Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчётности, связанной с определённой степенью риска

В Правиле (эталоне) аудиторской деятельности «Цели и основные тезисы, связанные с аудитом бухгалтерской отчётности» подмечено, что аудитор не устанавливает достоверность отчетности, а формирует и выражает чтение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех значительных отношениях. Целью аудита не является и не может быть установление безусловной достоверности отчетности, а, следственно, и полное устранение информационного риска.

Аудиторское завершение свидетельствует о том, что подтвержденная аудитором годовая бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с действующим правом и положительно отражает финансово-хозяйственное расположение организации. Совместно с тем аудит направлен лишь на снижение риска неправильной оценки финансового состояния на основе данных бухгалтерской отчетности, но не касается других рисков, влияющих на жизнеспособность организации в грядущем (политических, экономических, форс-мажорных обстоятельств и др.). Безоговорочно, представленная информация об организации должна быть настоль подлинной, что дозволит получить верные результаты на вопросы о:

• — соответствии стоимости имущества организации данным равновесия;
• — соответствии итогов деятельности (выручки либо убытка) данным отчетности;
• — величине дивидендов;
• — величине дебиторской задолженности и действительности ее по гашения в ближайшем грядущем;
• — величине кредиторской задолженности и уверенности, что не выявятся иные кредиторы, которые были связаны с деятельностью проверяемого отчетного периода и не отражены в балансе;
• — вероятности банкротства организации и допустимой оценке ее имущества и обязательств и др.

На основе такой информации пользователи принимают решения об инвестициях в данную организацию, о предоставлении займа либо кредита, о расчетах без предоплаты и т. п. В подтвержденной аудитором годовой бухгалтерской отчетности не должно быть значительных ошибок, выявление которых и является стержневой задачей аудитора. Согласно п. 2.1 Правила (эталона) «Существенность и аудиторский риск» аудиторы не обязаны устанавливать достоверность отчетности с безусловной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех значительных отношениях.

Тезис существенности (материальности) обуславливается объемом показателей проверяемой информации либо нравом ошибок, допущенных при отражении хозяйственных операций.

Существенность информации — это качество, которое делает ее способной влиять на экономические решения умного пользователя такой информации (п. 2.2 Правша (эталона) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»).

О существенности говорят в том случае, когда в зависимости от объем (размеров и последствий) ошибок допустимо метаморфоза суждения аудитора, а также заблаговременных итогов адресата (получателя годовой отчетности).

Аудитор должен организовать проведение проверки таким образом, дабы позже ее окончания он был уверен в том, что в годовой бухгалтерской отчетности нет значительных ошибок.

Значительным следует считать такое отклонение данных отчетности, которое может повлиять на решения, принимаемые пользователями отчетности. Количественной колляцией существенности является ее ярус, т. е. предельно возможное значение ошибки в бухгалтерской отчетности. В соответствии с п. 2.5 Правила (эталона) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» аудитор должен определять безусловное значение яруса существенности на основе особенно главных (базовых) показателей отчетности, характеризующих ее достоверность. Согласно п. 3.1 названного эталона аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения яруса существенности, скажем, во внутрифирменных эталонах. Многие аудиторские фирмы, исключительно небольшие, берут за основу показатели и методологию расчета яруса существенности, приведенные в приложении к эталону. Эталоном (п. 3.1) допускается определение как цельного показателя яруса существенности для определенной проверки, так и разных ярусов существенности для определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей равновесия, показателей Отчетности. Следует рассматривать также то, что согласно п. 3.4 а Правила (эталона) «Порядок завершения договора на оказание аудиторских служб» в текст договора может быть включен ярус существенности допустимых ошибок, устанавливаемый при проведении аудита.

Существенность в аудите имеет не только количественную, но и добротную сторону. С этой точки зрения, аудитору надобно определить, имеют ли выявленные нарушения нормативных актов (работа по лицензии с истекшим сроком, неимение договоров, ненормально оформленные первичные документы и т. п.) значительный нрав. Принимая во внимание, что при добротной оценке существенности имеет место определенный субъективизм, аудитор должен применять свое профессиональное мнение. Исходя из требований п. 4.1 Эталона «Существенность и аудиторский риск» аудитор обязан принимать во внимание ярус существенности на всех этапах аудита (при планировании, в ходе выполнения аудиторских процедур и заключении аудита). Таким образом, существенность в аудите выступает количественным и добротным критерием, используемым для определения областей проверки, интенсивности ее проведения, оценки выявленных отклонений и связанных с ними рисков.

