Совершенствование системы внутреннего контроля в ооо «ким и компания»

Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО «КИМ и компания»

В настоящее время в организациях имеются две учетные политики — для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Оформление учетной политики является на сегодняшний день проблемой для Российских предприятий. Формировать ее можно по-разному:

• -во-первых, можно закрепить политику для целей бухгалтерского и налогового учета отдельными приказами, как и наблюдается на исследуемом предприятии.
• -во-вторых, можно издать один приказ, в котором предусмотреть три раздела:
• -организационно-технический;
• -учетная политика для целей бухгалтерского учета;
• -учетная политика для целей налогового учета.

Для ООО «КИМ и компания» выбор второго варианта более удобен и практичен, потому что в учетной политике организации многие методы учета одинаково учитываются для целей бухгалтерского и налогового учета. Данные которые организации могла бы предусмотреть представлены в таблице 3.1.

В действующей учетной политике нужно в полном объеме отразить требуемые обязательные элементы, а именно:

Отразить порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации. Необходимо в пункте 6 учетной политики указать:

Состав комиссии по инвентаризации, в которую входят главный бухгалтер, начальник цеха, менеджер.

Таблица 3.1 Разделы учетной политики организации

Порядок оформления отклонений между учетными и фактическими данными; порядок регистрации и списания отклонений между учетными и фактическими данными. В учетной политике организации нужно указать, что на предприятии выявленные при инвентаризациях расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

• 1. Излишки имущества приходуются, и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат организации.
• 2. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (без уменьшения налогообложения).

Указать порядок организации контроля за хозяйственными операциями. Нужно отразить:

Состав контрольно-ревизионной комиссии, в которую входят главный бухгалтер, заместитель директора, начальник цеха, заведующий складом.

Указать ссылку на Положения о внутреннем контроле, в котором содержится: наличие в организации необходимых документов, устанавливающих и объясняющих ее учетную политику, методы и процедуры учета; лица, которым доверено получение и отпуск материально — производственных запасов; должностные лица, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов; лица, имеющие право подписи первичных документов перечень лиц, имеющих право получать из кассы организации денежные средства под отчет на хозяйственные цели.

Включение обязательных элементов в учетную политику позволят полностью раскрыть ее для внешних пользователей бухгалтерской информации — в том объеме и той степени как предусмотрено Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

Таким образом, роль приказа в оформлении учетной политики весьма формальна, а основным документом, служащим для этой цели, является положение. Причем для оформления бухгалтерской и налоговой учетной политики могут разрабатываться как единый документ, так и два самостоятельных положения. Однако перечень вопросов, которые должна охватить и бухгалтерская, и налоговая учетная политика, весьма широк и разнообразен.

В связи с этим при оформлении учетной политики представляется наиболее эффективным дифференцированный подход, позволяющий перераспределять и группировать ряд вопросов, касающихся учетной политики, в отдельные разделы, которые в совокупности будут представлять собой единый документ, отражающий все аспекты учетной политики данной организации. Такой подход более рациональный для ООО «КИМ и компания» :

Во-первых, организация сблизит положения бухгалтерской и налоговой учетных политик, уменьшится документооборот в бухгалтерии, облегчится ведение бухгалтерского и налогового учета, а также сократится трудоемкость бухгалтерских работ.

Во-вторых, бухгалтерский и налоговый учет организуются на основе одних и тех же первичных документов. Из этого правила, конечно, есть исключения. Например, налоговый учет по НДС ведется на основе специфических первичных документов — счетов-фактур. Однако по налогу на прибыль в организации складывается совершенно другая ситуация: записи в бухгалтерском налоговом учете будут делаться согласно одним и тем же первичным документам.

В-третьих, правила формирования, утверждения и применения налоговой учетной политики, а также внесения изменений и дополнений в нее в Налоговом кодексе РФ по многим позициям совпадают с положениями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Поэтому, несмотря на то, что бухгалтерская и налоговая учетная политика регулируются различными актами, учетная политика организации в целом формируется по практически одинаковым правилам.

