Оценка уровня существенности по структуре баланса и аудиторского риска

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» существенным (материальным) в аудите являются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Аудитор оценивает, что является существенным по своему профессиональному суждению.

Уровень существенности — это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы принимать правильные экономические решения.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных с количественной точки зрения искажений, кроме этого он должен принимать во внимание характер (качество) искажения.

В ходе проверки аудитор должен оценить существенность получаемой информации. При обнаружении ошибки аудитор должен определить ее природу, т. е. качественную сторону, а затем количественную оценку погрешности.

Любое нарушение выявленное аудитором имеет в своей основе качественную природу и в зависимости от характера нарушений может иметь или не иметь количественную оценку.

Аудитор рассматривает уровень существенности как на уровне Бухгалтерской финансовой отчетности в целом так и в отношении остатков по отдельным счета бухгалтерского учета, группам однотипных операций в случаях раскрытия информации.

К значительным рекомендуется относить статьи, которые могут содержать ошибки, существенно влияющие на содержание отчетности.

Критериями отнесения счетов бухгалтерского учета к значимым являются: наличие сальдовых остатков превышающих общий уровень существенности; большие обороты по счету в течении отчетного периода; наличие необычных проводок.

Это определяется на предварительном этапе планирования. При определении общего уровня существенности аудиторская организация должна использовать наиболее важные показатели бухгалтерской финансовой отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность организации.

При завершении проверки аудитор обязан оценить кумулятивный эффект выявленных ошибок. В некоторых случаях несущественные погрешности по каждой статье бухгалтерского баланса могут в суммарном измерении обусловить выдачу аудиторского заключения отличного от безоговорочно положительного.

Рассчитаем уровень существенности для ПО «Комаричское».

Таблица 6 — Расчет уровня существенности для ПО «Комаричское» за 2009 г.

№ п/п.	Показатели.	Сумма, руб.	Уровень существенности, %.	Расчетная сумма, руб.
	Чистая прибыль (убыток).			11,5.
	Валовой объем продаж без НДС.			1193,9.
	Валюта баланса.			263,76.
	Собственный капитал.			482,5.
	Общие затраты предприятия.			914,62.

Таблица 7 — Таблица для расчета уровня существенности.

№ п/п.	Показатели.	Максимальное.	Минимальное.	Среднее.
	Значение для расчета уровня существенности.	1193,9.	11,5.	573,2.
	Уровень отклонения от среднего.			;

Т.к. максимальное и минимальное значение отклонены от среднего более чем на 20%, тогда рассчитаем новое среднее значение уровня существенности.

Для этого мы отбросим максимальное и минимальное значение:

Таблица 8 — Таблица для расчета уровня существенности.

№ п/п.	Показатели.	Максимальное.	Минимальное.	Среднее.
	Значение для расчета уровня существенности.	914,62.	263,76.
	Уровень отклонения от среднего.			;

Т.к. максимальное и минимальное значение отклонены от среднего более чем на 20%, то мы их отбрасываем.

Следует, что средний уровень существенности равен 482, но для более удобных расчетов мы округлим его до 500.

Т.к. планируемый уровень существенности не превышает рассчитанный более чем на 20%, то тогда планируемый будет равен 300 тыс. руб.

Таблица 9 — Таблица для расчета уровня существенности.

Рассчитанный уровень существенности.
Планируемый уровень существенности.

На основании всех произведенных расчетов можно сказать, что предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности ПО «Комаричское» равно 500 тыс. руб., начиная с которого пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает на ее основе делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Так как в 2009 г. ПО «Комаричское» в результате своей деятельности получило прибыль в сумме 200 тыс. руб., то определим уровень существенности значимых статей баланса (к значимым статьям относятся статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса).

Таблица 10 — Распределение уровня существенности по статьям баланса ПО «Комаричское» за 2009 г.

Показатели.	Значение, тыс.руб.	Доля в валюте баланса, %.	Значение уровня существенности.
Актив.
Основные средства.		44,3.
Незавершенное строительство.		6,4.
Запасы.		37,72.
в т.ч. сырье и материалы.		4,97.
Готовая продукция и товары для перепродажи.		32,5.
Дебиторская задолженность.		5,47.
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).		6,03.
Итого.
Пассив.
Уставный капитал.		1,22.
Добавочный капитал.		33,62.
Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток).		1,73.
Займы и кредиты.		6,06.
Кредиторская задолженность.		51,21.
в т.ч. перед поставщиками и подрядчиками.		43,82.
задолженность перед персоналом по оплате труда.		5,77.
задолженность по налогам и сборам.		1,22.
Итого.

