Содержание и структура бухгалтерского баланса организации

Одной из важнейших отчетных форм в системе бухгалтерской отчетности предприятия является баланс.

Бухгалтерский баланс — это один из элементов метода бухгалтерского учета, т.к. с него начинается и им заканчивается текущий бухгалтерский учет. Бухгалтерский баланс является основным документом, отражающим финансовое состояние организации, наличие у организации различных видов задолженности, внутренних резервов, т. е. наличие у организации средств и источников их формирования.

Бухгалтерский баланс — это таблица, в которой на конкретную дату отражается наличие (состояние) средств и источников их формирования в стоимостном (денежном) измерении. Эта таблица является одной из форм годовой и квартальной отчетности и называется «Баланс исполнения сметы расходов» (форма 1) [15, с. 471].

Баланс делится на две части: Актив и Пассив.

В Активе хозяйственные средства организации сгруппированы по их составу, размещению и использованию, в Пассиве эти же средства — по источникам их формирования и целевому назначению. Поэтому итог Актива баланса должен равняться итогу Пассива баланса.

Средства и источники формирования средств объединены в разделы, в которых выделяются статьи. Статья содержит величину остатка определенных видов имущества (хозяйственных средств) или источников их формирования и целевого назначения.

В активе баланса исполнения сметы расходов 9 разделов:

I. Основные средства.

II. Материальные запасы.

III. Отдельные предметы в составе оборотных средств.

IV. Затраты на производство.

V. Денежные средства.

VI. Расчеты.

VII. Расходы.

VIII. Убытки.

IX. Затраты на капитальное строительство.

В пассиве баланса исполнения сметы расходов 5 разделов:

I. Финансирование и займы.

II. Фонды и средства целевого назначения.

III. Расчеты.

IV. Реализация.

V. Финансирование капитального строительства.

Баланс составляется на основании остатков по счетам бухгалтерского учета из книги Журнал-Главная или Главной книги. Каждая организация заполняет в балансе только те статьи, которые к нему относятся. Остатки по счетам хозяйственных средств отражаются по соответствующим статьям Актива баланса, а остатки по счетам источников средств — по статьям Пассива баланса.

Остатки по счетам в балансе отражаются на начало года и на конец отчетного периода. Данные вступительного баланса (на начало года) должны соответствовать данным утвержденного баланса за предыдущий отчетный год. В случае изменения вступительного баланса следует объяснить причины в пояснительной записке.

До составления баланса производится сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического учета.

В разделах Актива I, II, III, V и частично в разделе IX отражается остаток имущества организации (материальных и денежных средств), имеющегося в распоряжении организации на дату составления баланса.

Основные средства в балансе отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости, продукция на складе и отгруженная покупателям (субсчета 030, 031) отражается по фактической себестоимости.

На УО «Молодечненский государственный политехнический колледж» стоимость основных средств выросла значительно на 01.01.2013 г. до 14 748 553,2 тыс. руб. в основном за счет переоценки основных средств.

Отдельные предметы в составе оборотных средств отражаются в балансе по их первоначальной стоимости (стоимости приобретения). Материальные ценности, за исключением продуктов питания и медикаментов, отражаются по фактической стоимости (с включением в их стоимость расходов по доставке и других расходов по их приобретению).

В разделе IV Актива отражается сумма незавершенного производства по научно-исследовательским работам, выполняемым по договорам с заказчиками. Незавершенное производство оценивается в соответствии с принятой методикой оценки в учетной политике организации.

В разделе VI Актива и разделе III Пассива отражается остаток незавершенных расчетов с организациями, предприятиями и лицами: в Активе — дебиторская задолженность, в Пассиве — кредиторская задолженность. Состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками по субсчету 150 находит отражение в разделе IX Актива и разделе V Пассива. Дебиторская и кредиторская задолженность по операциям в иностранной валюте отражаются в балансе по курсу Национального банка на дату составления баланса.

В балансах, входящих в состав квартальной отчетности, бюджетные и внебюджетные источники средств (счета 14, 23, 24, 27), а также расходы, произведенные за счет имеющихся источников (счета 20, 21) отражаются нарастающим итогом с начала года. Источники средств находят отражение в разделах I, II, V Пассива, а расходы — в разделах VII, IX Актива. Сопоставление сумм источников финансирования с суммами расходами позволяет по данным баланса контролировать исполнение смет организации в течение года.

В разделе IV Пассива в квартальных балансах предусмотрено отражение остатка по субсчетам счета 28 «Реализация», что означает финансовый результат от реализации.

Статьи годового баланса должны быть обоснованы данными инвентаризации. В бухгалтерском учете за декабрь месяц должны быть сделаны вытекающие из инвентаризации записи.

До составления заключительного баланса на 1 января производится годовое заключение счетов текущего учета по исполнению смет расходов по бюджету и смет доходов и расходов по внебюджетным средствам.

При заключении счетов фактические расходы, произведенные за год, списываются на уменьшение тех источников, за счет которых они производились.

При заключении счетов списываются также остатки по субсчетам счета 28 «Реализация» в дебет или кредит субсчета 410 «Прибыли и убытки» .

После заключения счетов в балансе на 1 января в разделах VII, IX Актива по счетам 20, 21 может быть остаток, означающий превышение расходов над имеющимися источниками финансирования. Кроме того, в остатке по субсчету 211 «Расходы по внебюджетным средствам» могут отражаться затраты, относящиеся к незавершенному производству подсобных хозяйств, а по субсчету 210 — «Расходы к распределению» — сумма расходов будущих периодов, которые к концу года не могли быть отнесены к расходам (затратам) за отчетный период.

Остатки в балансе на 1 января по счетам 14, 23 в разделах I, V Пассива после заключения счетов означают суммы неиспользованного финансирования.

При заполнении баланса должны быть обеспечены следующие равенства:

• · сумма остатков по субсчетам 020 «Амортизация основных средств» и 250 «Фонд в основных средствах» должны равняться остатку по субсчетам счета 01 «Основные средства» ;
• · сумма остатков по субсчетам счета 07 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» должна равняться остатку по субсчету 260 «Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах» .

В балансах заполняется Справка о движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230, 231, 234 (140, 143, 146), которая предназначена для сверки сумм бюджетного финансирования, показанных в балансе, с данными вышестоящей организации. Дебетовый остаток счета 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию» у вышестоящих распорядителей должен быть равен сумме кредитовых остатков по этим субсчетам всех подведомственных организаций, вместе взятых. При составлении сводного баланса вышестоящим распорядителем эти остатки исключаются [15, с. 474].

Баланс составляется на 1 января, на 1 апреля, на 1 июля, на 1 октября, а также помесячно в денежном измерителе. Кроме того, баланс составляется при создании организации, ее реорганизации или ликвидации.

Баланс характеризует финансовое положение организации на отчетную дату, отражая имеющееся у организации имущество, собственный капитал и обязательства. Форма баланса не имеет различий по отраслям и формам собственности.

Равенство сторон баланса объясняется тем, что в активе отражаются остатки средств по составу и размещению, а в пассиве отражаются остатки источников формирования этих же самых средств.

В течение времени между датами составления баланса на организации происходит большое количество хозяйственных операций. В ходе этих операций происходят изменения остатков средств и их источников. Следовательно, изменяются и статьи баланса.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.