципы налоговой оптимизации Игнорирование принципа законности может дорого обойтись предприятию. С введением в действие Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) ответственность за налоговые правонарушения стала самостоятельным и полноценным видом юридической ответственности. В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. При этом следует отметить, что согласно ст. 114 НК РФ во время наложения налоговых санкций применяется принцип сложения (в отличие от уголовного законодательства), то есть при совершении нескольких налоговых правонарушений санкции взыскиваются за каждое отдельно, без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Кроме налоговой ответственности, субъектом которой является только непосредственно сам налогоплательщик, за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрена также административная и уголовная ответственность, возлагаемая на должностных лиц.(20,С176)

Второй принцип налоговой оптимизации — принцип оперативности. Разработанная предприятием налоговая политика не может быть неизменной и должна оперативно корректироваться с учетом всех изменений, происходящих в действующем законодательстве, и, прежде всего в системе налогообложения (появлением новых видов налогов, сборов, пошлин; изменением ставок налогообложения; предоставлением предприятиям новых налоговых льгот или отменой действующих и т. п.). Причем корректироваться должны не только основные направления налоговой политики, но и виды хозяйственных операций, а также (в отдельных случаях) и направления хозяйственной деятельности фирмы. Насколько быстро предприятие сможет отреагировать на новые условия, адаптировать собственную политику к государственной, настолько ощутимее будет экономический эффект. Поэтому принцип оперативности тесно связан с прогнозированием будущих правовых и налоговых нововведений.

Без контроля над процессом законотворчества в стране и отражения его результатов в стратегических и текущих планах предприятие вряд ли сможет управлять собственными финансами. В этой связи хозяйствующему субъекту необходимо учитывать такой фактор, как налоговые риски. Налоговые риски могут быть связаны с изменениями в налоговой политике страны, введением новых форм обложения, изменением ставок, введением новых налогов и пошлин, отменой налоговых льгот и т. д. Налоговые риски можно разделить на непредсказуемые, которые зачастую связаны с политическими причинами, и предсказуемые, которые можно предусмотреть, зная тенденции в налоговой теории и налоговой политике.

Принцип оперативности предполагает учет не только изменений внешней среды, но и представлений предприятия о своих внутренних приоритетах, ценностях и возможностях. Если такие изменения не будут учитываться, запланированный и полученный результат может оказаться никому не нужным.

Третий важный принцип налоговой оптимизации — принцип оптимальности. Смысл его заключается в том, что применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не должно причинять ущерб стратегическим целям предприятия, интересам его собственников. Налоговая оптимизация — не самоцель, а лишь средство для решения поставленных задач. Поддержание оптимального соотношения, разумного равновесия между величиной налоговых платежей и величиной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия для осуществления его финансовой, инвестиционной политики, расширения текущей деятельности, — вот один из главных элементов налоговой оптимизации. Если цель деятельности любого коммерческого предприятия — извлечение прибыли, то сведение этой прибыли до минимума только ради того, чтобы государство получило как можно меньше налогов, лишает смысла существование такого предприятия.

