Порядок исчисления и уплаты налогов

Министерство образования и науки Российской Федерации ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный технологический университет»

(КубГТУ) Департамент дополнительного образования МИППС Кафедра налогообложения и инфраструктуры бизнеса

Контрольная работа по дисциплине

«Налоги и налогообложение»

Вариант 2

Выполнила: Бадья В.А.

Проверила:

к.э.н., доцент Осадчук Л.М.

Краснодар 2012

1. Определение доходов и их состав в целях налогообложения прибыли

2. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц Задача 1

Задача 2

Список использованных источников

1. Определение доходов и их состав в целях налогообложения прибыли

К доходам в целях налогообложения относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), т. е. косвенные налоги.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих их получение, и документов налогового учета.

Полученные налогоплательщиком доходы, которые выражены в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, которые выражены в рублях.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручку от реализации определяют исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ).

Доходы от реализации могут выражаться не только в рублях, но и в иностранной валюте. В этом случае их следует пересчитывать в рубли по курсу, который установлен ЦБ РФ на дату признания доходов.

Все доходы, которые нельзя отнести к доходам от реализации, относятся к внереализационным доходам.

К ним относятся, в частности, следующие доходы:

* от долевого участия в других организациях;

* в виде положительной курсовой разницы, возникающей при переоценке имущества в виде валютных ценностей;

* в виде признанных должником или подлежащих уплате должником по решению суда штрафов, пеней, иных санкций;

* от сдачи имущества в аренду (субаренду);

* в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг).

Определяя стоимость безвозмездно полученного имущества, необходимо исходить из рыночных цен, указанных в биржевых котировках или установленных независимым оценщиком;

* в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

* в виде суммовых и курсовых разниц;

* в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов при налогообложении прибыли;

* в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с тем, что истек срок исковой давности;

* в виде стоимости излишков товарно1материальных ценностей, которые выявлены в результате инвентаризации;

* в виде стоимости материалов или иного имущества при демонтаже (разборке), ликвидации основных средств;

* прочие доходы.

Налоговый кодекс также выделяет доходы, освобождаемые от налогообложения.

Исчерпывающий перечень доходов, не признаваемых при налогообложении прибыли, приведен в ст. 251 НК РФ. Среди прочего названы средства или имущество, полученные:

* в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;

* в виде залога или задатка;

* бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти;

* в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

* от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

* от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

* от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 5% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

* по кредитному договору или договорам займа (независимо от формы, оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам);

* в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ);

* в виде имущества (включая денежные средства), которое получено религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

* в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и используемое им по назначению, определенному организацией или федеральными законами;

* комиссионером в пользу комитента в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ;

* в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ;

* в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет средств бюджетов всех уровней (пп. 19 п. ст. 251 НК РФ).

Кроме того, в состав налогооблагаемых доходов не включаются товары (работы, услуги, имущественные права), полученные в качестве предварительной оплаты товаров (работ услуг), правда, это касается только организаций, которые определяют доходы по методу начисления. При кассовом же методе суммы полученных авансов при налогообложении прибыли учитываются.

В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на произведенные расходы.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» предусматривает два метода определения доходов и расходов — метод начислений и кассовый метод.

Метод начисления.

Этот метод во многом схож с действовавшим до 1 января методом «по отгрузке», который был установлен пунктом 13 Положения о составе затрат. Если предприятие выберет этот метод, то ему придется учитывать доходы в том периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически поступила оплата.

Расходы также признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты. Доходы от реализации признаются тогда, когда произошла отгрузка или передача товара. Датой отгрузки, согласно пункту 3 статьи 271 Налогового кодекса, считается день перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Доход от выполненных работ или оказанных услуг нужно отражать в том отчетном периоде, в котором был подписан двусторонний акт, свидетельствующий, что работы выполнены, а услуги оказаны.

В пункте 4 статьи 271 Налогового кодекса предусмотрено девять дат, когда внереализационные доходы считаются полученными для целей налогообложения.

Так, для определения даты получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций или безвозмездно полученного имущества принимается дата поступления денежных средств или подписания акта приемки-передачи имущества.

В момент, когда покупателю предъявляются расчетные документы, считаются полученными доходы от сдачи имущества в аренду и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Проценты по кредитам и займам, штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков учитываются в тот день, когда начисляются по условиям договора или на основании решения суда.