На основании рассчитанного уровня существенности по значимым статьям баланса можно сделать вывод, что уровень существенности по статье основные средства равен 221 тыс. руб.; незавершенное строительство — 32 тыс. руб.; запасы — 188 тыс. руб.; в том числе сырье и материалы — 25 тыс. руб., готовая продукция и товары для перепродажи — 162 тыс. руб.; дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более 12 месяцев после отчетной даты) — 27 тыс. руб.; дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) — 30 тыс. руб.; уставный капитал — 6 тыс. руб.; добавочный капитал — 168 тыс. руб.; нераспределенная прибыль — 8 тыс. руб.; займы и кредиты — 30 тыс. руб.; кредиторская задолженность — 256 тыс. руб.; в том числе пред поставщиками и подрядчиками — 219 тыс. руб.; задолженность перед персоналом по оплате труда — 28 тыс. руб.; задолженность по налогам и сборам — 6 тыс. руб., если в результате проверки эти значения будут завышены, то отчетность ПО «Комаричское» будет не достоверна.

Свобода и самостоятельность деятельности аудиторской организации и индивидуального аудитора предполагает несение риска последствий соответствующих действий.

Различают предпринимательский и аудиторский риски.

Предпринимательский риск, как рыночный риск, связан с возможностью наступления неблагоприятных имущественных последствий предпринимательской деятельности. Любая предпринимательская деятельность, в том числе и аудиторская, сопряжена с риском ответственности за результаты работы.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторского рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудиторским лицом» аудиторский риск — риск, выражения аудитом ошибочного мнения в случаи, когда бухгалтерская финансовая отчетность содержит существенные искажения.

Полностью устранить аудиторский риск невозможно, т.к. аудитор не может проверить все документы аудируемого лицу и следовательно величину искажений показателей финансовой отчетности; при условии, что он проверит все документы существует риск неверных выводов по спорным вопросам. В результате этого оптимальный уровень аудиторского риска равен 5%.

Аудиторский риск включает три составляющие:

1. Неотъемлемый риск — подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета или групп однородных операций искажения которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности) при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Практически все варианты определения уровня неотъемлемого риска сводится к тестированию организации системы бухгалтерского учета. Аудиторский практикой установлено, что неотъемлемый риск находится в пределах от 80 — 100%.

2. Риск системы контроля — риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенными, не будут своевременно предотвращено или обнаружено с помощью СБУ и СВК.

В практике аудиторской деятельности установлено, что риск СВК не может быть ниже 50%, т. е. находится в пределах от 50 — 100%.

3. Риск необнаружения — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяет обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций, которое может быть существенно по отдельности или в совокупности с искажениям остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Величина риска необнаружения определяется объемом аудиторских процедур, чем выше риск необнаружения, тем меньше аудиторских процедур. Снижение риска необнаружения определяется ростом количества аудиторских процедур.

Риск необнаружения представляет собой вероятность необнаружения аудитором искажений в представленной бухгалтерской отчетности.

Связь между аудиторским риском и его составляющих можно выразить:

Аудиторская оценка составляющих аудиторского риска может изменяться в ходе аудиторской проверки. Существенность и аудиторский риск связаны между собой в обратной зависимости, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска и наоборот.

Рассчитаем аудиторский риск ПО «Комаричское», для этого составим вспомогательную таблицу:

Таблица 11 — Таблица для расчета аудиторского риска ПО «Комаричское».

№ п/п.	Составляющие аудиторского риска.	Значение.
Неотъемлемый риск.
1.1.	Наличие соответствующей квалификации у внутренних аудиторов.	;
1.2.	Закреплен ли за внутренними аудиторами определенный участок.	;
1.3.	Опыт работы внешним аудитором.	;
1.4.	Положительное отношение руководства экономического субъекта к СВК.	;
1.5.	Наличие специальной экономической литературы по бухгалтерскому и налоговому учету.
1.6.	Наличие утвержденного плана проверки на определенный период.
1.7.	Осуществление тематических проверок по проблемам участка учета.
Риск средств контроля.
2.1.	Наличие службы внутреннего аудита на экономическом субъекте.	;
2.2.	Разделение функций контроля между руководителями на субъекте.
2.3.	Обеспечение бухгалтерской службы нормативными документами по бухгалтерскому и налоговому учету.
2.4.	Наличие соответствующей квалификации у бухгалтерских работников.
2.5.	Наличие порядка обеспечения сохранности активов и конфиденциальности информации экономического субъекта.
2.6.	Существование порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организация документооборота.
Риск необнаружения.
3.1.	Определение величины объема выборки.	;
3.2.	Применение фактических методов контроля.
3.3.	применение документальных методов контроля.
3.4.	Наличие опыта работы аудитора в одной и той же организации в течение ряда лет.	;
3.5.	Опыт проверок субъектов аналогичного профиля.	;
3.6.	Определение уровня существенности.

На основании полученной таблицы рассчитаем неотъемлемый риск, риск системы контроля и риск необнаружения:

На основании рассчитанных рисков определим аудиторский риск:

На основании полученных расчетов можно сделать вывод, что вероятность того, что бухгалтерская отчетность ПО «Комаричское» может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения равна 3,5%.