Перспективы развития и совершенствование бухгалтерской отчетности при переходе на международные стандарты

Переход экономики на рыночные условия хозяйствования обуславливает необходимость пересмотра подавляющего большинства управленческих атрибутов, определяющих функционирование организаций, и, в конечном счете, эффективность их деятельности. Координацию работы хозяйствующих субъектов, рациональное использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов, сбалансированность всех сфер народного хозяйства обеспечивает свободная конкуренция, а не директивы и указания государственных управленческих органов.

Работая в новых условиях, организации, чтобы избежать поражений в конкурентной борьбе, банкротства, а затем и ликвидации, вынуждены рационально использовать все свои экономические ресурсы. Принимая управленческие решения, руководство организации вынуждено постоянно анализировать целесообразность покупки средств производства, объема реализации, соизмерять затраты с полученными доходами, знать упущенные возможности для получения прибыли. Поскольку основным источником информации для этих целей является бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность. То на современном этапе развития экономики Республики Беларусь их данные используются более активно и широко. Они не только отражают финансово-хозяйственную деятельность, но и воздействуют на нее.

В настоящее время пользователями бухгалтерской отчетности, в первую очередь инвесторами, предъявляется много жалоб к качеству ее составления. Главная претензия — отчетность не прозрачна. В то время как документы, принятые и принимаемые правительством, в том числе и Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь, указывают на необходимость повышения информативности деятельности организаций, причем не только отдельных крупных организаций, а абсолютно всех субъектов.

Изучив МСФО, опыт Российской Федерации, Украины и Молдовы в области построения финансовой отчетности предлагаем для Республики Беларусь, следующую структуру баланса, приведенную в таблице 2.3.

Таблица 2.3.

Предлагаемая модель бухгалтерского баланса.

Структура баланса, представленная в таблице 2.3 не требует никаких перегруппировок при анализе финансового состояния организации. Первый раздел актива более реально отражает величину долгосрочных активов, так как он включает сумму долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных активов, которые по своей сущности можно приравнять к финансовым займам, предоставляемым другим хозяйствующим субъектам.

Расходы будущих периодов представляют собой уже понесенные издержки, оплата которых отложена на будущие периоды. Их так же целесообразно отражать в первом разделе актива, поскольку по своей сути это амортизируемый актив долгосрочного характера, рассчитанный на будущие результаты деятельности.

Второй раздел актива баланса очищен от статей долгосрочного характера, период оборота которых превышает продолжительность операционного цикла. В итоге, при расчете коэффициентов ликвидности, обеспеченности собственным оборотным капиталом не нужно производить корректировку суммы оборотных активов, что значительно упрощает вычислительные процедуры и позволяет точнее исчислить величину многих финансовых коэффициентов.

В соответствии с международными стандартами все показатели в отчетности должны отражаться в нетто-оценке. Поэтому по ряду статей актива баланса приводится учетная стоимость имущества, сумма начисленной амортизации оценочных резервов и чистая его стоимость, что очень удобно при анализе имущественного положения организации.

Рационально построен и третий раздел пассива баланса, итог которого показывает реальную величину собственного капитала или величину чистых активов хозяйствующего субъекта. Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал и стоимость выкупленных акций у акционеров показывается в нем с отрицательным знаком, что позволяет без дополнительных расчетов увидеть реальную величину собственного капитала.

Резерв предстоящих расходов и платежей. Доходов будущих периодов и средств целевого финансирования отражаются в четвертом разделе пассива, что также удобно для анализа баланса. Сумма третьего и четвертого разделов — это собственные и привлеченные к ним средства организации.

Заемные средства в данном балансе отражены в разделах V и VI. При этом сделана четкая их группировка по срокам до погашения, что упрощает процедуру оценки ликвидности баланса и методику расчета целого ряда показателей. Так, например, для определения коэффициента текущей ликвидности достаточно разделить второй раздел актива баланса на шестой раздел пассива. Коэффициент обеспеченности организации собственным оборотным капиталом рассчитывается отношением разности между вторым разделом актива баланса и шестым разделом пассива ко второму разделу актива. Здесь не требуется предварительная корректировка суммы собственного капитала, так же как она не требуется и при расчете коэффициентов финансовой независимости, финансовой зависимости и финансового левериджа.

Предложенные изменения бухгалтерского баланса значительно повысят его аналитические возможности, позволяет более эффективно оценивать финансовое состояние хозяйствующего субъекта и эффективности использования им совокупного, оборотного и заемного капитала.

