Порядок применения действующих форм и методов налогового контроля

Налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. Осуществление налогового контроля играет важную роль в формировании налоговой составляющей доходной части государственного бюджета Российской Федерации. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги. Правильно организованный налоговый контроль требует, с одной стороны, широких полномочий налоговых органов в части доступа к соответствующей информации, а с другой — уважения к налогоплательщику и недопустимости причинения ему неправомерного вреда.

Кроме того, на современном этапе развития налоговой системы большое внимание уделяется проблеме взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов. В частности, это касается использования новых форм представления налоговой отчетности для достижения улучшения обслуживания налогоплательщиков, упрощения исполнения налоговых обязанностей, сокращения размеров потерь бюджетов всех уровней, повышения эффективности механизмов налогового администрирования.

В связи с этим, на данный момент перед налоговыми органами стоит серьезная проблема — контроль над полнотой, своевременностью и правильностью взимания налогов и его совершенствование. Особенности применения механизма налогового контроля, а также его роль в обеспечении формирования налоговой составляющей доходной части бюджета, делают рассмотрение механизма налогового контроля особенно актуальным в настоящее время.

Целью курсовой работы является изучение порядка применения действующих форм и методов налогового контроля, а также рассмотрение налоговой отчетности как механизма взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

1. изучение понятия и форм налогового контроля;

2. исследование правовых основ и порядка проведения налоговых проверок;

3. изучение подходов к проведению налогового контроля применительно к различным категориям налогоплательщиков, в частности — к крупным налогоплательщикам.

4. рассмотрение нормативно-правовых основ налоговой отчетности;

5. определение порядка представления налогоплательщиками отчетности в различных видах и порядка ее приема налоговыми органами Предметом исследования данной курсовой работы является совокупность взаимоотношений налогоплательщиков и государства в лице налоговых органов. Объектом исследования является система контроля со стороны налоговых органов России за своевременностью и полнотой уплаты налогоплательщиками налогов в бюджет.

1. Налоговый контроль, его сущность и содержание

1.1 Понятие и формы налогового контроля

Становление рыночных принципов хозяйствования в России, необходимость укрепления и стабилизации финансовой системы страны, обеспечения устойчивого пополнения бюджета обусловили структурные изменения в системе государственного контроля над состоянием экономики. Произошло обособление такого направления государственного финансового контроля, как контроль за своевременной и полной уплатой налогов и сборов.

В соответствии со ст. 82 Налогового Кодекса РФ (далее — НК РФ) налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Субъектами налогового контроля (органами, осуществляющими налоговый контроль) являются налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел.

Налоговый контроль может производиться налоговыми органами в различных формах:

1. постановка налогоплательщика на учет в налоговых органах;

2. налоговая проверка;

3. получение объяснений налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налогов;

4. осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

Для реализации налогового контроля налогоплательщики (организации и физические лица) подлежат постановке на учет в налоговом органе. Это — первооснова налогового контроля. Важно подчеркнуть, что в соответствии с НК РФ постановке на учет подлежат любые лица, признаваемые налогоплательщиками, независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога. Организации, налоговые агенты, индивидуальные предприниматели без образования юридического лица обязаны самостоятельно предпринять определенные действия по постановке на учет в налоговом органе. Постановка налогоплательщика-организации на учет в налоговом органе осуществляется как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения ее филиалов, представительств и других обособленных подразделений, хотя сейчас согласно Гражданскому кодексу РФ они не являются самостоятельными субъектами налоговых правоотношений.

Постановка на учет налогоплательщиков — физических лиц производится по месту их жительства, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств

Завершающим этапом процедуры постановки налогоплательщика на учет является присвоение ему идентификационного номера. Он является единым по всем налогам и на всей территории России и должен указываться как налоговым органом в направляемых налогоплательщику уведомлениях, так и налогоплательщиком в подаваемых в налоговый орган декларациях. [7: с. 23] Присвоение идентификационного номера касается всех налогоплательщиков — юридических и физических лиц.

1.2 Налоговые проверки: правовые основы и порядок проведения

Налоговая проверка является важнейшей формой налогового контроля, позволяющей наиболее полно и обстоятельно проверить соблюдение налогоплательщиком требований законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

НК РФ четко ограничил период проведения налоговой проверки. Ею могут быть охвачены не более трех календарных лет деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки. Если при проведении налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, то налоговый орган может истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика. [5: с. 194 — 195]Это в налоговой практике называется встречной проверкой.