В последний день отчетного (налогового) периода отражается получение восстановленных резервов, доходов по договору простого товарищества, доходов от доверительного управления имуществом. Доходы прошлых лет учитываются в момент их выявления. Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, признаются в момент совершения операции. А положительная курсовая разница определяется в конце каждого месяца. Точно так же производится дооценка драгоценных металлов.

Доход от дооценки имущества (за исключением амортизируемого имущества и ценных бумаг) определяется на дату проведения его переоценки.

Дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества нужно использовать для определения дохода в виде материальных ценностей, которые получены при ликвидации имущества.

Кассовый метод.

Применяя кассовый метод, предприятие учитывает доходы для целей налогообложения, как и при методе «по оплате», в том периоде, в котором они были фактически получены.

А вот расходы в целях налогообложения учитываются только те, которые предприятие оплатило.

При кассовом методе доход считается полученным в день поступления денежных средств на счет предприятия или в его кассу либо в момент получения в качестве оплаты какого-либо имущества, оказания услуг или выполнения работ, что должно быть подтверждено актом. Расходы нужно определять в соответствии с пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса. Это значит, что товар признается оплаченным, когда покупатель погашает перед продавцом свое обязательство, связанное с поставкой этих товаров.

Но кроме этого отдельные расходы признаются в особом порядке. Амортизационные отчисления можно включать в расходы только по оплаченному имуществу. А расходы по оплате труда учитываются в момент выдачи зарплаты. Что касается налогов и сборов, то они признаются расходами в момент их перечисления с расчетного счета.

2. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

В рыночной России подоходный налог с физических лиц был введен с 1 января 1992 г. Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998_I «О подоходном налоге с физических лиц».

Была установлена прогрессивная школа налоговых ставок, действовавшая до 2001 г. В связи с введением в действие с 1 января 2001 г. гл. 23 НК РФ подоходный налог был преобразован в налог на доходы физических лиц, который действует и до настоящего времени, и стал взиматься по «плоской» ставке 13% от облагаемого дохода, хотя острую дискуссию вызывают правомерность и справедливость такой ставки.

Налог на доходы физических лиц отнесен к группе федеральных налогов (ст. 13 НК РФ). Вместе с тем платежи этого налога в последние годы переданы в доходы территориальных бюджетов вплоть до поселенческого уровня и в доходы федерального бюджета не зачисляются. НДФЛ является прямым личным налогом, уплачивается непосредственно плательщиками. Третьи лица не могут применять налоговые оговорки в части компенсации расходов физических лиц, связанных с уплатой налога.

Статья 207 НК РФ к налогоплательщикам НДФЛ относит физических лиц и делит их на две группы: налоговые резиденты РФ и нерезиденты РФ.

К налоговым резидентам относятся физические лица, пребывавшие на территории РФ не менее 183 календарных дней, в течение 12 следующих подряд месяцев, начиная со дня регистрации в России физического лица.

Статус налогового резидента сохраняется при краткосрочном выезде из России (менее 6 месяцев) на лечение и обучение.

Для военнослужащих, проходящих службу за границей, а также работников органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированных на работу за границу, статус налогового резидента сохраняется независимо от фактического времени нахождения в РФ.

Доходы в натуральной форме включаются в состав налоговой базы по рыночной стоимости, включая косвенные налоги (НДС, акцизы), и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

К доходам относятся также материальные выгоды:

* суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, если фактическая ставка по договору займа (кредита) менее 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, а по займам в иностранной валюте — менее 9% годовых, за исключением выгоды по операциям с банковскими картами в течение беспроцентного периода, предусмотренного в договоре. Также не учитывается материальная выгода за счет экономии на процентах при пользовании заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, при условии, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета согласно ст. 220 НК РФ;

* материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику;

* материальная выгода по договорам добровольного страхования на срок менее пяти лет, если сумма страховой выплаты превышает сумму страховых взносов, увеличенных на среднегодовую ставку рефинансирования ЦБ РФ;

* экономия на процентах по вкладам в кредитных учреждениях, если фактический процент по вкладу превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов.

Эта норма практически не работает, так как ни один банк не выплачивает такие высокие проценты;

* материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, определяется как превышение их рыночной стоимости, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Государство возложило обязанность взимания налога с работающих физических лиц на налоговых агентов, т. е. на организации и индивидуальных предпринимателей, производящих выплату доходов этим лицам.