В-четвертых, в организации многие методы учета одинаково учитываются в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

Организация ООО «КИМ и компания» для признания сумм резервов в расходах для целей налогообложения необходимо установить возможность и порядок его создания в учетной политике для целей налогообложения.

Создание резервов позволяет производить учет расходов равномерно сначала налогового периода, тем самым, увеличивая расходы и уменьшая налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль. Организация может осуществить выбор в создании следующих резервов:

• 1. Резерв под предстоящие ремонты основных средств. Указанный резерв создается на основании статьи 324 главы 25 Налогового кодекса РФ. В сумму создаваемого резерва включается стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работникам, осуществляющих ремонт и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами. Отчисления в создаваемый резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утвержденных налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
• 2. Резерв на гарантийный ремонт. Гарантийный ремонт в ООО «КИМ и компания» необходим, потому что производится дорогая продукция, за качество которой организация несет ответственность, так как предоставляет гарантию на товар. Оказание гарантийного обслуживания поддерживает экономическое положение организации и повышает спрос на продукцию. Создание этого резерва осуществляется для равномерного отнесения расходов в течении года по ремонту и обслуживанию поставленных товаров, по которым организация приняла на себя гарантийное обязательство.

Преимущества в части уменьшения налогообложения при создании резервов следующие:

• 1. Организация имеет возможность уменьшать налоговую базу с начала налогового периода, тем самым не возникает излишней переплаты сумм налога на прибыль в бюджет.
• 2. Организация имеет возможность уменьшить налоговую нагрузку в части налога на прибыль и в течение всего налогового периода, используя возможность создания резерва под предстоящий ремонт особо сложных и дорогих видов основных средств.

Для многих предприятий, прежде всего в сфере производства, налог на имущество оказывает значительное влияние на размер налогового бремени, поэтому целесообразно уделять должное внимание вопросам налогового планирования налогообложения имущества.

Для оптимизации налога на имущество необходимо, в частности, произвести расчеты по тем элементам учетной политики, которые оказывают влияние на величину данного налога. К ним, в частности, относятся определение вариантов начисления амортизации по основным средствам, определение вариантов переоценки основных средств, определение вариантов оценки материальных ресурсов и расчета себестоимости материальных ресурсов в производстве и других.

Второй рекомендацией по оптимизации учетной работы является, создание на предприятии резервов предстоящих расходов. На предприятии можно было бы создать такие резервы как, резерв по гарантийному ремонту и резерв на ремонт основных средств.

1. Резерв по гарантийному ремонту может создаться на предприятии с целью финансирования предстоящих расходов по ремонту и обслуживанию поставленных товаров, по которым в соответствии с условиями заключенных договоров организация приняла на себя гарантийные обязательства.

Сумма отчислений в резерв устанавливается организацией самостоятельно и может рассчитываться следующим образом:

Ог = В * Д: 100%, (3.1).

где Ог — сумма отчислений в резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию в отчетном периоде (руб.); В — выручка от реализации товаров (работ) в отчетном периоде (руб.); Д — предельная доля отчислений (%).

Предельная доля отчислений определяется по формуле:

Д = Рг 3 года * 100%: В3 года, (3.2).

где Рг 3 года — фактические расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию, произведенные за последние 3года (руб.); В3 года — выручка от реализации товаров (работ) за последние 3 года (руб.).

Сумма выручки от реализации мягкой мебели в 2001 году составила 2220 тыс. руб., 2002 году — 2320 тыс. руб., 2003 году — 2413 тыс. руб., 2004 году — 2569 тыс. руб.

Сумма фактических расходов по гарантийному ремонту в 2001 году составила 220 тыс. руб., 2002 году — 230 тыс. руб., 2003 году — 240 тыс. руб.

Таким образом, предельная доля отчислений в резерв составляет 1% [(220 + 230 + 240)*100% /(2220 + 2320 + 2413)].

Таблица 3.2 Эффективность использования резерва на гарантийный ремонт.

