Формирование бухгалтерской отчетности в строительной организации

Формирование актива бухгалтерского баланса

Представление текущей информации об имуществе организации в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учёта. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее.

Согласно приказу Министерства Финансов Российской Федерации от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» с 2011 года вводятся существенные изменения в области финансовой отчетности организации. Новые формы обязаны предоставлять все компании, за исключением малых предприятий, для которых предусмотрена специальная упрощенная система формирования бухгалтерской отчетности.

Организации вправе самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов в рамках утвержденных групп статей и специфики своей деятельности.

Наиболее существенные изменения произошли в форме бухгалтерского баланса. В связи с исключением из состава отчетности формы № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу», в новой форме введена новая графа «Пояснения» перед показателями статей. В ней указывается номер соответствующего пояснения к данному отчету и Отчету о прибылях и убытках. Данные пояснения организации оформляют самостоятельно в виде таблиц, с учетом приведенных образцов в Приложении № 3 к приказу № 66н или в текстовой форме с нумерацией, на которую можно дать ссылку рядом с соответствующей статьей, содержание которой необходимо раскрыть.

В новой форме бухгалтерской отчетности предоставляют динамику изменений показателей за 2 предшествующих отчетному периоду года, таким образом, информация должна отражаться за 3 периода:

• — на отчетную дату отчетного периода;
• — на 31 декабря предыдущего года;
• — на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Предоставление бухгалтерской информации в таком виде предоставит заинтересованным пользователям наиболее полную информацию о финансовом положении организации за последние периоды.

Наиболее существенные изменения произошли в активе и пассиве баланса. Показатели об отдельных активах и обязательствах могут быть представлены общей суммой с последующим раскрытием в пояснении к бухгалтерскому балансу, при условии, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки финансового положения организации заинтересованными пользователями.

Бухгалтерский баланс — основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в определенной группировке. Баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

Структура бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4/99″ Бухгалтерская отчетность предприятия" .

Актив баланса состоит из двух разделов:

• — Раздел I. Внеоборотные активы
• — Раздел II. Оборотные активы.

Внеоборотные активы — это активы предприятия, срок полезной эксплуатации которых превышает 12 месяцев или равен операционному циклу, продолжительность которого не менее 12 месяцев.

Оборотные активы — вложение финансовых ресурсов в объект, использование которых осуществляется в рамках одного производственного цикла либо в течении относительно короткого периода времени (не более 12 месяцев).

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи — строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.

Составляя бухгалтерский баланс, бухгалтер должен четко представлять, какие изменения произошли в учете и налогообложении за отчетный период и как они повлияют на отчетность.

Таблица 1. Состав раздела I бухгалтерского баланса.

" Внеоборотные активы" в активе баланса новой формы включает измененный состав статей:

• — нематериальные активы;
• — результаты исследований и разработок;
• — нематериальные поисковые активы;
• — материальные поисковые активы;
• — основные средства;
• — доходные вложения в материальные ценности;
• — финансовые вложения;
• — отложенные налоговые активы;
• — прочие внеоборотные активы.

Строка «Нематериальные активы». При формировании информации о нематериальных активах берутся данные по счета 04 05. Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» .

К нематериальным активам относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, перечисленные в ст. 1225 ГК РФ. К таким правам относятся: — на произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ), базы данных, исполнения, фонограммы, сообщения в эфир или по кабелю радиоили телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания), изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, наименование мест происхождения товаров, коммерческие обозначения.

Если организация приобретает исключительные права на перечисленные в ст. 1225 ГК РФ результаты интеллектуальной деятельности, то эти права подлежат учету в составе нематериальных активов.

Бухгалтерское законодательство не позволяет организациям установить стоимостной предел для отнесения активов к нематериальным. Поэтому любые активы, удовлетворяющие условиям, установленным п. 3 ПБУ 14/2007, независимо от их стоимости подлежат учету в составе нематериальных активов.