Принцип оптимальности предполагает также определение предприятием целесообразности внедрения того или иного нового метода с точки зрения его «цены», то есть стоимости дополнительных работ, а также возможных последствий его применения. Важно изначально убедиться в том, что конечный результат будет положительным, что все трудовые, материальные, а иногда и моральные затраты, связанные с использованием этого метода, не перекроют планируемый эффект. Необходимо также принимать во внимание тот момент, что в связи с неоднозначностью толкования различных нормативны актов налоговые и другие контролирующие органы очень часто используют в практике проверок свое мнение, не всегда четко соответствующее букве закона. Тем не менее, налогоплательщики обязаны с ним считаться как с реально существующим фактом и учитывать при оптимизации. Но учитывать — значит не прямо следовать мнению, не подкрепленному нормами права, а оценивать возможные последствия при спорах в различных налоговых и судебных инстанциях. Пока в налоговом праве действовал принцип «презумпции облагаемости», налогоплательщик был обязан сам доказывать свою правоту. С 1 января 1999 г. «презумпция облагаемости» в налоговом праве сменилась на «презумпцию невиновности». Статьей 108 НК РФ обязанность по доказыванию обязательств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возложена на налоговые органы. Однако поскольку пока не известно, как задекларированное право будет реализовываться на практике, все возможные правовые последствия принимаемых предприятием решений должны быть просчитаны.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: налоговая оптимизация как система только тогда имеет место, когда соблюдаются все три перечисленные выше принципа. Без строгого следования принципу законности все действия предприятия по снижению своего налогового бремени превращаются в уклонение от налогов, что подлежит финансовому, административному или уголовному наказанию. Без оперативности планирование становится одномоментным, разовым мероприятием без перспективы и развития. И, наконец, без соблюдения принципа оптимальности цель существования самого предприятия теряет смысл. Методика налоговой оптимизации, конкретные способы, применяемые предприятиями, организация работы по налоговому учету могут быть различными у каждого хозяйствующего субъекта, но основные принципы должны быть едины для всех.

Налоговая оптимизация, как и оптимизация вообще в микроэкономике, имеет свои ограничения. Прежде всего, это — неопределенность внешней среды. Любая экономическая организация, будь то западная фирма или российское предприятие, в своей деятельности неизбежно сталкивается с неопределенностью. Фирмы не обладают достаточными (полными) данными о своем настоящем и будущем, они не в состоянии предугадать все изменения, которые могут произойти в рыночной среде. Оптимизация и является одним из способов «прояснения» внутренних и внешних условий деятельности. Иными словами, оптимизация — это инструмент преодоления неопределенности: там, где есть оптимизация, неопределенность в большей или меньшей степени сокращается.

Вторая причина — это величина издержек, затрачиваемых на организацию, внедрение и осуществление системы оптимизации. Для эффективной деятельности по оптимизации необходимы дополнительные затраты, связанные с проведением исследований, формированием соответствующего подразделения, привлечением персонала. Причем персонала высококвалифицированного (а значит и высокооплачиваемого), так как работа по снижению налогового бремени требует серьезных базовых экономических, юридических (особенно в области налогового права) знаний, а также практического опыта деятельности в финансовой, бухгалтерской, налоговой областях. Можно сформулировать следующее правило: любые дополнительные средства должны быть затрачены только в том случае, если они создадут дополнительный положительный эффект.

И, наконец, масштабы деятельности фирмы ограничивают или, наоборот, расширяют возможности оптимизации в организации вообще и налоговой оптимизации в частности. Преимущества принадлежат крупным фирмам, которые обладают необходимым потенциалом для предвидения своего будущего.

Кроме того, крупные фирмы со сложной структурой, имеющие дочерние предприятия, структурные подразделения с различными направлениями и видами деятельности, значительно в большей степени нуждаются во внедрении методов налоговой оптимизации, нежели средние и мелкие организации.

Небольшим организациям сложно проводить широкомасштабную работу по оптимизации, но они могут использовать некоторые формы и методы налоговой оптимизации, особенно оперативного, или применять уже готовые модели. У небольшой фирмы есть свои преимущества в организации налоговой оптимизации: ее внутренняя среда более проста, а потому более предсказуема.

Все вышеперечисленные ограничения свойственны рассматриваемому виду оптимизации так же, как и любому другому. В качестве специфической особенности налоговой оптимизации следует отметить, что принципы и условия налогообложения хозяйствующего субъекта определяются и регламентируются государством. Это ограничивает возможности организаций-налогоплательщиков для регулирования уровня своей налоговой нагрузки.

В зависимости от важности решаемых задач, степени влияния на конечный финансовый результат деятельности организации можно выделить стратегическую и оперативную налоговая оптимизацию.

Стратегическая налоговая оптимизация представляет механизм, позволяющий хозяйствующему субъекту определить основополагающие условия своего функционирования с точки зрения оптимизации налогообложения.

