Аудит кредитов и займов

Цель аудиторской проверки кредитов и займов — получить достаточные доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих обязательства организации по полученным заемным средствам.

Информационную базу для проверки расчетов по кредитам и займам составляют следующие документы:

• 1. Нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними: ГК РФ (гл. 42 — прописаны понятия займа, кредита, договора займа и кредитного договора); ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам «(отражены особенности формирования и отражения в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам); НК РФ (гл. 23 ст.212 — отражены особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды, гл. 25 ст.265, 275 — отражены особенности признания в налогообложении расходов по долговым обязательствам); ПБУ 10/99 (отражены особенности признания расходов, связанных с выполнением обязательств по займам и кредитам).
• 2. Договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам, займам: кредитные договоры и договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредитов, других условий кредитных договоров, выписки банка из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам, и другие документы.
• 3. Бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и аналитического учета по отражению указанных операций в учете.

Аудитору предоставляются регистры синтетического и аналитического учета, присущие выбранной на предприятии форме бухгалтерского учета. Если применяется журнально-ордерная форма, то используются соответствующие журналы — ордера, если учет автоматизирован — соответствующие машинограммы по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 86 «Целевое финнсирование», Главная книга, аналитические ведомости. Для проверки коммерческих и товарных кредитов используются учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Общий план аудиторской проверки учета кредитов и займов включает: 1) Проверка реальности и правомерности учета кредитов и займов. 2) Проверка правильности учета затрат по обслуживанию кредитов и займов 3) Проверка обоснованности займов, выдаваемых работникам организации.

Типичные ошибки, выявляемые при аудите кредитов и займов:

• — ошибки, связанные с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:
• — отсутствие кредитного договора или договора займа;
• — отсутствие выписок банка со ссудного счета;
• — отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита;
• — отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;
• — отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору (договору займа), изменяющих процентную ставку по кредиту (займу), сроки возврата кредита (займа), другие условия кредитного договора или договора займа.
• — ошибки, связанные с нарушением принципов формирования расходов:

неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться текущими расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая включается в фактическую себестоимость приобретаемых ТМЦ);

• — неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете (затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, т. е. отражение на счете 91 «Прочие доходы и расходы»);
• — неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в случае, если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.

Расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией — заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию — заемщика МПЗ и иных ценностей дальнейшее начисление процентов и осуществление иных расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением на прочие расходы.

• — ошибки, связанные с несоблюдением принципов оценки имущества:
• — включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в первоначальную стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации;
• — ошибки, связанные с привлечением в налоговые расходы процентов по кредитам и займам:
• — включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку (при кассовом методе);
• — включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам и займам, превышающим:
• — сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной договором кредита или займа;
• — сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия договора кредита или займа, когда фактически кредит или займ превышает сумму процентов от фактически полученной суммы кредита;
• — невключение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность (ст. 69 НК РФ).