При формировании строки «Нематериальные активы», организация, ежегодно переоценивающая нематериальные активы должна приводить данные о результатах переоценки на конец отчетного года, а не на начало, как это было ранее. Согласно ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», результатом может быть дооценка, сумма, которой зачисляется в добавочный капитал организации. Такой результат отражается в балансе отдельно по строке «Переоценка внеоборотных активов» III раздела «Капитал и резервы» пассива баланса. При уценке объекта нематериальных активов в результате переоценки, уменьшение его стоимости учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 84 «Нераспределенная прибыль», как это учитывалась раньше. Если по данному объекту числится сумма дооценки в составе добавочного капитала, сумма уценки относится вначале в уменьшение добавочного капитала, а превышение суммы уценки объекта нематериальных активов над суммой его дооценки, зачисленной в состав добавочного капитала относят на прочие расходы. В том случае, если объект дооценивают, то вначале восстанавливают суммы ранее произведенной уценки, относя сумму на прочие доходы, а затем сумму превышения — на добавочный капитал.

Организация ООО «Жилсоцстрой», данные бухгалтерского баланса используемые в данной дипломной работе, не имеет нематериальных активов.

Появилась новая строка «Результаты исследований и разработок», где выделена часть активов, не учтенных в составе статьи «Нематериальные активы». По данной строке отражается суммы расходов на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не учтенные на счете 04 «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

Строки «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» заполняются в соответствии с требованиями ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» .

Материальные поисковые активы — это поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму.

Иные поисковые системы признаются нематериальными поисковыми активами.

Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» .

К материальным поисковым активам относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых: сооружения (система трубопроводов и т. д.), оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т. д.), транспортные средства.

К нематериальным поисковым активам относятся: право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии, информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований, результаты разведочного бурения, результаты отбора образцов, иная геологическая информация о недрах, оценка коммерческой целесообразности добычи.

Строка «Основные средства» формируется на основании данных, отраженных на счетах:

• -01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» (в части объектов, принятых к учету в составе основных средств);
• — 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в части информации о незавершенном строительстве);
• — 60 «(Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части авансов, выданных в связи со строительством);
• -97 «Расходы будущих периодов» (в части крупного капитального ремонта с большим временным шагом).

В строке «Основные средства» отражают данные об остаточной стоимости основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 основными средствами в бухгалтерском учете признаются не только активы, учитываемые на счете 01 (т.е. активы, предназначенные для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих организаций), но и активы, учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (т.е. активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование).

Однако в балансе по данной строке отражается информация только о тех объектах, которые учитываются на счете 01 «Основные средства» .

Информация об объектах, приобретенных специально для сдачи в аренду (лизинг), учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», отражаются по отдельной статье баланса, которая так и называется.

Подробная информация о наличии и движении основных средств приводится в пояснениях к балансу.

В таблице 2.1 типовой формы Пояснений отражаются данные о начисленной и накопленной амортизации по группам основных средств и доходных вложений в материальные ценности, об изменении первоначальной стоимости и суммы амортизации объектов в результате их переоценки.

В таблице 2.3 приводятся данные об увеличении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и об уменьшении стоимости объектов в результате их частичной ликвидации.

В таблице 2.4 включаются сведения о стоимости переданных и полученных в аренду объектов, числящихся как на балансе, так и за балансом, об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации, об основных средствах, переведенных на консервацию, об ином использовании объектов (залог и др.).

Переоценку основных средств производят так же, как и в случае переоценки нематериальных активов. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» статья «Незавершенное строительство» входит в группу статей «Основные средства», таким образом, незавершенные вложения в основные средства можно представить в качестве расшифровки к строке «Основные средства» или включить их в состав статьи «Прочие внеоборотные активы» .

Поскольку основной деятельностью ООО «Жилсоцстрой» является строительство, то в состав основных средств входят грузовые и строительные машины. Например, автокран МКТ -25.2 на шасси КАМАЗ 53 215, МАЗ-555 102−223, устройство ПВ раствора 3,5 м 3, устройство выдачи раствора, устройство прогрева бетона. А также в состав основных средств входит квартира, переданная заказчиками в счет оплаты выполненных работ по строительству одного из объектов.