Наряду с бухгалтерским балансом, важное значение имеет дальнейшее совершенствование отчета о прибылях и убытках. На сегодняшний день содержание этого отчета не дает полной информации для оценки эффективности отдельных видов деятельности (операционной, инвестиционной и финансовой), не позволяет увязать денежные потоки с финансовыми результатами по видам деятельности. Опыт зарубежных стран доказал целесообразность составления отчета о финансовых результатах организаций исходя из экономической концепции прибыли. Группировка доходов и расходов по характеру деятельности (основной, инвестиционной и финансовой), обособленный учет экстраординарных поступлений и расходов и другие специфические моменты этой модели позволяют всем заинтересованным сторонам оценить экономическую жизнеспособность организации, ее надежность в финансовом отношении, определять степень операционного и финансового рисков. Такая информация необходима также для определения цены собственного и заемного капитала, рентабельности совокупных активов, операционного капитала, финансовых инвестиций, собственного капитала, эффекта финансового левериджа и других показателей.

Сведения о коммерческих и управленческих расходах, которые приводятся в действующем отчете, не играет существенной роли при внешнем анализе прибыли. Они имеют большое значение при внутреннем анализе, информацию для которого не трудно получить непосредственно из аналитических регистров бухгалтерского учета. Гораздо важнее было бы показать в этой форме сумму постоянных затрат в составе себестоимости, которые необходимы для определения безубыточности объема продаж (порога рентабельности), зоны безопасности, уровня операционного риска организации, как основных показателей его финансовой устойчивости.

Для оценки качества динамики прибыли было бы целесообразным выручку, сумму переменных затрат и прибыли от реализации продукции показывать не только за прошлый и отчетный период, но и за прошлый период в пересчете на фактический объем продаж отчетного периода. Такая информация необходима для изучения факторов формирования прибыли, то есть можно было бы видеть, как изменилась ее сумма за счет объемов продаж, структуры реализованной продукции, уровня ее себестоимости и отпускных цен. В действующем отчете о прибылях и убытках не отражается и такой показатель, как общая сумма прибыли до выплаты процентов и налогов, которая необходима для расчета многих показателей, характеризующих эффективность деятельности хозяйствующего субъекта.

Предлагаем следующую форму отчета о прибылях и убытках, представленную в таблице 2.4.

Таблица 2.4.

Отчет о прибылях и убытках.

Структура отчета о прибылях и убытках, приведенная в таблице 2.4, позволяет видеть не только процесс формирования и распределения прибыли, но и достаточно подробно характеризует факторы изменения величины, что необходимо для правильной оценки и прогнозирования эффективности функционирования хозяйствующего субъекта.

Для совершенствования содержания отчета о движении источников собственных средств мы предлагаем:

• Ш к статье «Уставный фонд» выделить отдельную корректировочную статью «неоплаченный уставный капитал», так как последний регулирует сумму уставного капитала, что позволяет судить о потенциале организации;
• Ш ввести показатель «Отчисления в резервный фонд» — для полной и всесторонней характеристики изменений в источниках собственных средств, а также для контроля за конкретными суммами отчислений. Согласно зарубежного опыта, в части резервного фонда следует отдельно выделять статью «Отложенные налоги»;
• Ш выделить такие статьи, как «Дополнительный выпуск акций» и «Увеличение номинальной стоимости акций», которые будут отражать величину уставного капитала за счет, соответственно, дополнительно
• Ш выпускаемых акций и увеличения номинальной стоимости акций. Закономерно также появление статей «Уменьшение количества акций»;
• Ш статью «Доходы на акцию начисленный» следует перенести в первый раздел, так как эта статья то же увеличивает сумму источников собственных средств.

До сих пор существуют проблемы составления и толкования информации отчета о движении денежных средств. В Белоруссии он не получил того признания, какое он имеет в международной практике. В связи с ориентацией бухгалтерского учета на международные стандарты при составлении этого отчета было бы целесообразно, в соответствии со стандартом МСФО № 7, рассматривать и денежные эквиваленты. Для учета информации о движении денежных эквивалентов организации могут быть использованы счета 56 «Денежные документы» (за исключением собственных акций, выкупленных у акционеров), 57 «Переводы в пути» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (в части инвестиций, срок погашения которых не превышает трех месяцев).

В рассматриваемом отчете не отражаются также неденежные операции инвестиционного характера, характеризующие основные средства, долгосрочные кредиты либо уставный фонд. К ним можно отнести приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов, погашение кредиторской задолженности путем передачи кредиторам дополнительных акций. Эти операции представляют собой обычную инвестиционную либо финансовую деятельность. Поэтому закономерен вопрос о целесообразности отражения этой информации в отчете о движении денежных средств. Также предлагаем в соответствии с международными стандартами, ввести в форму отчета специальный раздел «Перечень неденежных операций, связанных с инвестиционной деятельностью» [28, с.34−40].

В условиях становления и развития новых направлений в области учета и отчетности в Республике Беларусь необходимо глубже изучать международный опыт, чтобы обеспечить оптимальное соотношение требований международных и национальных стандартов, исходя из исторического опыта стран бывшего СССР. Большое внимание следует уделить логике и технике построения отчетности. Все это будет способствовать привлечению иностранных инвесторов в экономику Белоруссии.

бухгалтерский баланс прибыль рентабельность.