Организация учета импортных операций

Импорт — ввоз из-за границы товаров, технологий и капиталов для реализации на внутреннем рынке страны-импортера, или возмездное получение от иностранных партнеров услуг производственного или потребительского назначения.

Предметом импорта могут быть:

товары, приобретенные для продажи отечественным потребителям;

сырье, материалы, оборудование для удовлетворения собственных производственных нужд импортера;

другие материальные и нематериальные ценности.

На организацию учета импортных операций влияют:

• 1) требования законодательства по валютному регулированию и контролю, таможенного законодательства, законодательных основ, формирующих правовые отношения условий поставки и ответственность за их нарушение, налогового законодательства,
• 2) порядок совершения международных расчетов и многообразие их форм,
• 3) характер и содержание расчетов с иностранными поставщиками: например, с непосредственными участниками сделки или через посредническую фирму;
• 4) правила и обычаи международного торгового оборота,
• 5) распределение затрат по доставке и таможенной очистке товаров между продавцом и покупателем.

Цена приобретения товара по импортным операциям складывается из контрактной цены, расходов по доставке, перевалке, страхованию, хранению на складах на таможенной территории участников сделки, расходов по таможенному оформлению, таможенных пошлин и т. п. Указанные расходы оплачиваются как в иностранной валюте, так и в рублях.

При отгрузке товаров иностранная фирма в адрес предприятия-импортера присылает товаросопроводительные документы. В данном случае импортные товары находятся в пути, однако в учете необходимо отражать операции по импорту товаров. Задачами такого учета являются:

• — контроль за движением импортного товара от иностранного поставщика до предприятия;
• — получение при необходимости в любой момент точных данных о местонахождении товара по направлению движения и местам хранения;
• — учет накладных расходов по импорту;
• — контроль за состоянием расчетов с иностранными поставщиками;
• — учет расчетов с банком по полученным кредитам, с бюджетом по таможенным платежам;
• — своевременное и достоверное составление отчетности по импорту.

На приобретение предприятием товара у иностранной фирмы заключается контракт. После подписания контракта подлинник сдается в бухгалтерию для контроля. Для наблюдения и контроля за ходом выполнения контракта лица, ответственные за внешнеэкономическую деятельность предприятия, осуществляют оперативный учет за выполнением обязательств по каждому контракту.

Бухгалтерский учет по импортным операциям ведется по странам, видам поставок и товарам. За страну закупки импортного товара принимается страна местопребывания инофирмы-поставщика, с которой осуществляются расчеты.

Для учета важно определение момента выполнения поставок. При торговле с отдельными странами поставка считается выполненной после выполнения иностранными поставщиками обусловленных в контракте условий сдачи товара предприятию.

Импортные товары учитываются по фактурной импортной стоимости, под которой понимается стоимость товара, включая тару и упаковку, т. е. по стоимости, оплачиваемой поставщику по счету в соответствии с условиями контракта. В зависимости от условий поставки товара в его фактурную импортную стоимость могут включаться импортными поставщиками и расходы по транспортировке товаров за границей. Транспортные расходы, возникающие по закупкам, а так же другие накладные расходы, оплачиваемые предприятием по отдельным счетам, в фактурную стоимость не входят и учитываются обособленно на счет «Издержки обращения».

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, под которой сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), а именно:

• — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
• — таможенные пошлины; - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
• — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары;
• — затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая:
• — расходы по страхованию;
• — затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения; затраты на услуги транспорта по доставке товаров, если они не включены в цену товаров, установленную договором;
• — начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
• — начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих товаров;
• — затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, например, затраты по подработке, сортировке, товаров;
• — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

В данный перечень затрат, включаемых в фактическую стоимость товаров, приведенный в пункте 6 ПБУ 5/01, прямо включены только таможенные пошлины, а таможенные сборы не упомянуты. Однако поскольку уплата таможенных сборов при импорте товаров обязательна, эти затраты также следует рассматривать как непосредственно связанные с приобретением товаров и включать в их стоимость.

Поскольку стоимость импортных товаров обычно выражена в иностранной валюте, необходимо осуществить перевод данных сумм в рубли — ведь первым требованием к ведению бухгалтерского учета в РФ согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является то, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ — в рублях. Такой пересчет должен производиться в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 и ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» .