Камеральные налоговые проверки могут проводиться в отношении любого налогоплательщика, будь то юридическое или физическое лицо. В отличие от них выездные налоговые проверки могут проводиться только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей. Таким образом, выездная проверка не может быть осуществлена в отношении налогоплательщика — физического лица, если только он не занимается предпринимательской деятельностью.

Сущность камеральной проверки состоит в том, что она проводится по месту нахождения налогового органа. В данном случае налоговые органы проверяют налоговые декларации и документы, представленные налогоплательщиками, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа. Для проведения камеральной проверки должностным лицам налоговых органов не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа; она может быть проведена в течение трех месяцев со дня представления конкретным налогоплательщиком налоговой декларации и других документов, связанных с налогообложением.

В случае обнаружения ошибок и неточностей в заполнении документов или противоречий между сведениями, содержащимися в этих документах, налоговый орган должен сообщить об этом налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный налоговым органом срок. Если же в ходе камеральной проверки выявлены факты сокрытия или занижения налогооблагаемой базы, а также сумм причитающихся к уплате налогов, то налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. При проведении камеральной проверки налоговым органам предоставлено право требовать у налогоплательщика предъявления дополнительных сведений, а также получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Выездная налоговая проверка, как это видно из ее названия, осуществляется должностными лицами налоговых органов непосредственно на месте нахождения налогоплательщика на основе данных бухгалтерского и налогового учета. В отличие от камеральной выездная налоговая проверка должна проводиться только на основании соответствующего письменного решения руководителя налогового органа. [5: с. 195]

Действующий НК РФ существенно ограничил права налоговых органов при осуществлении выездных проверок. Это относится, в первую очередь, к установлению четкой периодичности и продолжительности их проведения. Согласно НК налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Кроме того, выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Лишь в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. Одновременно с этим оговорено, что при проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверок увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. При этом налоговые органы имеют право проверять филиалы и представительства налогоплательщика независимо от проведения проверок самого налогоплательщика. Законодательством запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период.

Независимо от времени проведения предыдущей проверки повторная проверка может проводиться лишь в двух случаях: в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика и вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводящего предыдущую проверку. Во втором случае повторная выездная налоговая проверка проводится вышестоящим налоговым органом исключительно на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением установленных законом требований.

В ходе выездной налоговой проверки может быть при необходимости проведена инвентаризация имущества налогоплательщика. Должностные лица налоговых органов могут также осматривать или обследовать производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода или связанные с содержанием объектов налогообложения.

Если в ходе проверки у налоговых инспекторов появятся достаточные основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, то такие документы изымаются по акту, в котором должно быть дано обоснование необходимости изъятия документов и приведен их перечень. Иногда во время выездной проверки составляется протокол осуществления отдельных действий. В нем должны быть зафиксированы все выявленные при производстве указанных действий существенные для дела факты и обстоятельства. Для этого к проведению проверок могут привлекаться другие лица: эксперты, специалисты, свидетели, понятые, что является принципиально новым элементом контрольной работы налоговых органов за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства.

По результатам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки по установленной форме, который подписывается этими лицами и руководителями проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем. В таком акте указываются документально подтверждаемые факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений. Подготовленный и подписанный проверяющими и проверяемыми акт налоговой проверки, а также документы, изъятые у налогоплательщика, рассматриваются руководителем налогового органа вместе с документами и материалами, предоставленными налогоплательщиком, а также со всеми имеющимися возражениями, объяснениями и замечаниями.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит соответствующее решение, которое состоит в следующем:

1. налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2. решение этого вопроса может состоять в отказе от привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушения;

3. руководитель налогового органа может принять решение о проведении дополнительных мероприятий по налоговому контролю.

В случае принятия решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель налогового органа обязан изложить следующее: обстоятельства совершенного налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, на основе каких документов; иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства; доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих документов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ. Только после принятия мотивированного решения налогоплательщику может быть направлено требование об уплате недоимки по налогу и пени.

Принципиально новое во взаимоотношениях налоговых органов и налогоплательщиков — это введенная в НК РФ норма об обязательном судебном порядке взыскания с налогоплательщика штрафных санкций за нарушение налогового законодательства (если налогоплательщик не уплачивает штраф добровольно). То есть штрафы за нарушение налогового законодательства с момента вступления в действие НК РФ взимаются только по решению суда.

После вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства налоговый орган должен обратиться в суд с исковым заявлением о наложении на этого налогоплательщика налоговой санкции. [5: с. 198]

При этом до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Обращение в суд производится налоговым органом только в случае, если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или же пропустил установленный в требовании срок уплаты штрафной санкции. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается налоговым органом в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в суд общей юрисдикции.

К исковому заявлению в обязательном порядке должны быть приложены решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

Таким образом, действующий НК РФ предусматривает ряд нововведений по осуществлению налоговыми органами проверок, которые направлены на совершенствование правового регулирования налогового контроля.

1.3 Прочие формы налогового контроля

Помимо рассмотренных выше форм налогового контроля существуют и другие формы, в частности:

1. Получение объяснений.

В ст. 82 НК РФ упоминается такая форма налогового контроля, как получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора. Кроме того, согласно п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать на основании письменных уведомлений налогоплательщиков (налоговых агентов) для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими налогового законодательства. Пояснения в зависимости от конкретных обстоятельств предоставляются налогоплательщиком в устной или письменной форме. К пояснениям могут прилагаться необходимые документы (накладные, внутренние приказы и распоряжения, счета-фактуры и др.).

2. Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

Согласно ст. 92 НК РФ должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, документов и предметов. Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если они получены в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля (например, в ходе камеральной проверки) или при согласии владельца этих предметов. Осмотр производится в присутствии понятых. Налогоплательщик вправе присутствовать при осмотре лично либо через своего представителя. В необходимых случаях производятся фотои киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.

3. Истребование документов при проведении налоговой проверки. Согласно ст. 31 и 93 НК налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по установленным формам, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов. При этом лицу вручается требование о представлении документов. Истребуемые документы представляются в виде копий, заверенных проверяемым лицом. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения проверяемому лицу соответствующего требования. Этот срок может быть продлен в случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в установленный срок. Отказ от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК. При этом непредставление документов в ходе налоговой проверки не препятствует в дальнейшем их представлению в суд.

Истребование документов возможно только в рамках налоговой проверки, причем содержание этих документов должно быть так или иначе связано с предметом самой проверки. При проведении налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика не любые дополнительные сведения, объяснения и документы, а только те, которые подтверждают правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. [3: с. 31] В соответствии с п. 5 ст. 93 НК налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Данное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

1.4 Особенности налогового контроля крупных налогоплательщиков

В мировой практике широко распространены способы дифференциации подходов к проведению налогового контроля применительно к различным категориям налогоплательщиков. Это позволяет не только повысить эффективность налогового контроля и сократить издержки на его проведение, но и оптимизировать порядок взаимодействия между налогоплательщиком и контролирующим органом. Задача повышения эффективности налогового администрирования крупных налогоплательщиков достаточно часто решается не только за счет разработки для них особых процедур налогового учёта и контроля, но и посредством выделения или создания соответствующих специализированных структур в системе национальной налоговой администрации. Опыт многих стран показывает, что создание таких подразделений дало положительные результаты с точки зрения улучшения соблюдения налогового законодательства крупными налогоплательщиками и повышения результативности работы налоговой службы.

Тем не менее, существуют определенные проблемы, связанные с обеспечением учета и налогового контроля налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших:

1. Отсутствие четких и логичных критериев отнесения налогоплательщика к категории крупнейших. Нередко решение об отнесении налогоплательщика к этой категории происходит на основе анализа показателей отчетности и размера налоговых выплат по итогам года, что приводит к появлению налогоплательщиков с «плавающим статусом».

2. Правила постановки на учет крупнейших налогоплательщиков (или особенности такой постановки) определяются подзаконным актом.

3. Недостаточная неэффективность деятельности специализированных подразделений налоговой администрации, обеспечивающих постановку на учет и налоговый контроль деятельности крупнейших налогоплательщиков.

4. Отсутствие в национальной налоговой политике четких стимулов, поощряющих переход налогоплательщиков в группу крупнейших.

