Действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятельностью

Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому несовместима с оказанием профессиональных аудиторских услуг.

Занятия какой-либо деятельностью, запрещенной практикующим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматривается как несовместимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.

Выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг и заданий одновременно может рассматриваться как несовместимые действия.

Аудиторские услуги в других государствах

Независимо от того, где аудитор оказывает профессиональные услуги, в своем государстве или другом, этические нормы его поведения остаются неизменными.

Стандарты аудиторской деятельности

Для успешного выполнения аудиторских проверок и качественного оказания других аудиторских услуг необходимо применение в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита.

Аудиторские стандарты — это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

Основная цель аудиторских стандартов — обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде и качества проведения аудита и определения меры ответственности аудита при недобросовестном выполнение аудиторской проверки.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии. Аудитор допускающий в своей практике отступление от стандарта, должен быть готов обосновать причину этого.

Значение стандартов состоит в следующем:

способствовать обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

устанавливать единые требования при осуществлении обязательного аудита;

содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений;

помогать пользователям финансовой информации понять сущность и методы аудиторской проверки;

обеспечить сравнимость качества работы отдельных аудиторов;

создавать общественный престиж профессии;

устранять контроль со стороны государства;

помогать аудитору вести переговоры с клиентом.

С развитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в этой области практически одинаковы во всем мире. Поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие очередную проблему аудита, изучают вариант ее решения в других организациях, разрабатывающих стандарты.

По принадлежности стандарты подразделяются на внешние и внутренние. Внешние стандарты определяют организацию аудиторской деятельности, являются основным элементом системы ее нормативного регулирования. Внутренние стандарты разрабатываются в аудиторских фирмах и используются для различных целей.

Внешние аудиторские стандарты могут быть как международными, так и национальными.

Российские правила (стандарты) включают одиннадцать групп, в том числе десять из них соответствуют международным, а одиннадцатая группа имеет название «Образование и подготовка кадров» и включает стандарты «Образование аудитора» и «Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы».

Использование международных аудиторских стандартов в различных странах оказывает благотворное влияние на развитие и совершенствование аудиторской деятельности, повышения качества проведения аудиторских проверок, интеграции лучших достижений по аудиту в национальные аудиторские системы. В некоторых странах международные стандарты используются в качестве базы разработки собственных национальных аудиторских стандартов. К таким странам относятся Австралия, Бразилия, индия, Нидерланды, Россия.

В странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты, — к ним относится Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи, Шри-Ланка, — международные стандарты принимаются полностью и используются в качестве национальных.

В наиболее развитых странах, имеющих свои национальные стандарты аудита, например, в Канаде, Великобритании, Ирландии, США, международные стандарты принимаются профессиональными организациями к сведению.

Аудиторские стандарты составляют основу всех учебных программ для подготовки аудиторов и программ квалификационных экзаменов по разделу «Аудит» на право заниматься аудиторской деятельностью.

Отчет аудитора должен содержать заключение по поводу достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта или указание причин, по которым заключение не может быть составлено.

Примерная структура стандарта включает следующие разделы: общие положения, основные понятия, сущность стандарта, практические приложения.

Национальные стандарты аудита определяют лишь общий подход к его проведению, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Однако стандарты не регламентируют конкретные действия, приемы, процедуры, применяемые в процессе проведения проверки. Они могут быть различными, и их рациональность определяется самими аудиторами (аудиторской фирмой).

Внешние аудиторские стандарты

Внешние стандарты в основном имеют единую структуру построения и содержат примерно следующие разделы:

общие принципы правила (стандарта);

основные понятия и определения (если необходимо), используемые в стандарте;

сущность стандарта;

практические приложения.

В разделе «Общие принципы правила (стандарта)» отражаются:

цель и необходимость разработки данного стандарта;

объект стандартизации;

сфера применения стандарта;

взаимосвязь с другими стандартами.

В разделе «Основные понятия и определения, используемые в стандарте» содержатся новые термины и их краткая характеристика.

В разделе «Сущность стандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения.

В раздел «Практические приложения» включаются различные приложения: схемы, таблицы, образцы документов и др.

Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как номер стандарта; дата ввода в действие; цель разработки; сфера применения стандарта; анализ проблемы; возможные процедуры решения проблемы.

Структура документа для оформления стандарта следующая: титульный лист, содержание, собственно текст стандарта, приложения к документу (по необходимости).

Рассмотрим характеристики приведенных далее одиннадцати групп внешних стандартов применительно к российским правилам (стандартам).

Первая группа «вводные замечания» включает шесть стандартов и содержит положения по аудиторской деятельности, структуру стандартов, требования к внутренним стандартам аудиторских организаций, состав и содержание сопутствующих услуг.

Вторая группа «Ответственность» включает девять стандартов, посвященных ответственности аудиторов и аудиторских фирм. В этих стандартах рассмотрены вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих аудит, письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Третья группа «Планирование» включает три стандарта, относящихся к планированию аудиторской проверки.