Все принципиальные для организации моменты (цели и задачи, сферы производства и обращения, направления деятельности, организационно-правовая форма и форма собственности, структура и степень ее сложности, место расположения и т. д.) напрямую связаны с налогообложением. От того, как будет организовано предприятие, какие формы и направления своей деятельности оно выберет, существенно зависит уровень его налогообложения, а значит формирование финансовых результатов и перспективы дальнейшего развития. Стратегическая налоговая оптимизация характеризует основные направления и принципы налоговой политики хозяйствующего субъекта и носит длительный характер.

Оперативную налоговую оптимизацию можно определить как совокупность действий по оптимизации, осуществляемых в процессе текущей деятельности предприятия и направленных на регулирование уровня его налоговой нагрузки.

Элементы стратегической и оперативной налоговой оптимизации организации представлены на рисунке 1.2.

Практика работы российских организаций показала эффективность составления информационной налоговой базы конкретного хозяйствующего субъекта, которая включает полный перечень платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды по видам деятельности, систему льгот, ставки, источники начисления налогов, сроки уплаты и т. д.

Таким образом, именно на этапе стратегической оптимизации целесообразно сформировать так называемое «налоговое поле» организации, на основании которого составляются в дальнейшем и среднесрочные, и текущие планы налоговых платежей, налоговые календари и все другие элементы налоговой оптимизации.

Выделяют три этапа функционирования организации, когда применение методов стратегической оптимизации наиболее эффективно и целесообразно (рисунок 1.3).

Наиболее широкие возможности открываются на этапе создания организации, когда производится оценка альтернативных вариантов функционирования новой хозяйствующей единицы с точки зрения наступления налоговых последствий выбора вида деятельности, структуры и других основополагающих моментов, определяется оптимальный вариант и составляется исходная информационная налоговая база.

Главной задачей стратегической налоговой оптимизации при этом является определение наиболее эффективных с позиции налогообложении условий предпринимательской деятельности образовавшейся организации.

Большое влияние стратегическая налоговая оптимизация может оказать на решения хозяйствующего субъекта при кардинальных изменениях условий его функционирования (при смене собственников, реорганизации, слиянии, расширении, переориентации на другие виды деятельности и т. д.). В ходе оптимизации проводится анализ вводимых изменений, оценка их эффективности с точки зрения налогообложения и определяются наиболее рациональные пути их осуществления.

И в процессе текущей деятельности организации внедрение элемента стратегической налоговой оптимизации имеет место. Оно заключается в проведении анализа уже существующих условий функционирования организации и составлении информационной налоговой базы, формировании «налогового поля» для осуществления оперативной налоговой оптимизации. Таким образом, элементы стратегической налоговой оптимизации необходимо применять на любом этапе существования хозяйствующей единицы.

Оперативная налоговая оптимизация осуществляется по двум основным направлениям. Первое — это расчет, анализ и управление налогооблагаемыми базами по группам налогов, объединенным по тем или иным признакам и составление на этой основе среднесрочных и краткосрочных планов налоговых платежей.

Для воздействия на налогооблагаемые базы и управления ими налоги необходимо дифференцировать и сгруппировать по каким-либо признакам.

Рисунок 1.2 Этапы и направления налоговой оптимизации

Рисунок 1.3 Этапы стратегической налоговой оптимизации На практике чаще всего их группируют по источникам уплаты, однако автору представляется более действенным метод дифференциации налогов по одинаковой или сходной облагаемой базе, принимаемой за основу. Это значительно упрощает процедуру расчетов по оптимизации, а значит, и процесс анализа и управления. Следуя этому принципу, можно составить несколько налоговых групп. Основными базами, принимаемыми за отправную точку расчетов, являются: объем выручки от реализованной продукции (работ, услуг), фонд оплаты труда, стоимость имущества (всего или отдельной его части), прибыль. Внутри группы определение налогооблагаемой базы по каждому конкретному налогу происходит по принципу «от простого — к сложному», а между группами фиксируются прямые и косвенные связи друг с другом. Производится анализ состава облагаемых баз по каждому налогу с целью регулирования величин элементов, входящих в базы обложения, и размеров налогов.

