Резервный капитал. 
Учет собственного капитала

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включается резервный капитал.

Резервный капитал создают в обязательном порядке организации в соответствии с действующим законодательством. [4].

Резервный капитал — часть собственных средств организации, образуемая за счёт отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия убытков (потерь) субъекта за отчётный период или предыдущий год. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. Размер резервного капитала определяется уставом организации. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия.

Резервный капитал организация создает на случай нехватки средств в будущем для выплаты денег по каким — либо основаниям. Следует отличать резервы, создаваемые в ходе деятельности организации, на покрытие возможных расходов и резервный капитал, который создаётся, например, для направления его средств на увеличение уставного капитала, выплаты части распределяемого дохода при нехватке средств чистого дохода. Резервный капитал создаётся по окончании отчётного периода.

Например, ТОО по окончании отчётного года имеет доход (после уплаты налогов) в сумме 1650,0 тыс. тенге, которые, согласно уставу ТОО, могут быть распределены среди участников полностью. Собрание участников ТОО решает распределить чистый доход на сумму 950,0 тыс. тенге, оставшиеся 700,0 тыс. тенге зачислить в резервный капитал. В следующем отчётном году ТОО получило убыток, и собрание участников ТОО решило распределить 700,0 тыс. тенге.

В соответствии с законодательством резервный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала. Например, организация по окончании отчётного периода имеет нераспределённый доход в сумме 1650,0 тыс. тенге. Собрание участников принимает решение 950,0 тыс. тенге распределить среди участников, а 700,0 тыс. тенге направить на увеличение уставного капитала организации, распределив доли соразмерно доле каждого из участников.

В данном товариществе с ограниченной ответственностью резервный капитал создаётся на условиях, предусмотренным учредительными документами. Например, если изменение резервного капитала происходит за счёт направления части или всего резервного капитала на увеличение размера уставного капитала (Закон РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», ст.26), то изменения коснутся как размера резервного капитала, так и размера уставного капитала на одинаковую сумму. Уменьшение размера резервного капитала отразится как дебетовый оборот, а увеличение уставного капитала как кредитовый оборот.

Резервный капитал — это часть собственного капитала, включающая сумму резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Казахстан или в соответствии с учредительными документами. [9].

Источником создания резервного фонда является прибыль, остающаяся в распоряжении организации. По своей природе резервный фонд является страховым, в связи с чем при нормальном функционировании организации он должен создаваться в порядке, предусмотренном законодательством.

Порядок образования и использования резервного капитала, создаваемых в соответствии с законодательством, достаточно распространён и известен. Отметим, что основанием для записей в бухгалтерском учёте по счетам учёта уставного и резервного капитала для бухгалтера является решение участника или участников товарищества. Использование средств резервного капитала осуществляется только в порядке и размерах, предусмотренных уставом организации, решением собрания и учётной политикой, если условия расходования этих средств согласованы с учредителями. На нераспределённый доход участники имеют право его распределения между собой, резервный капитал является частью этого дохода и также может быть направлен на какиелибо цели только по решению участников. В целях налогообложения резервный капитал не учитывается, так как он является частью дохода, уже обложенного налогом. Последующее налогообложение происходит только при распределении его между участниками. В налоговом законодательстве распределяемому доходу даётся понятие «дивиденды», которые облагаются по ставке 15 процентов у источника выплаты такого вида дохода.

Капитальные резервы в основном включают резервы, установленные законодательными требованиями к отдельным (в основном лицензируемым) видам деятельности, а также резервы, добровольно создаваемые в соответствии с учредительными документами и учётной политикой организации, резервы переоценки основных средств, нематериальных активов, учитываемых по справедливой стоимости с переоценкой через капитал. На капитальных резервах отражаются отсроченные налоги, причиной возникновения которых были признанные резервы. Возможны иные суммы, резервирование которых предусмотрено соответствующей НСФО учётной политикой непосредственно в капитале.

Ни КСБУ, ни НСФО не предусматривают отражение резерва под списание (обесценение) запасов через статьи капитала, а предписывают отражать данный резерв в виде корректирующего счета (контрсчета) к статье «Запасы». Необходимо исправить существенную ошибку КСБУ. В ходе процедуры трансформации на основе информации, имеющейся на дату составления отчётности за 2007 год, резервы, созданные при переходе на НСФО к статье «Запасы», были надёжно оценены. Следовательно, прежний резерв можно просто устранить (реверсировать) на конец 2007 года.

При проведении переоценки по основным средствам, нематериальным активам, учитываемым по справедливой стоимости с переоценкой через капитал, в капитале должны быть признаны следующие компоненты: Резерв переоценки основных средств; Резерв переоценки нематериальных активов. Отсроченные налоги, возникающие из-за переоценки, также отражаются через резервы в капитале.

Оценка величины резервов переоценки проводится при определении справедливой стоимости статей баланса, в корреспонденции с которыми производилось создание того или иного резерва. [13].

Размер некоторых резервов определяет законодательство, учредительные документы или разовые решения владельцев предприятия.

Учётная политика предприятия предусматривает создание резервов как по требованию законодательства, в основном для видов деятельности, подлежащих обязательному лицензированию, так и прочих, предусмотренных, если было принято соответствующее разовое решение.

Также признание резервов происходит при переоценке основных средств и (или) нематериальных активов, если предприятие избирает модель переоценки.

Резервы по переоценке инвестиций возникнут при наличии инвестиций в зарубежные дочерние компании из-за разницы в валюте (пока зарубежная дочерняя компания не продана, доход от переоценки валюты не реализован).

Порядок создания и использования резервов должен быть предусмотрен учредительными документами. Для этих целей в Типовом плане счетов предусмотрен подраздел 5400 «Резервы» со счетами 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», 5420 «Резерв на переоценку основных средств», 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов», 5450 «Резерв на пересчёт иностранной валюты по зарубежной деятельности», 5460 «Прочие резервы». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Резервный капитал используется в случае отсутствия или недостаточности дохода отчётного периода на конкретные цели.

Изменение резервного капитала осуществляется в соответствии с положениями учредительных документов.