В настоящее время данной группой налогоплательщиков совершаются различные нарушения, выявляемые налоговыми органами в ходе проверок:

— уход от налогов с помощью зарубежных компаний (офшоров);

— неправдоподобные сроки производства товаров, подпадающих под льготную ставку НДС, с целью возмещения налога из бюджета;

— использование «хранителя активов», т. е. выделение отдельного юридического лица, в котором аккумулируется основная часть имущества (активов) холдинга. Компании, входящие в холдинг, ведут деятельность с использованием арендованных у хранителя активов объектов основных средств;

— сделки через посредников, особенно — аффилированных («дробление бизнеса»). Стандартная схема дробления бизнеса следующая — организация переводит часть доходов, имущества и персонала в явно или скрыто аффилированную компанию, которая применяет упрощенную систему налогообложения или иные спецрежимы.

— неправильное заполнение документов, предоставляемых предприятиями по запросу налоговых органов.

— использование вексельной схемы с участием сомнительных фирм;

— использование договора переработки давальческого сырья (толлинга). В соответствии с договором все материалы и изготовленная из них готовая продукция принадлежат заказчику. Готовая продукция после переработки должна поступать заказчику, однако зачастую идет ее реализация третьим лицам. Таким образом, проверка должна быть направлена на изучение договора толлинга на предмет подлинности, а также приложений к нему, в которых в каждом месяце указывается наименование и количество производимой продукции, а также нормы списания материалов и сырья заказчика;

— использование фирм-однодневок. Сегодня в связи с усиливающимся контролем за фирмами-однодневками налогоплательщики вынуждены искать другие способы законного снижения налогов, например, заключение посреднических договоров;

— взаимозависимость сторон (участников) сделки.

В соответствии со ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

— трансфертное ценообразование. По этим термином понимается реализация товаров или услуг отделениям одной компании или взаимозависимым компаниям по внутрифирменным, отличным от рыночных, ценам. Применяется, например, для перераспределения общей прибыли в пользу компании или отделения, которое меньше облагается налогами.

Правовой основой налогового контроля цен (далее — НКЦ) выступает ст. 40 НК РФ. Она определяет:

— контролируемые сделки, в отношении которых налоговые органы правомочны осуществлять НКЦ;

— рыночную цену, являющуюся объективным стоимостным уровнем для осуществления контроля;

— условия применения рыночной цены в целях налогообложения;

— методы определения рыночной цены.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Таким образом, в настоящее время наблюдается усложнение схем сокрытия реально проводимых финансово-хозяйственных операций и других форм уклонения от уплаты налогов. Подобного рода правонарушения, особенно совершаемые крупными налогоплательщиками, наносят существенный вред бюджету в виде неполученных сумм налоговых доходов, что естественно влечет за собой необходимость тщательных проверок со стороны налоговых органов.

2. Налоговая отчетность в Российской Федерации

2.1 Нормативно-правовые основы налоговой отчетности

Чаще всего налогоплательщики сталкиваются с представителями налоговых органов в процессе сдачи отчетности. Выездные налоговые проверки проходят не так часто, отчетность же каждой организацией сдается ежеквартально.

Отчетность, предоставляемую в налоговые органы, необходимо разделить на два блока: налоговая отчетность (налоговые декларации) и бухгалтерская отчетность.

В соответствии с пп.4 п. 1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Ответственность за не предоставление налоговых деклараций установлена ст. 119 НК РФ, за не предоставление бухгалтерской отчетности — п. 1 ст.126 НК РФ.

2.2 Порядок представления бухгалтерской отчетности

Министерство финансов РФ в пределах своей компетенции утвердило Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в котором установлен порядок представления бухгалтерской отчетности внешним пользователем. Пункт 85 Положения содержит норму о предоставлении права субъектам малого предпринимательства не представлять в составе отчетности отчет о движении денежных средств, а также приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку. [10]

Минфин РФ в своем письме № 03−02−07/1−444 от 22.09.2009 уточняет правовые основы представления налогоплательщиком-организацией бухгалтерской отчетности в налоговый орган. В частности, в соответствии с пп. 5 п. 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность, за исключением случаев, когда организации не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.

При этом согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления.

Более того, в силу п. 5 ст.15 Закона № 129-ФЗ установлена обязанность пользователей бухгалтерской отчетности, а в их число входят и налоговые органы, в приеме бухгалтерской отчетности.

2.3 Налоговая декларация

В соответствии со ст. 80 НК РФ Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговое законодательство предусматривает три способа представления налоговой отчетности (п. 4 ст. 80 НК РФ):

· непосредственно в инспекцию самим налогоплательщиком или его представителем;

· почтовым отправлением с описью вложения;

· по телекоммуникационным каналам связи.