Далее устанавливаются и фиксируются связи между налогооблагаемыми базами и группами налогов; связи, при которых величина одной базы или налога оказывает непосредственное влияние на другую базу или налог.

Например, объем выручки, и фонд заработной платы напрямую влияют на величину прибыли предприятия. Налог на пользователей автодорог или взносы в социальные фонды как составные части затрат на производство продукции влияют на размер прибыли, и соответственно, на сумму налога на прибыль. Это взаимовлияние налогов и облагаемых баз необходимо оценить, то есть определить, на какую величину изменяется каждый налог при увеличении (или уменьшении) той или иной налогооблагаемой базы, а также — как эти изменения в итоге воздействуют на размер общей налоговой нагрузки и даму чистой прибыли предприятия.

Внутри группы анализируется состав облагаемых баз по каждому налогу с целью регулирования величин элементов, входящих в базы обложения, и размеров налогов. Это направление включает в себя оценку предоставленных законодательством налоговых льгот и расчет эффективности их применения, а также определение оптимальных вариантов налогового и бухгалтерского учета.

Конкретные планы налоговых платежей составляются с учетом специфики деятельности организации. Это могут быть трех-, двух-, или одногодичные планы, которые разбиваются на более короткие периоды. Например, применительно к организациям, осуществляющим издательскую деятельность и распространяющим свои издания по подписке, целесообразно составлять полугодовые планы — в соответствии со сроками подписки. Для образовательных предприятий — планы, соответствующие по сроку учебному периоду, и т. д.

Необходимо отметить, что для расчета величин налогов на основе облагаемых баз следует применять укрупненные показатели, оказывающие определяющее или значимое влияние. Соответственно, факторы, не играющие существенную роль, нужно свести к минимуму, что значительно упростит и ускорит процесс расчета и анализа.

Вторая составная часть оперативной налоговой оптимизации представляет составление многовариантных налоговых моделей при рассмотрении и принятии тех или иных управленческих решений и определение критериев выбора оптимального варианта. Это очень важный аспект оптимизации, зачастую недооцениваемый руководителями предприятий. Как правило, сначала принимается решение, например, о выпуске новой продукции или создании нового структурного подразделения, производятся определенные действия — юридические, производственные и прочие, осуществляются материальные вложения, и лишь потом, в момент непосредственной уплаты налогов, выясняется, какие налоги, в каком размере, куда платятся и какие могли бы быть альтернативы. Только рассмотрение всех возможных вариантов с применением метода составления компьютерных финансовых моделей, их оценка с точки зрения налоговых последствий, с учетом дисконтирования денежных потоков и выбор наиболее оптимального варианта уже на начальной стадии работы над новым проектом могут обеспечить успешное его внедрение и дальнейшее осуществление.

То же касается и текущих хозяйственных и финансовых операций. Налоговая оптимизация предполагает проведение анализа всех сделок на стадии их оформления, заключения договоров. От того, как изложены те или иные условия соглашения, во многом зависит величина возникающих при этом налоговых обязательств. При наличии постоянных или однотипных операций необходимо разработать унифицированные формы договоров, других необходимых документов, виды типовых бухгалтерских проводок, а также регистров налогового учета. В разработке таких форм должны одновременно участвовать производственные, юридические, финансовые и бухгалтерские службы (или специалисты) организации.

Оперативная налоговая оптимизация включает также оценку последствий направления инвестиций организации, размещения его прибыли и активов и определение наиболее рациональных путей. На данном этапе необходимо учитывать: во-первых, виды и размеры предоставляемых льгот по тем или иным направлениям инвестиций, и, во-вторых, различные варианты налогообложения при получении доходов от вложений.