Они обязаны правильно исчислять, удерживать и своевременно перечислять удержанные суммы налога в бюджет одновременно с получением наличных денег в банке на выплату заработной платы, а также вести учет начисленных доходов и удержанных сумм налога в отношении каждого плательщика на налоговых картах (форма 1_НДФЛ) и не позднее 1 апреля каждого года сообщать налоговым органам сведения обо всех выплатах и удержаниях налога по форме 2_НДФЛ.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами ежемесячно нарастающим итогом с начала налогового периода, с зачетом ранее удержанных сумм. Если доходы облагаются по разным ставкам, исчисление налога производится отдельно по каждой сумме дохода.

При невозможности удержать налог до конца текущего года налоговый агент обязан в месячный срок сообщить об этом налоговому органу по установленной форме. Налоговый агент несет ответственность за несообщение или несвоевременное сообщение этих сведений в соответствии с НК РФ.

Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять удержанные суммы налога по месту как своего нахождения, так и каждого обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Если удержанная сумма налога не превышает 100 руб., перечисление в бюджет может производиться в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.

Удержание налога производится из дохода самого налогоплательщика.

Индивидуальные предприниматели и физические лица, получающие доходы, с которых не удержан НДФЛ налоговым агентом, исчисляют и уплачивают налог самостоятельно и представляют в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по установленной форме.

Задача 1

Рассчитать НДС, подлежащий к уплате в бюджет за налоговый период:

В налоговом периоде выполнено и сдано законченных работ на сумму 298 006 р. (без НДС).

Оплачено 50% выполненных работ.

Получено авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам на сумму 659 801 р.

Оплачено и оприходовано ТМЦ по счетам-фактурам с учетом НДС по стандартной ставке на сумму 500 087 р., в том числе НДС — 76 284 р.

Оплачено и оприходовано по счетам без НДС 22 900 р.

Перечислено авансов субподрядным организациям — 333 000р.

Решение:

1) Определяем налоговую базу

Налоговая база по сданным работам 298 006р.,

Получен аванс 659 801 р.

2) Начислим НДС

298 006· 0,18=53 641 р.

659 801:1,18= 100 648 р.

Сумма начисленного налога 53 641+200648=154 289 р.

3) Вычет НДС по материальным ценностям 76 284 р.

Вычет НДС по перечисленным авансам 333 000:1,18=50 797 р.

Сумма налоговых вычетов 76 284+50797=127 081 р.

4) НДС к уплате 154 289−127 081=27208 р.

Вывод:

1-ый месяц 9069 р., 2-ой месяц 9069 р., 3-й месяц 9070 р. Перечисляются до 20 числа следующего месяца.

Задача 2

доход налог прибыль бюджет Предприятие имеет филиал в другом городе. По итогам первого квартала налогооблагаемая прибыль предприятия составила 3000 тыс.р. Остаточная стоимость всех основных средств предприятия на 31 марта составила 5500 тыс.р. Их них 1800 тыс.р. — стоимость имущества филиала. Расходы по оплате труда составили 2700 тыс.р., в том числе работникам филиала выплачено 910 тыс.р.

Определить, какую сумму налога на прибыль должны заплатить в федеральный и региональный бюджеты головное предприятие и его филиал.

Решение:

1) Определяем долю филиала по оплате труда К₁=910 000:2700000=0,337

2) Определяем долю филиала по стоимости основных средств К₂=1 800 000:5500000=0,327

3) Определяем средний коэффициент

К_ф=(0,337+0,327):2=0,332

4) Определяем прибыль филиала

3 000 000· 0,332=996 000 р.

5) Прибыль головной организации

3 000 000−996 000=2004000р.

6) Определяем федеральную часть налога на прибыль

3 000 000· 2%=60 000р.

7) Определяем региональную часть налога на прибыль по филиалу

996 000*18%=179 280 р.

8) Определяем региональную часть налога на прибыль по головнму предприятию

2 004 000*18%=360 720 р.

9) Определяем общую сумму начисления налога на прибыль

60 000+179280+360 720=600000 р.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2: — Москва, Эксмо, 2007 г.- 848 с.

2. Федеральные налоги и сборы: Учебное пособие / Г. Л. Баяндурян, А. А. Полиди, М. Л. Осадчук; Под общ. ред. проф. Г. Л. Баяндурян. — М.: Магистр: НИЦ Инфра-М, 2012. — 240 с.: 60×90 1/16. (переплет) ISBN 978−5-9776−0222−8, 500 экз.

3. Колчин, С. П. Налоги в Российской Федерации [Электронный ресурс]: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / С. П. Колчин. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 271 с. — ISBN 978−5-238−1 922;2.