Первый способ обладает рядом особенностей. Во-первых, инспектор поставит на копии каждой декларации отметку о том, что она принята, и текущую дату (п. 4 ст. 80 НК РФ). Во-вторых, может оказаться, что в законодательстве что-нибудь изменилось (форма декларации или порядок расчета налога) и ошибку можно вовремя исправить. Недостатком такого способа является то, что он требует много времени и сил. Однако в Налоговом кодексе (ст. 29) написано, что предприятие может общаться с налоговыми органами и через уполномоченного представителя (таким представителем может быть, например, частный аудитор или специализированная фирма). Такой представитель может сдавать в инспекцию и налоговые декларации предприятия. Для этого нужно оформить соответствующую доверенность.

Еще одним способом представления налоговой отчетности является отправка по почте. В этом случае датой сдачи отчетности будет дата, проставленная на почтовой квитанции. Считается, что декларация подана вовремя, если ее сдали на почту до 24.00 последнего дня установленного срока (ст. 6.1 НК РФ). Отправить отчетность по почте можно 2 способами:

— заказным письмом (доставляется непосредственно адресату, то есть в данном случае — в налоговую инспекцию).

— ценным письмом (ценные письма работники налоговой инспекции должны будут сами забирать с почты). В статье 80 Налогового кодекса написано, что отправлять отчетность почтой нужно с описью вложений. При этом на почте опись составляют и заверяют только для ценных писем. [9: с. 43 — 44]

Представление налоговой декларации может осуществляться и в электронном виде. Передача электронной налоговой отчетности по телекоммуникационным каналам связи осуществляется в ряд этапов:

1. Электронная цифровая подпись.

Чтобы придать электронным документам юридическую силу, равную по силе бумажным с собственноручной подписью и печатью, необходимо использовать Электронную цифровую подпись (ЭЦП). ЭЦП для передачи отчетности может обеспечить только Удостоверяющий центр (УЦ), аккредитованный в Сети доверенных УЦ ФНС России. Он позволяет шифровать электронные документы, формировать ЭЦП и подтверждать достоверность переданной информации. [11]

2. Подготовка электронного отчета.

После того как подпись получена, можно приступать к подготовке отчетов для налоговой инспекции. Это также потребует специального программного обеспечения, сертифицированного ГНИВЦ ФНС России. Оно позволяет:

· загрузить отчет из внешней бухгалтерской программы или тут же его создать с использованием имеющегося в программе набора форм отчетности;

· проверить отчет при помощи «встроенных» алгоритмов форматно-логического контроля на предмет возможных опечаток и ошибок в заполнении;

· зашифровать и подписать отчет с использованием Ключей подписи. [9: с.42]

3. Отправка отчетности.

Услуги по передаче отчетности и сервисную поддержку предоставляют Специализированные операторы связи, соответствующие определенным требованиям, у которых есть договор с Управлением ФНС. При отправке отчетности система также фиксирует время и дату сдачи.

4. Сбор необходимых электронных документов.

После того как отчет отправлен, необходимо следить за ответными сообщениями Специализированного оператора и инспекции. Факт передачи отчета будет признан, если у вас есть следующие электронные квитанции, подписанные ЭЦП их отправителя:

· подтверждение Специализированного оператора о дате отправки;

· квитанция налоговой инспекции о получении отчетности;

· протокол входного контроля, подтверждающий прием отчетности. [11]

Если все эти документы собраны, прием отчетности становится юридическим фактом.

Налоговые декларации (расчеты) представляются налогоплательщиком по месту своего учета по формам, утвержденным Минфином, или по утвержденным форматам в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

При этом налогоплательщики, у которых среднесписочная численность сотрудников за предыдущий календарный период не превышает 100 человек, вправе подавать налоговые декларации (расчеты) либо на бумажных носителях, либо в электронном виде. А вот налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предыдущий календарный период составляет 100 и более человек, права выбора лишены. Они должны сдавать налоговую отчетность только в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. В силу указанной нормы обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.