И завершающий этап налоговой оптимизации — это оценка его эффективности. Любая оптимизация бессмысленна без сравнения реально полученных результатов с ранее заданными. Здесь, прежде всего, определяют величину отклонений фактических данных от плановых, выявляют и анализируют их причины, устанавливают максимально допустимые размеры отклонений. Чтобы определить эффективность применяемых методов налоговой оптимизации, а также степень их воздействия на результативные финансовые характеристики, целесообразно разработать соответствующую систему показателей. Это могут быть как общие коэффициенты, характеризующие отношение суммы налоговых платежей к чистой прибыли или к объему реализованной продукции, так и частные — к конкретным налогам, льготам и т. д. На основании полученной информации принимаются решения о необходимости корректировки действующей системы налоговой оптимизации, об отказе от нерезультативных методов и разработке новых.

Таким образом, налоговую оптимизацию можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству.

2. Оценка налоговой политики ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007;2009 гг.

2.1 Финансово-экономический анализ деятельности предприятия Закрытое акционерное общество «Митаз-Холдинг» образовано в 1997 г. Учредителями акционерного общества «Митаз-Холдинг» являются физические лица, владеющие 100% акций.

ЗАО «Митаз-Холдинг» создано для осуществления коммерческой, торгово-закупочной деятельности и оказания посреднических услуг организациям и гражданам;

ЗАО «Митаз-Холдинг» является одним из крупных промышленных компаний Оренбургской области. За 10 лет работы компания с успехом достигает все новые и новые горизонты, тем самым, становясь прочнее и устойчивее в различных сферах деятельности. Характеристика видов деятельности ЗАО «Митаз-Холдинг» обусловлена его составляющими, т. е. предприятиями, входящими в состав холдинговой компании. В настоящее время в компанию входят более десятка предприятий:

— ООО «Охранное предприятие Митаз-1» — являющееся образующим звеном компании. Занимает устойчивое положение на рынке услуг охраны г. Орска;

— ОАО «ОЗМК» — самое крупное предприятие холдинговой компании на данный момент. Осуществляет выпуск зданий из металлоконструкций, строительных материалов, монтаж технологического оборудования;

— ООО «ЗСМ Митаз-Восток» — основной вид деятельности производство строительных материалов;

— ООО «Отдых» — предоставление услуг в сфере отдыха и туризма. Организация вечеров, торжеств, банкетов в ресторане «Восток»;

— Негосударственное образовательное предприятие «Школа частной охраны Митаз» — занимается подготовкой специалистов по охранной деятельности;

— ОАО «Издательский дом «Митаз». Осуществляет разработку и дизайн печатной продукции. Выпускает такие городские газеты как «New ведомости», «Авоська» и «Женщина +»;

— ООО «Рынок» — строительство и эксплуатация рыночного комплекса в пос. ОЗТП;

— ООО «Автотранс-М» — предоставление услуг по перевозке и экспедированию грузов как для юридических, так и для физических лиц;

— ООО «Ритуал» оказывает ритуальные услуги населению, изготавливает памятники;

— центр защиты информации «Цези» (ООО «Кречет-Митаз») ведет консультации по вопросам охраны бизнеса.

В своей деятельности Общество руководствуется Конституцией Российской Федерации, Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208 — ФЗ в редакции от 07.08.2007 г., другими законодательными и нормативными актами РФ и областных органов государственной власти. Уставной капитал Общества 10 000 руб.

Миссия ЗАО «Митаз-Холдинг» заключается в создании и развитии сильной, устойчивой, мобильной, конкурентоспособной компании, заботящейся об удовлетворении потребностей общества и своих сотрудников, защите интересов собственников; в развитии и поддержании эффективной системы управления; в возрождении российского бизнеса; в максимальном развитии профессиональных, личных и творческих способностей сотрудников холдинговой компании и в удовлетворении их потребностей; в создании благоприятных условий труда и отдыха для сотрудников.

Общие цели компании: служение обществу, компании; получение справедливой прибыли; благосостояние сотрудников компании; неуклонный прогресс, завоевание доверия, уважение к сотрудникам; прогрессивность, активность, созидательность; аналитический, научный подход.;высокая производительность; прогресс технологий.

