Учет прочих расходов

Ремонт автотранспорта связан в первую очередь с порядком замены и ремонта автомобильных шин, а также с заменой запасных частей, имеющих индивидуальные номера.

Автомобильные шины Особенности учета автомобильных шин определяются тем, что в компанию шины могут поступать разными путями и по-разному эксплуатироваться. В бухгалтерском учете они отражаются на различных счетах.

Автомобильные шины на колесах и один запасной комплект, поступающие вместе с новым автомобилем (или прицепом), входят в стоимость автомобиля и учитываются в составе основных средств, т. е. на счете 01. Шины, приобретаемые организацией для замены изношенных или испорченных, отражаются на счете 10 «Материалы», субсчет «Запасные части» .

Автомобильные шины можно эксплуатировать двумя способами. Во-первых, на машине могут быть установлены «всесезонные» шины, которые меняются только в случае полного износа или порчи. Во-вторых, шины на автомобиле можно менять по принципу «зима — лето», т. е. периодически заменять «летнюю» резину на «зимнюю» .

При выборе первого способа замену изношенной или пришедшей в негодность по другим причинам резины рассматривают как проведение текущего ремонта основного средства. При замене шин в данной ситуации следует руководствоваться общими правилами порядка списания затрат на ремонт основных средств на издержки производства и обращения.

Если же используется второй способ, то выдача сменных шин учитывается на счете 10, субсчет «Автомобильные шины в эксплуатации». Стоимость сезонных шин, изношенных или пришедших в негодность по другим причинам, относят на счета учета издержек производства и обращения.

При установке «зимнего» комплекта шин в ОАО «ТЭФ «КАМАтранссервис» делается запись на полную их стоимость: Дебет 20, Кредит 10.5, а после замены на «летний» комплект: Дебет 10.5, Кредит 20 (разумеется, на сумму за минусом стоимости износа шины). Однако сразу возникает вопрос, как классифицировать такие «возвратные» шины. Поскольку это не отходы и не материалы, которые не были использованы в производстве.

Автомобильные шины имеют свой ресурс пробега, после которого их нужно обязательно заменять в целях безопасности дорожного движения. Однако преждевременный износ шин также не допускается. В ОАО «ТЭФ «КАМАтранссервис» есть отдел эксплуатации автотранспорта, которые следят за тем, чтобы шины эксплуатировались не менее, чем установлено соответствующими техническими нормативами.

Унифицированных первичных документов по учету шин сейчас нет. Сверхнормативные расходы на восстановление износа и ремонт шин, рассчитанные в соответствии с нормами, утверждаемыми Минтрансом России, относятся к прочим расходам.

Следует отметить, что такое разделение действующими стандартами по бухгалтерскому учету не предусмотрено: и сверхнормативные затраты полностью учитываются в составе материальных расходов. Ведь налицо явное противоречие положениям ПБУ 10/99 «Расходы организации», которое требует отражать в учете затраты в той сумме, в которой они произведены (т.е. в полной сумме независимо от каких-либо установленных лимитов). При налогообложении прибыли расходы на ремонт и замену шин также должны учитываться в полном объеме.

Самая большая опасность в данном случае заключается в том, что при проверке сверхнормативные затраты могут посчитать экономически необоснованными, сославшись на ст. 252 НК РФ. Для того чтобы этого не произошло, при каждом выходе шины из строя раньше срока ответственные сотрудники разбираются в причинах выхода и подписывают соответствующее заключение. Если эти причины объективные, то оснований для непризнания рассматриваемых затрат в налоговом учете нет. В случае, когда причины не объективные, материальную ответственность перед организацией несет виновное лицо.

Имеется еще ряд особенностей, возникающих в связи с текущим или предстоящим ремонтом автотранспорта.

Одна из них состоит в том, что некоторые запасные части, предназначенные для ремонта машин, являются весьма дорогостоящими. Возникает вопрос: можно ли учитывать их в составе основных средств?