Согласно пункту 15 ПБУ 5/01 оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету. А датой принятия товаров к бухгалтерскому учету является дата перехода права собственности на данные товары от поставщика к покупателю в соответствии с условиями заключенного между ними договора. Причем этой датой может быть не только дата фактического поступления товаров на склад покупателя или дата отгрузки товара поставщиком, но и любая другая дата, например дата пересечения таможенной границы, дата оформления таможенной декларации, дата погрузки товаров на корабль или передачи иному перевозчику и т. д.

Такой подход нашел отражение и в порядке определения даты совершения операций с ценностями, стоимость которых выражена в иностранной валюте, четко прописанном в пункте 6 и в приложении к ПБУ 3/2006. Согласно данному документу датой совершения операции по импорту материально-производственных товаров (включая товары) считается именно дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары.

Дальнейшая переоценка стоимости товаров в зависимости от изменения курса валют не производится. А вот сумма кредиторской задолженности за товары, принятой к учету в момент перехода права собственности на товары к покупателю, в случае, если она не погашена до конца отчетного периода, подлежит корректировке — в конце каждого месяца необходимо доводить рублевый эквивалент этой задолженности до суммы, исчисленной по курсу ЦБ РФ, действующему на конец месяца, списывая возникающие курсовые разницы на счет 91 «Прочие доходы и расходы» .

Помимо пересчета контрактной стоимости импортных товаров возникает также необходимость производить пересчет в рубли и других расходов, оплачиваемых организацией-импортером в иностранной валюте, например, расходов на транспортировку, страхование груза в пути и прочие расходы.

Учет импортных товаров ведется по учетным партиям, при определении признаков которые принимаются во внимание: характер товара, возможность сохранения партий в процессе перевозки, перевалки и хранения грузов и другие условия.

Если с иностранным поставщиком есть договоренность о предъявлении им счета на каждую транспортную партию, то к учету принимается партия, оформленная одним счетом поставщика.

Оприходование фактически поступившего имущества отражается в учете по полной импортной стоимости по дебету счетов 07, 08, 10, 41 и кредиту счета 15.

Дебетовый оборот по счету 15 отражает фактические расходы, связанные с приобретением товаров, находящихся в пути.

Однако организации могут определять фактическую стоимость поступивших импортных ценностей и вторым способом — непосредственно на счетах учета имущества (07, 08, 10, 41). При этом способе полная импортная стоимость будет формироваться по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом тех же счетов, что и при условии применения счета 15.

Синтетический учет движения имущества ведется в соответствующих учетных регистрах.

Аналитический учет в том и другом случаях ведется в разрезе партий товаров и видов платежей.

Обязательства по импортным контрактам учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• 60.2 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг»;
• 60.21 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам»;
• 60.22 «Расчеты с иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам»;
• 60.23 «Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам»;
• 60.24 «Расчеты с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений»;
• 60.25 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту»;
• 60.26 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте»;
• 60.27 «Расчеты с иностранными поставщиками по авансам выданным» и др.

Общая схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций по импорту представлена в Приложении 1.

Изучив нормативно-правовую документацию по регулированию внешне — экономической деятельности (ВЭД) в Российской Федерации, а так же по бухгалтерскому и налоговому учету импортных операций, следует отметить, что изучаемая область экономической деятельности содержит множество деталей, каждая из которых важна и зависима от многих факторов. В условиях активно развивающихся международно-экономических связей между Россией и другими государствами выбранная тема имеет особую актуальность. При этом постоянно происходят изменения и дополнения в нормативно-правовой документации, которая является основой регулирования ВЭД. В связи с созданием Таможенного Союза (Россия, Белоруссия, Казахстан) произошли изменения в Таможенном регулировании Российской Федерации.

При этом для бухгалтерии предприятий участников ВЭД существует определенные сложности по бухгалтерскому и налоговому учету импортных операций при принятии их на учет. Это связано с определением себестоимости товаров и услуг, и с курсовыми разницами, и с особенностями учета ценностей стоимость, которых выражена в валюте. Для обеспечения соблюдения всех норм и правил, сотрудникам предприятий — участником ВЭД, необходимо быть грамотными специалистами в своей области и постоянно следить за изменениями в нормативно-правовой документации.