В соответствии со ст. 82 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, он обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить ее в налоговый орган.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

В том случае, если предусмотренное заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока ее подачи, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом рассмотренных выше обстоятельств, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Существует также еще один вариант подачи уточненной налоговой декларации: если она предоставляется после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени; налоговый контроль проверка отчетность

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Таким образом, способы подачи налоговой отчетности совершенствуются и автоматизируются, в частности, появилась возможность представление налоговой отчетности в электронном виде, что не только повышает эффективность работы налоговых органов и избавляет организации от дополнительных неудобств, но имеет и другие положительные стороны, к примеру:

— значительно упрощается процедура подготовки и сдачи отчетности;

— декларации, поступающие от налогоплательщиков, не содержат арифметических ошибок и неточностей в оформлении обязательных реквизитов;

— по каналам связи можно получать из инспекций все информационные материалы;

— при представлении налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи дата ее представления будет подтверждаться специализированным оператором.

3. Расчетная часть

Исходные данные для выполнения расчетной части курсовой работы приведены в таблице

3.1 Метод учета доходов и расходов организации, применяемый для расчета налогооблагаемой прибыли, — начисления

Таблица 2.1 — Исходные данные для выполнения расчетной части курсовой работы.

На основе исходных данных, представленных в таблице, проведем, прежде всего, расчет налогов, отнесенных к общему режиму налогообложения.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

1) Определим налоговую базу. В соответствии со ст. 210 НК РФ в ней учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база исчисляется нарастающим итогом с начала текущего налогового периода. Таким образом, доходы налогоплательщика нарастающим итогом с начала года составит:

2) Налоговая база уменьшается на величину налоговых вычетов. Исходя из условий задачи, налогоплательщик имеет право на стандартные и имущественные вычеты. Стандартные вычеты предоставляются в размере:

а) 400 руб. на работника за каждый месяц налогового периода, пока доход нарастающим итогом с начала года не превысит 40 000 руб. По условию задачи данный вычет предоставляется в течение 3 месяцев.

б) 1000 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода, пока доход не превысит 280 000 руб. Т.к. по условию задачи Сидоров С. П. имеет одного ребенка, то данный вычет предоставляется в размере 1000 руб. в течение 12 месяцев.

Определим размер стандартных налоговых вычетов:

3) Определим сумму налога, удерживаемого налоговым агентом (работодателем):

4) Т.к. в данном налоговом периоде Сидоров С. П. продал квартиру за 2875 тыс. руб. и легковой автомобиль за 142 тыс. руб., то он имеет право на имущественный вычет. В соответствии с п. 1 ст.220 НК РФ Сидорову предоставляется имущественный вычет в размере 1 млн руб., т.к. квартира находилась в его собственности не более 3 лет. Поскольку проданный автомобиль находился в собственности Сидорова С. П. более 3 лет, то имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, т. е. в размере 142 тыс. руб.

Таким образом, сумма налога, которую должен уплатить Сидоров С. П. по налоговой декларации, составила:

Таким образом, сумма НДФЛ, удержанная налоговым агентом составила 156 800 руб., а сумма НДФЛ по декларации — 264 134 руб. Сумма НДФЛ к доплате: 264 134 — 156 800 = 107 334 руб.

3.2 Расчет страховых взносов

В связи с принятыми решениями о проведении пенсионной реформы, начиная с 1 января 2010 года ЕСН будет заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование.

Проведем сравнительный расчет ЕСН и страховых взносов на доходы Сидорова С. П. Для того чтобы определить сумму платежей с разбивкой по фондам, необходимо найти налоговую базу. Для этого проанализируем структуру доходов Сидорова С. П. Заработная плата относится к расходам на оплату труда оплату согласно ст. 255 НК РФ, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и, соответственно, признается объектом обложения как страховых взносов, так и ЕСН. Премия за производственные результаты также включается в налоговую базу.

Таким образом, из приведенного расчета следует, что налоговая нагрузка по страховым взносам в 2010 г. осталась на том же уровне, что и в случае расчета ЕСН. Но с утверждением новых тарифов страховых взносов в 2011 г. налоговая нагрузка значительно вырастает — на 13 600 руб. (57 800 — 44 200).

3.3 Расчет страховых взносов в целом по организации

Проведем сравнительный расчет налогов — ЕСН и страховых взносов в целом по организации. Определяем сумму страховых взносов и ЕСН, учитывая, что ни одному работнику не было начислено более чем 280 000 руб. с начала года.

1) Расчет ЕСН.