Что касается бухгалтерского учета, такие объекты не могут быть признаны в качестве основных средств на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств», поскольку они не способны выполнять производственные функции только в комплексном сочетании с другими объектами.

Не будут считаться основными средствами указанные объекты и для целей налогового учета. Ведь приобретенные материально-производственные ценности классифицируются при расчете налога на прибыль в зависимости от характера их использования.

Исходя из п. 1 ст. 256 НК РФ запасные части для ремонта основных средств не являются амортизируемым имуществом вне зависимости от стоимости. Рассматриваемые объекты к основным средствам не относятся.

Затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, учитываются на основании п. 3 ст. 254 НК РФ по статье материальных расходов. Приобретение запасных частей, относящихся к материальным ценностям, следует учитывать как единицы объектов учета, но при этом они не являются амортизируемым имуществом.

Таким образом, вне зависимости от их стоимости, запасные части в состав основных средств ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете включаться не могут.

Другая особенность состоит в том, что сложный ремонт автотранспорта (чаще всего это капитальный ремонт), как правило, доверяют проводить специализированным компаниям. Но при этом очень часто запасные части, необходимые для проведения ремонта, предоставляет само предприятие — владелец автомобиля.

Например, ОАО «ТЭФ «КАМАтранссервис» решило в июле 2013 г. произвести замену изношенного двигателя легкового автомобиля представительского класса. Для проведения ремонта общество приобрело двигатель стоимостью 234 543,8 руб., в том числе НДС 35 777,87 руб. Проведение ремонта было поручено специализированной компании. Ремонт произведен в течение июля 2013 года. Стоимость установки двигателя составила 18 000 руб. без НДС. После замены двигателя эксплуатационные характеристики автомобиля не изменились, поэтому замена двигателя в данном случае относится к ремонту, а не является модернизацией или техническим перевооружением. В акте выполненных работ, счете и других документах указано, что ремонт осуществлялся из запасных частей заказчика.

Таблица 6 Хозяйственные операции по ремонту автотранспортного средства.

Рассмотрим учет лизинговых платежей в ОАО «ТЭФ «КАМАтранссервис». Предприятие, приобретая транспорт в лизинг, выставляет свои условия приобретения, одним из которых является учет на балансе лизингодателя. В этом случае предприятие, являющееся лизингополучателем, отражает в бухгалтерском учете только причитающиеся к уплате лизинговые платежи. Сумма НДС, уплаченная в составе лизинговых платежей, подлежит возмещению из бюджета на основании полученных счетов-фактур.

Например, в январе 2013 года ОАО «ТЭФ «КАМАтранссервис» заключило договор лизинга самосвала. Сумма договора составила 708 000 руб., в том числе НДС — 108 000 руб. Срок действия договора — 3 года. Лизинговые платежи уплачиваются ОАО «ТЭФ «КАМАтранссервис» ежемесячно дигрессивным методом. В сентябре месяце лизинговый платеж составил 136 540 руб., в том числе НДС — 20 828,14 руб. Самосвал числится на балансе лизинговой компании, а по истечении срока действия договора право собственности на лизинговое имущество переходит к ОАО «ТЭФ «КАМАтранссервис». Предприятие отражает поступление лизингового имущества следующим образом.

Дебет 001, субсчет «Имущество, полученное по договору лизинга» — 708 000 руб. — самосвал получен в лизинг. В течении 3 лет в бухгалтерском учете на предприятии будут делаться следующие проводки (только сумма лизинговых платежей будет меняться, так как график дигрессивный).

Таблица 7 Хозяйственные операции по поступлению лизингового имущества.

По истечении срока действия договора лизинга лизинговое имущество принято на баланс ОАО «ТЭФ «КАМАтранссервис». Кредит 001, субсчет «Имущество, полученное по договору лизинга» — 708 000 руб. — стоимость самосвала списана с забалансового счета.

Таблица 8 Хозяйственная операция по учету самосвала на балансе лизингополучателя.