Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость НМА списывается, когда актив выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются:

прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

переход исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный НМА) ;

прекращение использования вследствие морального износа;

передача нематериальных активов в счет вклада в уставные (складочные) капиталы (фонды) других организаций, паевые фонды;

передача по договору мены, дарения;

внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявление недостачи активов при их инвентаризации;

в иных случаях.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

Обороты по продаже и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Для определения суммы НДС по проданным нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов — с НДС или без НДС.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Нововведением ПБУ 14/2007 является установление даты списания НМА с учета. Указанная дата определяется исходя из утвержденных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

Пример 5

Кадровое агентство ООО «Сервис» заказало ООО «Сигма» разработку программы тестирования, предназначенной для проверки знаний соискателей, претендующих на работу в области финансового, бухгалтерского и налогового учета. По условиям заключенного договора исключительное право на программу будет принадлежать «Сервису». Стоимость разработки программы — 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб., без НДС — 15 000 руб.). Срок ее использования в договоре не определен. «Сервис» самостоятельно установил такой срок равным 5 годам.

В налоговом учете амортизировать программу тестирования следует в течение 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ). Амортизация начисляется линейным методом. Программа была установлена в феврале 2008 года.

В этом месяце делаем проводку:

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» — 15 000 руб. — принят к учету нематериальный актив.

С марта 2008 года ежемесячно начисляем амортизацию в налоговом и бухгалтерском учете.

В бухучете сумма амортизационных отчислений равна 250 руб. (15 000 руб.: 5 лет/ 12 мес.). А для целей налогообложения эта сумма составит 125 руб. (15 000 руб. / 10 лет: 12 мес.). Срок использования программы, установленный для целей бухучета, отличается от срока, установленного для целей налогообложения. Поэтому придется применить в работе Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Начисление амортизации будем ежемесячно отражать проводками:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов» — 250 руб. — списана часть стоимости программы тестирования;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 30 руб. ((250 руб. — 125 руб.) х 24%) — отражен отложенный налоговый актив.

По истечении пяти лет — срока использования программы по данным бухучета — порядок списания отложенного налогового актива зависит от того, какое решение примет «Сервис» в отношении нее. Если программа будет снята с учета (п. 34 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н), отложенный налоговый актив нужно будет погасить. Если «Сервис» решит продлить срок полезного использования программы (п. 27 ПБУ 14/2007), придется скорректировать суммы начисленной амортизации и отложенного налогового актива.

Предположим, что по истечении 5 лет — в апреле 2013 года будет принято решение о списании программы тестирования. В таком случае в этом месяце нужно будет сделать в бухучете запись: ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09 — 1800 руб. — погашен отложенный налоговый актив. [16].