Для того чтобы определить сумму платежей с разбивкой по фондам, необходимо найти налоговую базу. Для этого проанализируем структуру доходов работников в отчетном периоде на предмет включения различных позиций в налоговую базу. Заработная плата относится к расходам на оплату труда оплату согласно ст. 255 НК РФ, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль и, соответственно, признаются объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Выплаты по гражданско-правовым договорам не облагаются ЕСН только в части фонда социального страхования. Таким образом, налоговая база по ЕСН составит:

НБ = Заработные платы + Премии = 1 985 000 + 25 000 = 2 010 000 руб.,

В свою очередь, отчисления в ПФР будут распределяться при уплате следующим образом: — для лиц 1967 г. рождения и моложе: на финансирование страховой части трудовой пенсии — 14%, на финансирование накопительной части трудовой пенсии — 6%. Т.к. все работники в организации моложе 1967 г. рождения, то:

1. Страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии:

2 010 000 * 0,14 = 281 400 руб.

2. Страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии:

2 010 000 * 0,06 = 120 600 руб.

2) Расчет страховых взносов.

Расчет страховых взносов в 2010 г. производится аналогично. Также в налогооблагаемую базу не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, — любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (п. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212 — ФЗ).

Отчисления в ПФР будут распределяться аналогично, т. е.: на финансирование страховой части трудовой пенсии — 281 400 руб., на финансирование накопительной части — 120 600 руб.

Расчет страховых взносов в 2011 г. представлен в таблице.

Отчисления в ПФР будут распределяться следующим образом:

1. Страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии:

2 010 000 * 0,2 = 402 000 руб.

2. Страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии:

2 010 000 * 0,06 = 120 600 руб.

Таким образом, проведенные расчеты показали, что налоговая нагрузка по страховым взносам в целом по организации в 2010 г. осталась на том же уровне, что и в случае расчета ЕСН в 2009 г. Но с утверждением новых тарифов страховых взносов в 2011 г. налоговая нагрузка значительно вырастает — на 160 800 руб. (674 120 руб. — 513 320 руб.).

3.4 Расчет НДС

1) Т.к. выручка от реализации в исходных условиях дана с НДС, то при расчете данного налога используем расчетную ставку. Определим сумму НДС, исчисленную по результатам реализации:

2) Полученная на расчетный счет сумма штрафных санкций от поставщиков по договору поставки составила 3,8 тыс. руб. При расчете НДС используем расчетную ставку:

3) Частичная оплата, поступившая от покупателей в отчетном периоде, составила 2975 тыс. руб. Находим НДС:

4) Определим общую сумму исчисленного НДС в отчетном периоде:

5) Согласно условиям задачи НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям и услугам составил 458 тыс. руб., т. е. эта сумма НДС, принимаемая к возмещению: НДСвходной = 458 тыс. руб.

6) НДС по приобретенным основным средствам:

7) Определим общую сумму входного НДС в отчетном периоде:

8) Находим сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет:

3.5 Расчет налога на имущество организаций

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по остаточной стоимости.

Определяем налоговую базу:

Налог на имущество организации:

3.6 Расчет налога на прибыль

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247). Согласно ст. 248 НК РФ доходы и расходы классифицируются на доходы и расходы от реализации и внереализационные.

1. Рассчитаем доходы от реализации и расходы, связанные с производством и реализацией.

1.1. Найдем доходы от реализации:

1) поскольку доходы и расходы определяются по методу начисления, данные бухгалтерского учета о частичной оплате, поступившей от покупателей в отчетном периоде, в расчетах не участвуют (пп. 1 п. 1 ст. 251, ст. 271 НК РФ).

2) исходя из условия задачи, к доходам от реализации относятся выручка от реализации произведенной продукции в размере 12 574 тыс. руб. Но данная сумма приведена с учетом НДС, следовательно, в соответствии со ст. 248 НК РФ необходимо определить доходы от реализации без НДС:

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

1) материальные расходы на производство продукции — 4230 тыс. руб. (ст. 254), расходы на оплату труда — 1985 тыс. руб. (ст. 255), сумма амортизационных отчислений — 564 тыс. руб. (ст. 259)., прочие расходы (в том числе командировочные расходы) — 1262 тыс. руб. (ст. 264). Расходы, связанные с приобретением основных средств, не учитываются в целях налогообложения, согласно ст. 270 п.5 НК РФ. К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся также расходы на страховые взносы по всем видам обязательного страхования (ст. 263 НК РФ). В нашем случае данные расходы составляют 513 320 руб. Также в прочие расходы включается налог на имущество организаций, равный 182 670 руб. (ст. 264 НК РФ)