Таким образом, уплачиваемый налог на прибыль, с учетом создания резерва, в течение четырех кварталов равномерный и меньше суммы налога при условии отнесения расходов на ремонт на себестоимость продукции (работ, услуг).

В бухгалтерском учете фактические расходы на гарантийный ремонт и обслуживание будут списываться за счет суммы создаваемого резерва. Использование резерва отразится в учете следующим образом:

Дебет 96 Кредит 10, 69, 70, 76.

Если фактические расходы по гарантийному ремонту в каком-либо месяце в течение отчетного года превысят сумму сформированного резерва, сумма превышения может быть учтена на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это позволит обеспечить равномерное включение расходов на гарантийный ремонт в затраты организации.

Ремонт основных средств осуществляется организацией самостоятельно и по необходимости подрядным способом. На проведение ремонта, организация осуществляет расходы, которые учитываются не равномерно в течении года. Поэтому создание резерва обеспечит равномерное включение расходов в издержки производства и обращения отчетного периода.

Для образования резерва организация должна определить размер отчислений в него. Размер отчислений рассчитывается исходя из данных о совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений. Норматив организация должна утвердить в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало года, в котором образуется этот резерв. Основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 года, включаются в совокупную стоимость не по первоначальной, а по восстановительной стоимости. Она определяется как первоначальная с учетом проведенных переоценок на начало 2002 года.

Для определения норматива отчислений в резерв на ремонт основных средств организация обязана рассчитать предельную сумму отчислений исходя из периодичности осуществления ремонта объектов основных средств, частоты замены их отдельных элементов и сметной стоимости ремонта. Сметная стоимость может определиться на основании актов технического обследования, докладов о техническом состоянии объектов основных средств, графика проведения их ремонта.

Сформированная организацией смета сравнивается со средней величиной фактических расходов на ремонт за три предшествующих года. При определении предельной суммы отчислений в резерв предстоящих расходов за основу следует взять меньшую из сумм — сформированную смету или среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года. Исходя из предельной суммы отчислений организация определяет максимально возможный норматив. Он рассчитывается как процентное отношение предельной суммы отчислений к совокупной стоимости основных средств. Затем выбирается норматив отчислений, но не более максимально возможного. Этот норматив должен утвердится в учетной политике для целей налогообложения.

Организация ООО «КИМ и компания» уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке и представляет декларацию по налогу на прибыль ежеквартально. Учетной политикой для целей налогообложения на 2005 год необходимо предусмотреть формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Совокупная стоимость основных средств на 1 января 2004 года составляет 231 тыс. руб. В 2001 году сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств составила 31 тыс. руб., в 2002 году — 46 тыс. руб., а в 2003;м — 50 тыс. руб. Средняя сумма фактически осуществленных расходов на ремонт за предыдущие три года составила 42.3 тыс. руб. ((31 тыс. руб. + 46 тыс. руб. + 50 тыс. руб.): 3 года).

По графику проведения текущих и средних ремонтов стоимость работ, запланированных на 2004 год, — 50 тыс. руб. Сметная стоимость (50 тыс. руб.) превышает среднюю стоимость фактических расходов на ремонт за предыдущие три года (42.3 тыс. руб.). Поэтому для определения предельного размера отчислений в резерв берется средняя стоимость фактических ремонтов за последние три года. Таким образом, максимально возможный норматив — 17% (42.3 тыс. руб.: 213 тыс. руб. * 100%). В этом случае организация может принять норматив отчислений 16%. Его необходимо утвердить в учетной политике.

Отчисления в резерв предстоящих расходов в течение налогового периода будут списываться на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Следовательно, по условиям организации размер ежеквартальных отчислений в резерв составит 9 тыс. руб. (231 тыс. руб. *16%: 4 кв.). Если бы организация уплачивала ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, размер ежемесячных отчислений в резерв составил бы 3 тыс. руб. (231 тыс. руб. * 16%: 12 мес.).