В 2010 году стоимость основных средств ООО «Жилсоцстрой» составляла 8272 тысяч рублей. Однако в 2011 году их балансовая стоимость стала ниже за счет продажи легкового автомобиля, принадлежащего организации, и составила 7534 тысяч рублей. В течение 2012 года была продана квартира, входившая в состав основных средств, а также списано с баланса, в связи с моральных и физическим износом, некоторое строительное оборудование. Таким образом балансовая стоимость основных средств ООО «Жилсоцстрой» в 2012 году составила 5130 тысяч рублей.

Строка «Доходные вложения в материальные ценности». Для формирования показателя этой строки остаток счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», где учтено имущество, переданное в лизинг или прокат, уменьшается на сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02 «Амортизация основных средств» .

Строка «Финансовые вложения» баланса предназначена для величин, характеризующих стоимость произведенных организацией долгосрочных финансовых вложений, то есть активов со сроком обращения свыше 12 месяцев. Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», не считаются финансовыми вложениями товарные векселя и собственные акции, выкупленные акционерным обществом для дальнейшей их перепродажи или аннулирования.

К финансовым вложениям, отражаемых на счете 58, относятся:

• — ценные бумаги;
• — вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
• — займы, предоставленные другим организациям;
• — дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
• — вклады организации — товарища по договору простого товарищества.

Для формирования показателя этой строки конечное сальдо счета 58 «Финансовые вложения» уменьшается на сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям.

Строка «Отложенные налоговые активы». Эта строка формируется из конечного сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы». Эта строка заполняется теми организациями, которые применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» .

Строка «Прочие внеоборотные активы». В эту строку входят показатели, не указанные в предыдущих строках раздела I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса. Также по данной статье может отражаться информация:

• — о вложениях во внеоборотные активы, учитываемых на соответствующих субсчетах счета 08 (за исключением субсчета «Строительство объектов основных средств»). Это могут быть, например, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» затраты на создание нематериальных активов и затраты на проведение НИОКР.
• — о стоимости оборудования, требующего монтажа (данные по счету 07 «Оборудование к установке»);
• — об учтенных в составе расходов будущих периодов (счет 97) суммах платежей за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимых в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007);
• — об учтенных в составе расходов будущих периодов иных затратах организации, срок списания которых превышает 12 месяцев (данные по счету 97).

В составе статьи «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса ООО «Жилсоцстрой» входят:

• — затраты по незавершенному строительству объекта
• — грузовой автомобиль требующий ремонта и не введенный в эксплуатацию. Данный автомобиль был получен, в счет погашения задолженности перед ООО «Жилсоцстрой» .

В 2010 году стоимость незавершенного строительства составляла 26 661 тысячу рублей. Поскольку строительство занимает длительный период, то в 2011 г. стоимость незавершенного строительства составила 132 011 тысяч рублей. В 2012 г. объект строительства был построен, введен в эксплуатацию и передан покупателям.

Строка «Итого по разделу I» формируется из сумм строк по данному разделу.

Таблица 2. Состав раздела II бухгалтерского баланса.

" Оборотные активы" также изменился, согласно приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н.

Состав 2 раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса:

• — запасы;
• — налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
• — дебиторская задолженность;
• — финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов);
• — денежные средства и денежные эквиваленты;
• — прочие оборотные активы.

Конкретные виды статей, отражаемых в строке «Запасы», организация определяет на свое усмотрение с учетом принципа существенности. Данная статья не имеет строк для расшифровки отдельных видов запасов, поэтому детализацию, согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», следует отражать в пояснениях, приведенных в Приложении № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н.