Четвертая группа «Внутренний контроль» содержит три стандарта, которые имеют отношение к процедурам внутреннего контроля, в том числе в условиях компьютерной обработки данных у клиента.

Пятая группа «Аудиторские доказательства» включает десять стандартов, посвященных важнейшим аспектам аудита: методам сбора аудиторских доказательств, аналитическим процедурам, аудиторской выборке, использованию оценочных показателей в бухгалтерском учете и др.

Шестая группа «Использование работы третьих лиц» включает три стандарта, в которых рассматриваются вопросы использования для проведения аудита экспертов, работы внутреннего аудитора и другой аудиторской фирмы.

Седьмая группа «Выводы и отчеты в аудите» — четыре стандарта, посвященных вопросам составления отчетов и выводов, разработки заключения, порядка оформления письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.

Восьмая группа «Специализированные области» включает пять стандартов. В этой группе содержатся материалы, посвященные проведению аудита по специальным аудиторским заданиям, изучению прогнозной финансовой информации и специфическим стандартам по аудиту страховых организаций, инвестиционных институтов и банков.

Девятая группа «Задания» включает три стандарта, посвященных выполнению заданий по проверке бухгалтерской отчетности; по выполнению согласованных процедур, связанных с бухгалтерской информацией; по компиляции финансовой информации.

Десятая группа «Положения по международной практике аудита» включает десять стандартов. Рассмотрены вопросы аудита международных банков, использования компьютеров, общения с налоговыми органами.

Одиннадцатая группа «Образование и подготовка кадров» включает два стандарта по вопросам образования аудиторов и программам для сдачи экзаменов.

Разработанные отечественные стандарты позволяют значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок.

Внутренние аудиторские стандарты Внутренние стандарты аудиторской деятельности — это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Как правило, эти документы должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

При разработке внутренних стандартов аудиторских организаций целесообразно руководствоваться положениями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Требования к внутренним стандартам аудиторских организаций» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20.10.99, протокол № 6).

Применение внутренних стандартов в аудиторских фирмах способствует:

соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);

уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

привлечению к проведению аудита аудиторов-ассистентов;

увеличению объема и количества выполняемых аудиторских услуг.

Внутренние стандарты позволяют сформировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации по проведению аудита независимо от условий, в которых они находятся.

Внутренние (внутрифирменные) стандарты целесообразно разработать по всем видам услуг. Можно выделить следующие блоки стандартов:

по структуре фирмы, технологии организации, выполняемым функциям и другим особенностям ее функционирования;

стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов);

методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;

по организации сопутствующих аудиту услуг.

В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, заключение договоров по видам работ и др.

Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровывает положения российских правил (стандартов), они могут быть классифицированы по таким группам:

ответственность аудиторов;

планирование аудита;

изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта;

получение аудиторских доказательств;

привлечение к работе третьих лиц;

порядок формирования выводов и заключений в аудите;

специализированные внутренние стандарты.

К специализированным относятся следующие внутренние стандарты: по подготовке заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям; по специфическим аспектам проведения аудита кредитных учреждений; специфическим вопросам проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования; специфическим аспектам проведения аудита бирж; внебюджетных фондов и инвестиционных институтов; по специфическим особенностям проведения аудита других экономических субъектов.

Третий блок стандартов посвящен методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогают им застраховаться от грубых ошибок и в 80% случаев принять нормальное (правильное) решение.

Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующие аудиту виды услуг. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять следующим требованиям:

целесообразности — при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;

преемственности и непротиворечивости — стандарты должны обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;

полноты и детализации — внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;

единства терминологической базы — обеспечивать единство трактовки терминов во всех стандартах и документах.

Разработка и внедрение внутрифирменных стандартов — трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу.

Внутренние стандарты составляют часть организационно-распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Внутренние стандарты должны содержать такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дата ввода в эксплуатацию, название и цель стандарта, сфера применения.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты представляют интеллектуальную собственность аудиторской организации, ее «ноу-хау». Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности данной организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентирование ответственности за невыполнение их специалистами аудиторской организации.

Для обеспечения высокого качества оказываемых аудиторских услуг аудиторы и аудиторские фирмы должны на основе национальных разрабатывать свои внутренние стандарты, учитывающие специфику работы аудиторской фирмы и раскрывающие содержание конкретных процедур проведения проверки, сбора аудиторских доказательств, их документирования, политики взаимоотношений с клиентами, внутреннего контроля и внутренней отчетности фирмы, прав и обязанностей сотрудников, требований к уровню их образования и квалификации и др. Во многом внутренние стандарты призваны выполнять роль четких руководящих указаний для аудиторов и всех сотрудников аудиторской фирмы. При проведении проверок это в известной мере облегчает сбор необходимых доказательств, сокращает время проверки, уменьшает риск ошибок при формулировании заключения. Появляется возможность увеличить объем и повысить качество выполняемых работ, шире использовать для проведения проверок аудиторов-ассистентов, сделать технологию организации аудита более современной и рациональной.