Стратегические цели компании:

— организационная эффективность; удовлетворение потребностей клиентов;

— инновации; поиск путей развития и расширения бизнесов, привлечение инвестиций; защита собственности; повышение стоимости компании; создание благоприятного имиджа.

Предприятие имеет на балансе долгосрочные финансовые вложения, которые инвестированы в организации, производящие строительную продукцию.

Анализ основных технико-экономических показателей деятельности ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007 — 2009 гг. представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Динамика основных технико-экономических показателей ЗАО «Митаз-Холдинг» за 2007 — 2009 гг.

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что за 2009 год объем реализованной продукции увеличился по сравнению с 2008 годом на 27 607 тыс. руб. (с 57 258 тыс. руб. до 84 865 тыс. руб.). При этом темп роста составил 148,22%.

Себестоимость реализованной продукции в 2009 году увеличилась по сравнению с 2008 годом на 21 613 тыс. руб. (с 51 574 до 73 187 тыс. руб.), по сравнению с 2007 годом на 44 976 тыс. руб. (с 28 211 до 73 187 тыс. руб.). Темп их роста соответственно составил 141,91% и 182,82%.

Затраты на 1 рубль реализованной продукции сократились в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 6 коп. (с 92,2 до 86,2 коп.).

Прибыль от реализованной продукции в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 2463 тыс. руб. (с 2006 до 4469 тыс. руб.), темп роста составил 222,78%.

Среднесписочная численность работающих в 2007 году составляла 75 человек, в 2008 году увеличилась на 56 человек (с 75 до 131 человек). Темп роста за 2008 год составил 174,67%. Фонд оплаты труда значительно возрос в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 728 тыс. руб. (с 695 до 1423 тыс. руб.). В 2008 году произошло его увеличение на 170 тыс. руб. (с 1423 до 1593 тыс. руб.).

Среднемесячная зарплата на 1 рабочего увеличилась в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 556 руб. (с 772 до 1328 руб.), темп роста составил 172,02%.

Рассмотрим также показатели финансово-хозяйственной деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Отдых», которое является дочерним предприятием Закрытого акционерного общества «Митаз-Холдинг».

Данное предприятие отражает специфику формирования холдинговой структуры, где можно выделить два блока: производственный и сферы услуг. Последний по своим объемам можно отнести к малым предприятиям, которые имеют специфику в налогообложении своей финансово-хозяйственной деятельности.

ООО «Отдых» создано для предоставления услуг в сфере отдыха и туризма, организации вечеров, торжеств, банкетов в ресторане «Восток». На данном предприятии, исходя из налогового учета, можно выделить следующие центры, приносящие доход: 1) кухня базы отдыха «Вишневые горки»; 2) бар на базе отдыха «Вишневые горки»; 3) услуги, оказываемые на базе отдыха «Вишневые горки» и в ресторане «Восток»; 4) кухня ресторана «Восток»; 5) бар в ресторане «Восток».

В таблице 2.2 представлена выручка центров дохода за 2009 год.

Таблица 2.2

Выручка центров дохода ООО «Отдых» в 2009 году

Из таблицы 2.2 видно, что в 1 квартале 2009 года предприятие заработало по данным налогового учета 312 238,85 рублей, в том числе за счет кухни на «Вишневых горках» — 157 954,17 рублей, и бара на «Вишневых горках» — 68 950,43 рубля. Во 2 квартале 2009 года предприятие заработало 225 677,01 рублей, в том числе за счет бара на «Вишневых горках» — 90 564,35 рубля, и кухни на «Вишневых горках» — 68 250,66 рублей. В 3 квартале 2009 года предприятие заработало 532 711,08 рублей, в том числе за счет кухни на «Вишневых горках» — 308 810,00 рублей, и бара на «Вишневых горках» — 175 919,97 рублей. В 4 квартале 2009 года предприятие заработало 56 969,40 рублей, в том числе за счет бара ресторана «Восток» — 22 326,50 рублей, и бара на «Вишневых горках» — 16 344,90 рубля. В результате выручка в 2009 году на предприятии составила 1 127 596,30 рублей.