Таблица 3.2 Эффективность использования резерва на ремонт основных средств.

Таким образом, создание резервов предстоящих расходов на предприятии ООО «КИМ и компания», предполагает равномерное распределение предстоящих затрат в течение одного или нескольких налоговых периодов с целью стабилизации налоговой базы и платежей налога на прибыль в бюджет.

Для повышения эффективности деятельности ООО «КИМ и компания» необходимо приобрести в лизинг оборудование, компьютеры, принтеры, сканеры, копиры, офисную мебель и др.

Для оборудования нового офиса общей площадью 72 кв. м. необходимо закупить компьютеров — 6 ед., сканеров — 2 ед., копира — 2 ед, принтеров — 3 ед., офисную мебель: шкафы купе 4 ед. размерами 2,65 * 4 м., столы письменные — 4 ед., столы компьютерные — 6 ед.

Общая стоимость приобретаемого оборудования составляет 3000 тыс. руб.

Произведем расчет потока денежных платежей покупателя оборудования в кредит и использующего заемные средства для покупки оборудования в собственность.

Компоненты потока:

1. сумма срочной уплаты сумма срочной уплаты = основной долг (d) + проценты:

(3.3).

где D — сумма кредита.

2. экономия на налоге на прибыль за счет вычетов из налогооблагаемой прибыли равной сумме амортизации, процентного платежа и налога на имущество:

Э_АМ = А_год * t (3.3).

Э_ПП = А_год * t (3.4).

Э_НИ = (S * t_НИ) * t = H * t, (3.5).

где S — остаток собственного оборудования на конец Т года;

t — ставка налога на прибыль (24%);

где t_НИ — ставка налога на имущество (2%).

3. расходы по уплате налога на имущество:

H = S * t (3.6).

4. расходы покупателя оборудования:

Z = Y — (A + r) * t + H * (1 — t) (3.7).

Приведенная стоимость расходов покупателя составит:

ПС_пок = У Y — (A + r) * t / (1 + i)^T + H (1 — t) / (1 +i)^T (3.8).

Критерием выбора является минимизация приведенной стоимости платежей по варианту финансирования.

Если приведенная стоимость расходов по лизингу будет меньше, чем приведенная стоимость по покупке (займу), то вариант лизингового финансирования более выгоден.

Рассмотрим применение методики сопоставления приведенных платежей по лизингу и покупке оборудования на следующем примере.

Стоимость приобретения оборудования 3000 тыс. руб.;

Срок лизинга (и кредита) 4 года;

Ставка процента 15%;

Целевая норма дохода 11%;

Ставка налога на прибыль 24%;

Ставка налога на имущество 2%;

Ставка амортизационных отчислений 3.

Произведем расчет арендных платежей (табл. 3.3) и расчет приведенной стоимости лизинговых расходов (табл. 3.4).

Таблица 3.3 Расчет арендных платежей.

Таблица 3.4 Расчет приведенной стоимости лизинговых расходов.

Рассчитаем план погашения долга по кредиту, результаты расчета приведены в табл. 3.5.

Таблица 3.5 План погашения долга по кредиту.

Расчет амортизационных отчислений по покупаемому в кредит оборудованию.

Стоимость оборудования 3000 тыс. руб., остаточная стоимость 0 тыс. руб., начисления амортизации по линейному методу 8,33%, срок службы 12 лет., ежегодная сумма амортизационных отчислений 250 тыс. руб.

Рассчитаем налог на имущество, данные расчета указаны в табл. 3.6.

Таблица 3.7 Налог на имущество.

Экономия на налоге на прибыль.

1) За счет снижения налогооблагаемой базы Э_аг = 250 * 0,3 = 75 тыс. руб.60.

ПС_зам = 250 * 0,3 * 6,492 = 487 389,52.

2) За счет снижения налогооблагаемой базы в связи с дополнительными процентными платежами (табл. 3.8).

Таблица 3.8 Расчет суммы посленалоговых процентных платежей.

3) За счет снижения налогооблагаемой базы в связи с взиманием налога на имущество (табл. 3.9).

Таблица 3.9 Расчет экономии, а налоге на имущество

Расчет приведенной стоимости платежей по покупке оборудования в кредит:

ПС_пок = Y * a_4;11 — Э_ам * а_12;11 — У Э_ПП /(1 + 0,11)^Т + У Н (1 — t) /(1 + 0,11)^T

ПС_пок = 2633 тыс. руб.

Итак, приведенная стоимость лизинговых платежей (2282 тыс. руб.) меньше приведенной стоимости покупки (2633 тыс. руб.), следовательно, приобрести оборудование целесообразнее посредством лизинга.

Следующей рекомендацией по оптимизации бухгалтерского учета в ООО «КИМ и компания» является автоматизация бухгалтерского учета. Предприятие, на котором было проведено исследование объекта дипломной работы, весь бухгалтерский учет ведет в ручную. Очень трудно каждый день заполнять множество документов, когда можно ограничится тем чтобы набрать на компьютере только цифровые данные. Оптимальная форма учета может позволить сохранить и изготовить первичные и отчетные документы, а также бланки часто повторяющейся формы с уже написанными реквизитами предприятия. Предложения по улучшению работы бухгалтерии и для создания солидного вида фирмы необходимо обеспечить компьютерной техникой, приобрести и установить универсальную автоматическую систему такую как «1:С Бухгалтерия», а также вспомогательные консультационные системы «Гарант», «Консультант Плюс» и другие. Обеспечение качественной нормативной базы и оптимальной формы бухгалтерского учета обуславливает грамотность ведения бухгалтерского учета в ООО «КИМ и компания» .

Программа «1C: Бухгалтерия» (версия 6.0) предназначена для бухгалтерий с малой численностью, без ярко выраженной специализации сотрудников по конкретным участкам учета. Программа, ориентированные на малый бизнес, выполняет в основном функции ведения синтетического и несложного аналитического учета.

Программа ориентирована на привычную ручную работу бухгалтера и журнально-ордерную систему. Меню программы составлено в удобной форме, имеется возможность пересчета остатков и оборотов после ввода и изменений операций, получение итогов за любой расчетный период и интервал времени. В программе имеется возможность формирования и печати всех необходимых первичных документов; приходных и расходных кассовых ордеров, авансовых отчетов, платежных документов. Программа обеспечивает ведение учета в валюте, хранит курсы валют и позволяет автоматически выполнять переоценку валют.

Результатом обработки является набор форм отчетности для анализа финансового состояния предприятия на основе показателей, принятых в международной практике. В руководстве дано описание макроязыка, используемого для самостоятельного составления документов и отчетов произвольной формы.

Предприятию необходимо также не запускать дебиторскую задолженность, так как существуют так называемые сроки исковой давности, которые будут охарактеризованы ниже.

Для того чтобы не запускать дебиторскую задолженность применима политика взыскания, так как чем активнее предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше «качество» дебиторской задолженности. Также необходима платежная дисциплина покупателей и общее экономическое состояние тех отраслей, к которым они относятся.

Управление дебиторскими счетами предполагает решение следующего комплекса задач.

• 1. Анализ и контроль динамики показателей ликвидности, кредитоспособности дебиторов с составлением их рейтинга и портфеля дебиторских счетов.
• 2. Определение оптимального, максимально приближенного к среднерыночным показателям периода погашения дебиторских счетов. Задача возникает из-за того, что жесткий срок погашения приведет к оттоку клиентов к конкурентам, большие сроки погашения уменьшают приток денежной наличности, увеличивают риски неплатежей, а значит, и размеры страховых фондов.
• 3. Расчеты показателей поступления денежной наличности в соотношениях с показателями выручки от реализации продукции, работ и услуг, а также поступившей денежной наличности — в соотношении с общими суммами долгов.
• 4. Составление отчета о дебиторских счетах, выявление отрицательных факторов, условий и разработка мероприятий по улучшению позиций организации по работе с долгами.