Особенности организации ревизий и проверок, проводимых по требованию следственных и судебных органов

По составу ревизионных групп ревизии бывают бухгалтерскими и комплексными. Первая осуществляется лишь специалистами по бухгалтерскому учету, а вторая, кроме того, включает специалистов из других областей знаний (технологии, товароведения и пр.).

Напомним, что назначение и производство документальной ревизии по требованию правоохранительных органов возможно в непроцессуальных и процессуальных формах. При доследственной проверке материалов рассматриваемого дела, уполномоченные должностные лица органов внутренних дел (милиции) составляют постановление о проведении ревизии, руководствуясь п. 25 ч. 1. ст. 11 Закона «О милиции» и ст.ст. 2, 6 Закона «Об оперативно-розыскной деятельности» .

В таких ситуациях ревизия проводится сотрудниками Центра документальных проверок и ревизий МВД России, специалистами-ревизорами управлений по налоговым преступлениям с привлечением оперативных работников органов внутренних дел. Такого рода ревизия представляет собой комплексное контрольное мероприятие по исследованию финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности юридического лица или лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Для назначения ревизии или аудиторской проверки по находящемуся в производстве уголовному делу с целью собирания доказательств и установления подозреваемых лиц, в соответствии со ст.ст. 5, 29, 37, 38, 84, 86 УПК РФ дознаватель, следователь, прокурор, выносят постановление, а судья решение. Согласно п. 3 ст. 144 УПК РФ прокурор вправе по ходатайству следователя или дознавателя продлить срок проведения проверки или ревизии до 30 суток.

Постановление о производстве документальной ревизии составляется в трех экземплярах: первый остается в делах проверяемой организации; второй в учреждении, осуществлявшем ревизию; третий передается в правоохранительный орган инициатору проверки.

Следственно-судебная практика показывает, что дознаватель, следователь, прокурор, судья должны требовать назначения документальной ревизии тогда, когда в уголовном деле имеются данные, свидетельствующие о конкретных преступных фактах в деятельности хозяйствующего субъекта, которые могут быть выявлены именно с помощью специальных познаний ревизора-бухгалтера. При этом, как указывает В. Г. Танасевич, ревизия, должна быть целеустремленной, проводиться в тесном контакте ревизора и следователя, сообщающего ему об известных уже способах преступлений, оставляющих следы в определенных документах. (8).

Согласно приказу контрольно-ревизионных органов Минфина Российской Федерации, с Генеральной прокуратурой РФ, МВД РФ и ФСБ РФ взаимодействие предполагает взаимное информирование этих органов о фактах выявленных злоупотреблений, хищений, оказание взаимопомощи по проводимым ревизиям и проверкам. По заданию правоохранительных органов контрольно-ревизионные органы проводят ревизии хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности. В государственных организациях и учреждениях целью исследования является проверка обоснованности использования средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, доходов от ценных бумаг и имущества.

К важнейшим основаниями проведения первичной документальной ревизии по требования правоохранительных органов обоснованно относят (11):

• * наличие информации о конкретных фактах хищений и злоупотреблений, требующей документальной проверки и подтверждения;
• * ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих обвинение, путем исследования первичных документов и регистров бухгалтерского учета;
• * задержание с поличным материально ответственного или должностного лица при хищении товарно-материальных ценностей или денежных средств;
• * необходимость документального подтверждения признания обвиняемого в совершенном хищении путем фальсификации бухгалтерских документов;
• * сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным вопросам без предварительного проведения ревизии;
• * обнаружение преступных связей проверяемого лица с другими организациями (лицами), включенными в сферу проверки.

Основанием для назначения ревизии, проводимой по требованию правоохранительного органа, служат материалы расследования или судебного рассмотрения, из которых следует, что некоторые обстоятельства дела можно установить только с помощью методов документальной ревизии.

Орган дознания, следователь, с санкции прокурора, а также прокурор и суд вправе поручить аудиторской фирме или частному аудитору проведение аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности юридических и физических лиц при наличии в своем производстве возбужденного или возобновленного производством уголовного дела. Институт аудиторов, представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и отчетности хозяйствующих субъектов, существует в нашей недавно и регулируется законодательством.