По статье «Запасы» отражаются следующая информация:

• — о сырье, материалах и других аналогичных ценностях (данные со счетов 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);
• — готовой продукции и товарах для перепродажи (данные отражаются на счетах 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 14, 15, 16);
• — товарах отгруженных (данные по счету 45 «Товары отгруженные»);
• — незавершенное производство (данные по счету 20 «Основное производство»);
• — расходы на продажу (данные по счету 44 «Расходы на продажу»).

Учетной политикой организации может быть предусмотрено распределение расходов на продажу между проданной и непроданной продукцией (товарами). В этом случае остаток по счету 44 на конец года включается в состав данных для заполнения статьи «Запасы» .

В состав статьи «Запасы» бухгалтерского баланса ООО «Жилсоцстрой» относятся сырье и материалы, необходимые для строительства объектов недвижимости.

Например, кирпичи и бетон различных марок, брус деревянный, различные металлические швеллера и профили и другие материалы, необходимые для строительных и отделочных работ. В 2010 году стоимость запасов составляла 4242 тысячи рублей, а в 2011 году уже 6059 тысячи рублей, т.к. строительство объекта недвижимости еще продолжалось. После ввода объекта в эксплуатацию стоимость запасов уменьшилась и составила 905 тысяч рублей.

Строка «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» формируется из конечного сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По этой статье отражается информация о суммах «входного НДС», не предъявленных к вычету на конец года.

По статье «Дебиторская задолженность» показываются данные, как о краткосрочной, так и о долгосрочной дебиторской задолженности.

При заполнении этой статьи используются данные о дебетовых остатках на конец года по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с прочими дебиторами или кредиторами» .

В бухгалтерском балансе величина дебиторской задолженности показывается за вычетом суммы резервов по сомнительным долгам.

Если же сведения о данных задолженностях не существенны, то их можно отразить в пояснении к данному балансу, согласно Приложения № 3 приказа № 66н.

В 2012 году в ООО «Жилсоцстрой» из-за недобросовестности покупателей и несоблюдения сроков оплаты по договорам образовалась дебиторская задолженность в сумме 3198 тысяч рублей.

Краткосрочные финансовые вложения отражают по строке «Финансовые вложения» II раздела баланса.

Данная строка равна строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» ранее действовавшей формы бухгалтерского баланса. В этой строке отражается информация о краткосрочных финансовых вложениях (со сроком обращения (погашения) менее 12 месяцев). При этом в ней не нужно приводить данные о финансовых вложениях, которые могут быть квалифицированы как денежные эквиваленты.

Для заполнения данной строки используются данные по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные счета», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (информация о предоставленных работникам процентных займах).

При заполнении сведений о денежных средствах по статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» используют данные о дебетовом сальдо счетов учета денежных, за исключением счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета», которого отражают в составе финансовых вложений.

Отнесение инвестиций к денежным эквивалентам и отражение их по строке «Финансовые вложения» или «Денежные средства и денежные эквиваленты» определяется организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике. Для нахождения показателя этой строки нужно сложить суммы остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки») и 57 «Переводы в пути» .

Денежные средства на расчетных счетах и в кассе ООО «Жилсоцстрой» в 2010 году составляли 15 305 тысяч рублей, в 2011 году 4119 тысяч рублей, а на конец 2012 года 5079 тысяч рублей.

Строка «Прочие оборотные активы». В эту строку входят показатели, которые не вошли в предыдущие строки раздела «Оборотные активы». По строке «Прочие оборотные активы» могут отражаться следующие данные:

• — стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об и списании в состав затрат на производство (расходы на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ;
• — суммы НДС, исчисленные при отгрузке товаров (продукции), выручка от продажи, которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете;
• — суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета (если организация вовремя не смогла подтвердить правомерность нулевой ставки, но имеет намерение сделать это в ближайшей перспективе);
• — не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008;
• — собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.

Строка «Итого по разделу II» формируется из сумм строк раздела.

Строка «Баланс» формируется из сумм строк «Итого по разделу I» и «Итого по разделу II» .