Отображение данных по учету, наличию и движению основных средств в учетных регистрах и раскрытие информации в финансовой отчетности

Обобщения информации о наличии и движении основных средств, их износ осуществляется в Журнале 4. Записи в Журнале 4 ведутся на основании первичных и сводных учетных документов — актов приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, актов списания, ведомостей начисления амортизации. В графе 4 раздела I этого Журнала отражается выбытие основных средств в результате их продажи, безвозмездной передачи, невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от их использования или несоответствия критериям признания активом, а также суммы уценки. В графе 6 раздела I отражаются суммы начисленной амортизации и суммы увеличения износа основных средств вследствие их дооценки и обесценения. В графе 3 Журнала 4 записываются операции по кредиту счета 10 «Основные средства» по их корреспонденции счетов, которая определяется по их содержанию, на основание соответствующих первоначальных документов. В частности по ряду 1 отображают списание основных средств которые выбыли с предприятия в следствии разных причин, за счет начисленного износа на основании акта про ликвидацию. Однако часто на предприятиях списывают основные средства, которые еще не полностью амортизированы и поэтому их первоначальная стоимость больше, чем сумма начисленного износа, по данным инвентаризационных карточек учета основных средств. Поэтому разницу между начисленным износом основных средств (остаточную стоимость) списывают по дебету субсчета 976 «Списание необоротных активов» и отображают такую сумму на рядке 16 первого раздела Журнала 4.

Во II разделе Журнала 4 отображаются капитальные инвестиции (введения в действие необоротных активов, выбытие вследствие продажи, уценки и т. д.) [12].

Ведомость 4.1 ведется по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» и предназначена для аналитического учета капитальных инвестиций в разрезе расходов капитального характера. В этой ведомости также отражаются расходы на проведение модернизации, модификации, дооборудования, достройки объектов, что приводит к увеличению первоначально ожидаемых выгод от их использования.

Отдельным элементом годовой финансовой отчетности является Примечания, в которых раскрывается учетная политика предприятия и информация относительно отдельных элементов финансовых отчетов. Требования к раскрытию информации об основных средствах в примечаниях к финансовой отчетности определены в П © БУ 7. Примечания не имеют унифицированной формы, и каждый может творчески подойти к их составлению.

В примечаниях к финансовой отчетности по каждой группе основных средств приводится следующая информация: стоимость (первоначальная или переоцененная), по которой основные средства отражены в балансе методы амортизации, применяемые предприятием, и срок полезного использования (эксплуатации), наличие и движение основных средств в отчетном году:

• — первоначальная (переоцененная,) стоимость и сумма износа на начало отчетного года;
• — первоначальная стоимость основных средств, признанных активом, с выделением стоимости основных средств, полученных в результате объединения предприятий;
• — сумма изменения первоначальной (переоцененной) стоимости и износа основных средств в результате переоценки;
• — первоначальная (переоцененная) стоимость и сумма износа основных средств, выбывших;
• — сумма начисленной амортизации;
• — сумма потерь от уменьшения полезности, отраженная в отчете о финансовых результатах в отчетном периоде;
• — другие изменения первоначальной (переоцененной) стоимости и сумма износа основных средств;
• — первоначальная (переоцененная) стоимость и сумма износа на конец отчетного года.

В примечаниях к годовой финансовой отчетности обязательно должна приводиться следующая информация об основных средствах:

• — Стоимость (первоначальная или после переоценки), по которой основные средства отображены в балансе;
• — Методы амортизации, которые применяются предприятием и диапазон сроков полезного использования (эксплуатации);
• — Наличие и движение основных средств в отчетном году;
• — Первоначальная (переоцененная) стоимость и сумма износа основных средств, к которым существуют предусмотренные действующим законодательством ограничения владения, использования и распоряжения;
• — Первоначальная (переоцененная) стоимость и сумма износа переданных в заставу основных средств;
• — Сумма капитальных инвестиций в основные средства за отчетный год;
• — Сумма составленных договоров на приобретение в бедующем основных средств;
• — Остаточная стоимость основных средств, которые временно не используются;
• — Первоначальная (переоцененная) стоимость полностью амортизированных основных средств которые продолжают использоваться;
• — Остаточная стоимость основных средств, изъятых из эксплуатации для продажи;
• — Первоначальная стоимость, остаточная стоимость и методы оценки основных средств, полученных за счет целевого финансирования;
• — Изменение размера дополнительного капитала в результате переоценки основных средств и ограничения распределения между владельцами (участниками);
• — Сумма курсовых разниц в результате перерасчета стоимости основных средств, приведенной в финансовой отчетности дочерних предприятий, приводится в приметках к консолидированной финансовой отчетности.

Для обобщения информации о наличии движения основных средств, а также для отражения капитальных инвестиций предназначен Журнал 4, который ведется по кредиту счетов 10, 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19, 35. В I разделе Журнала 4 (составляется ежемесячно) находит отражение, в частности, информация о кредитовых оборотах по счету 10 (т. е. здесь будут отражены суммы по операциям, связанным с выбытием и уценкой ОС). Во II разделе Журнала 4 отражаются, в частности, обороты по кредиту счета 15 (т. е. здесь можно найти информацию о формировании первоначальной стоимости ОС).

В отчетности первоначальная стоимость, накопленная амортизация и остаточная стоимость основных средств отражаются соответственно в строках 031, 032 и 030 раздела I Актива Баланса. В итог баланса включается остаточная стоимость, определенная как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации (строка 030).