Под риском, связанным с проведением аудиторской проверки, воспринимается вероятность того, что аудитор представит позитивное аудиторское завершение о годовой бухгалтерской отчетности, правда в ней содержатся значительные ошибки. Риск, связанный с проведением аудиторской проверки, появляется в итоге могущества разных видов риска: внутрихозяйственного риска; риска средств контроля; риска необнаружения. Внутрихозяйственный риск (неотделимый риск, чистый риск) включает в себя всеобщие риски и риски, связанные с условиями проведения контроля. Всеобщие риски, связанные с организацией (клиентом), обусловлены нравом обрабатываемой информации.

Такие статьи равновесия, которые охватывают огромное число хозяйственных операций либо для определения размера которых проводились трудные расчеты, использовались трудные способы бухгалтерского учета, содержат больше высокий риск наличия ошибок по сопоставлению с позициями, охватывающими малое число хозяйственных операций либо определяемыми при помощи примитивных расчетов.

Высоким рискам характеризуются статьи, отражающие резервы сырья, основных и вспомогательных материалов (много хозяйственных операций с касательно маленький стоимостью); расчеты с дебиторами для организаций с огромным числом клиентов и клиентов и огромным товарооборотом. Наоборот, небольшим рискам владеют статьи, на которых отражаются счета по учету уставного капитала; банковские кредиты с небольшими изменениями (погашение кредита и оплата процентов); основные средства при незначительном движении.

Риски, связанные с условиями проведения контроля, зависят от всеобщего отношения, понимания загвоздок и мероприятий начальства организации по проведению проверок в организации. Результативный контроль сокращает вероятность происхождения значительных ошибок, потому что, во-первых, необоснованные и неточные хозяйственные операции, а также операции по их обработке в существенной степени предупреждаются начальством организации; во-вторых, разработанные мероприятия контроля и надзора содействуют предупреждению и своевременному выявлению значительных ошибок в учете и бухгалтерской отчетности; наконец, присутствующая система планирования дозволяет начальству организации контролировать ход хозяйственной деятельности. Под риском средств контроля воспринимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые средства внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять значительные ошибки в учете и отчетности. Если аудитор полагает, что система внутреннего контроля не может обеспечить своевременное выявление либо предотвращение ошибок, объем аудиторской проверки должен быть расширен для того, дабы исключить риск необнаружения ошибок. Особенно распространенным на практике способом постижения и оценки безопасности средств контроля является тестирование.

Риск необнаружения обозначает вероятность того, что применяемые аудитором процедуры по проверке годовой бухгалтерской отчетности не дозволят найти реально существующие нарушения, имеющие значительный нрав. При риске необнаружения следует рассматривать:

• — вероятность того, что не проведена проверка всех хозяйственных операций (при выборочном способе проверки и приобретения довольных доказательств);
• — вероятность того, что кажущаяся рациональной в данном случае процедура окажется неэффективной либо же что на основании итогов проверки сделаны ложные итоги, ненормально исполнены аудиторские процедуры.

Как отмечается в Эталоне риск необнаружения является показателем производительности и качества работы аудитора. Он зависит от порядка проведения определенной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и повторность проверки. Если проверка проводится в 1-й раз, то риск необнаружения больше высок.

Степень риска дозволено гораздо уменьшить в итоге проведения верно и положительно намеченной проверки годовой бухгалтерской отчетности с учётом общепринятых тезисов. Аудитору нужно определить возможный в своей работе риск необнаружения на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля и спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Если аудитор определяет, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля являются высокими, его задачей является снизить риск необнаружения до приемлемого значения за счет проведения в большем объеме проверок по существу. Если внутрихозяйственный риск и риск средств контроля оцениваются аудитором как низкие, то аудитор может уменьшить объем аудиторских процедур, потому что риск необнаружения является приемлемым. Для аудиторской фирмы дюже главно своевременно и верно оценить риски (при планировании до завершения договора), потому что от них зависит объем аудиторской работы, ее фактическая себестоимость, стоимость аудиторских служб и рентабельность деятельности аудиторской фирмы. Бухгалтерский баланс: техника составления (под ред. Д.М. Кислова). — «ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2011.