Аудит денежных и валютных средств

Организация аудиторской проверки операций с денежными средствами

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель аудиторской проверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

• — ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
• — изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
• — проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;
• — установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;
• — проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

• — Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129(в ред. от 23.07.98 г. № 123-РК);
• — «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-РК (с изменениями от 14 декабря 2001 г.);
• — Закон РК «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993 г. № 5215−1.
• — Закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РК, затрагивающие вопросы валютного регулирования» от 8.08.01г. № 130;
• — Постановление Правительства РК «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент. 2002 г. № 696;
• — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан, утвержденное Приказом МФ РК от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа МК от 30 декабря 1999 г. № 107н);
• — Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом МК РК от 10 января 2000 г. № 2н;
• — Положение «О безналичных расчетах в РК», утвержденное ЦБ РК 3 октября 2002 г. № 2-П;
• — План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МК РК от 31 октября 2000 г. № 94н;
• — Порядок ведения кассовых операций в РК, утвержденный Письмом ЦБ РК от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РК от 26 февраля 1996 г. № 247);
• — Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом РК от 13 июня 1995 г. № 49.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

• — основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;
• — приказ об учетной политике организации;
• — бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
• — налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
• — первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами — отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

• — с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;
• — применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;
• — документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;
• — перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами.

• 1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.
• 2) Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.

• 4) Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.
• 5) Проверка организации материальной ответственности.
• 6) Документальное оформление движения денежных средств.
• 7) Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».
• 8) Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.

Таблица .1 — Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

Таблица 2. — Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами.