Бухгалтерская (финансовая) отчетность в зарубежных странах
Отчет об изменениях в капитале содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала. В нем (в соответствии с МСФО) как минимум должны быть отражены: чистая прибыль (убыток) за период; статьи доходов (расходов), включенные в капитал, а т.ж. сумма этих статей; изменения в учетной политике; результаты исправлений фундаментальных ошибок. Исходя из данных табл. 1.5 можно сделать… Читать ещё >
Бухгалтерская (финансовая) отчетность в зарубежных странах (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Республика Беларусь в настоящее время находится на пути сближения отечественной (национальной) учетной практики с практикой стран с развитой рыночной экономикой. В настоящее время выделяют разнообразные варианты применения МСФО, (таблица 1.4).
Таблица 1.4.
Сравнительная характеристика вариантов применения МСФО.
Варианты применения МСФО. | Характеристика вариантов. | Преимущества применения. | Недостатки применения. | Стандарты (компания), применяющие такой вариант. |
1. Отдельными экономическими субъектами на добровольных началах. | Добровольный характер распределения. |
| МСФО не применяется в отсутствие практической надобности. | Компания Microsoft. |
2. В качестве критерия допуска на финансовые рынки (рынки капитала). | Защита интересов иностранных компаний в привлечении их на национальный рынок. |
|
| Биржи Австралии, Франции, Германии, Италии, Австралии, Дании, Турции, Швейцарии. |
3. Использование наряду с национальными стандартами. | Национальное законодательство о бухгалтерском учете допускает подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО. |
| Значительных недостатков нет. | Швейцария, Дания, Франция, Голландия. |
4. Адаптация национальных стандартов к МСФО или разработка национальных стандартов на основе МСФО. | Частичное применение МСФО не способ-но обеспечить формирование полной и достоверной информации. Однако одномоментный переход возможен. | 1. Возможность постепенных и взвешенных изменений национальных правил учета и отчетности. | Отсутствие готовых решений и подходов к адаптации. | Развивающиеся страны (Албания, Кения, Зимбабве), развитые страны (Бразилия, Египет, Малайзия), приняты решения об адаптации национальных стандартов (Германия, Франция, Италия). |
5. Замена национальных стандартов на МСФО или неиспользование их в качестве национальных стандартов. | Отказ от национальных правил учета и отчетности в пользу международных стандартов. Предпочтителен для стран с недостаточно развитыми системами бух. учета и отчетности. | Обеспечение качества системы учета и отчетности. | Отказ от национального суверенитета в вопросах бух. учета и отчетности. Если страна не входит в КМСФО, то регулировать систему бух. учета на Национальном уровне практически невозможно. | Использование МСФО в качестве Национальных стандартов (Хорватия, Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта, Оман, Пакистан, Тринидад и Тобаго). Применение МСФО и разработка национальных стандартов по вопросам, не охваченным МСФО (Малайзия, Новая Гвинея). |
Из данных табл. 1.4 видно, что переход на МСФО во многих странах не приводит к полному отказу от системы национальных стандартов и тем самым не устраняет ряд противоречий, существующих между национальными стандартами и МСФО [30, с. 20−21].
Теперь рассмотрим состав форм бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО. К ним относятся: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет о движении денежных средств; отчет об изменениях в капитале; учетная политика и примечания. Кроме этого хозяйствующий субъект может представлять вместе с финансовой отчетностью финансовый обзор. Он не является составной частью финансовой отчетности и его представление не обязательно. В финансовом обзоре описываются и объясняются основные характеристики результатов деятельности организации, его финансового положения, а т.ж. других обязательств, которые следует иметь в виду пользователям финансовой отчетности [30, с. 59].
Остановимся на видах и содержании бухгалтерского баланса, использовав для этого обзор С. В. Метелиной [23, с. 21−22]. В международной практике он представлен в двух формах: горизонтальной и вертикальной. При горизонтальной форме баланса активы показываются в левой его части, пассивы — в правой. При вертикальной форме — активы и пассивы баланса располагаются последовательно, т. е. сначала актив, а затем пассив [13, с. 39].
Балансы различаются и по терминологии. Так, в британо-американской практике актив баланса имеет название активов, пассив — обязательств и капитала; в немецких, французских, итальянских балансах используются традиционные термины «актив» и «пассив».
По размещению разделов и статей балансы принято делить на американский, британский и континентальный.
В США право выбора той или иной формы бухгалтерского баланса оставлено за самими фирмами и компаниями. Независимо от избранного варианта применяется уравнение:
Активы = Пассивы + Капитал Статьи актива в американском балансе размещаются по убыванию ликвидности (способности превращаться в денежные средства без потери стоимости) статей (от денежных средств в кассе до нематериальных активов).
В Великобритании так же разрешено применение обеих форм бухгалтерского баланса. Однако при расположении статей баланса в большинстве случаев придерживаются первоначального уровня двойственности, описанного Л. Пачоли:
Активы — Обязательства = Капитал собственника В континентальном бухгалтерском балансе статьи располагаются по возрастанию ликвидности.
Статьи пассива в британском и американском балансах приводятся по убыванию срочности погашения, в континентальном — наоборот. Особенностью британского баланса является размещение краткосрочной кредиторской задолженности в активе отдельной контрстатей к краткосрочным активам и статья чистых активов.
Таким образом, бухгалтерский баланс имеет три элемента: актив (А), обязательства (О) и капитал (К). Используя их аббревиатуры можно составить следующие балансовые уравнения:
Американский баланс, А = О + К Континентальный баланс, А = К + О Британский баланс, А — О = К.
Международными стандартами признаны все разновидности рассмотренных балансов, но установлен минимальный перечень балансовых статей (таблица 1.5).
Таблица 1.5.
Сравнительная структура бухгалтерского баланса.
Международные стандарты и правила. | Российские правила. | Белорусские статьи и правила. |
Актив. | ||
Постоянные активы Нематериальные активы. | Внеоборотные активы Нематериальные активы. | Внеоборотные активы Основные средства. |
Основные средства. | Основные средства. | Нематериальные активы. |
Незавершенное строительство. | Доходные вложения в Материальные ценности. | |
Доходные вложения в Материальные ценности. | Вложения во внеоборотные активы. | |
Финансовые активы. | Долгосрочные финансовые вложения. | |
Сданные в аренду активы. | ||
Прочие постоянные активы. | Прочие внеоборотные активы. | Прочие внеоборотные активы. |
Текущие активы Запасы. | Оборотные активы Запасы. | Оборотные активы Запасы и затраты. |
НДС по приобретенным ценностям. | Налоги по приобретенным ценностям. | |
Счета к получению и др. активы. | Дебиторская задолженность. | Дебиторская задолженность. |
Расчеты с учредителями. | ||
Денежные средства. | ||
Ценные бумаги. | Краткосрочные финансовые вложения. | Краткосрочные финансовые вложения. |
Денежные средства. | Денежные средства. | |
Прочие текущие активы. | Прочие текущие активы. | Прочие текущие активы. |
Расходы будущих периодов. | ||
БАЛАНС. | БАЛАНС. | БАЛАНС. |
Пассив. | ||
Капитал собственный Акционерный капитал. | Капитал и резервы Уставный капитал. | Источники собственных средств Уставный фонд. |
Уставный капитал. | Собственные акции, выкупленные у акционеров. | Собственные акции, выкупленные у акционеров. |
Резервный капитал. | Добавочный капитал. | Резервный фонд. |
Резервный капитал. | Добавочный фонд. | |
Резервная прибыль. | Нераспределенная прибыль (убыток). | Нераспределенная прибыль (убыток). |
Прибыль отчетного периода. | ||
Доли меньшинства. | ||
Кредиторская задолженность. | Краткосрочные обязательства Займы и кредиты. | Краткосрочные обязательства Краткосрочные займы и кредиты. |
Долгосрочные займы и кредиты. | ||
Кредиторская задолженность. | Кредиторская задолженность. | |
Доходы будущих периодов. | Доходы будущих периодов. | |
Расходы будущих периодов. | Расходы будущих периодов. | |
Доходы будущих периодов. | ||
БАЛАН С. | БАЛАН С. | БАЛАН С. |
Исходя из данных табл. 1.5 можно сделать вывод о том, что бухгалтерский баланс в Республике Беларусь составляется по континентальному типу, приближен к международным стандартам, хотя ему характерна некая неопределенность при определении степени ликвидности активов (статья «Нематериальные активы» находится ниже статьи «Основные средства») и другое.
Перейдем к рассмотрению других форм финансовой отчетности в соответствии с МСФО, использовав для этого статью А. В. Суворова [30, с.60−63].
В отчете о прибылях и убытках в соответствии с МСФО должны быть представлены: выручка; результаты операционной деятельности; доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и от совместной деятельности, учитываемая по методу долевого участия; расходы по налогам; доходы и расходы от обычной деятельности; результаты деятельности в чрезвычайных обстоятельствах; доля меньшинства; чистая прибыль или убыток за период.
Так же в отчете о прибылях и убытках должен содержаться анализ расходов. Для этого предусматривается две альтернативные формы, одна из которых классифицирует расходы в соответствии с их происхождением, а другая — в соответствии с их функциями.
Классификация расходов по их происхождению означает, что такие статьи, как заработная плата, амортизация и др., отражаемые в отчете о прибылях и убытках, представляет собой простые суммы однородных издержек. Классификация расходов по функциям подразумевает их анализ в разрезе трех основных статей (амортизационные отчисления по материальным активам; амортизационные отчисления по нематериальным активам; затраты на оплату труда).
Кроме того, в отчете о прибылях и убытках указывается сумма дивидендов на акцию, объявленных и предложенных на период, охваченных финансовой отчетностью.
Отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО аналогичен такому же белорусскому отчету.
Отчет об изменениях в капитале содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала. В нем (в соответствии с МСФО) как минимум должны быть отражены: чистая прибыль (убыток) за период; статьи доходов (расходов), включенные в капитал, а т.ж. сумма этих статей; изменения в учетной политике; результаты исправлений фундаментальных ошибок.
Кроме этого в рассматриваемом отчете или примечаниях к нему должна быть представлена информация, касающаяся:
- — операций с собственниками в отношении капитала и операций по распределению капитала между собственниками и акционерами;
- — сверки сальдо прибыли или убытка на начало и конец периода;
- — сверки балансовой стоимости акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.
Учетная политика и примечания к финансовой отчетности содержат:
- — подробные расшифровки по каждому бухгалтерскому счету;
- — расчет и анализ важнейших экономических показателей работы;
- — другую важную информацию, которая может быть необходима для всесторонней и объективной оценки итогов работы организации в прошлом и для достоверного прогноза эффективности его деятельности в будущем.
В соответствии с МСФО примечания к финансовой отчетности должны содержать информацию о порядке подготовки финансовой отчетности и учетной политике хозяйствующего субъекта; раскрывать информацию, которая не представлена в др. частях финансовой отчетности; обеспечить дополнительную информацию, не представленную в самой финансовой отчетности, но необходимую для ее достоверного представления.