Налоговые риски, связанные с камеральными проверками

В результате изучения материала данной главы студент должен: знать

• • основные формы налогового контроля;
• • содержание налоговых проверок;
• • основные этапы камеральных проверок; уметь
• • различать виды налоговых проверок;
• • осуществлять анализ материалов, необходимых для камеральной проверки; владеть
• • способами анализа и подготовки документов, истребуемых налоговыми органами;
• • навыками разработки предложений по снижению налоговых рисков, связанных с камеральными проверками.

По статистике, среди различных форм налогового контроля, перечисленных в ст. 82 НК РФ, именно налоговые проверки являются наиболее оптимальной формой сбора сведений, необходимых налоговым органам для контроля правильности и своевременности уплаты налогов налогоплательщиками (налоговыми агентами и плательщиками сборов). Но именно налоговые проверки несут в себе и самые существенные, значительные налоговые риски для хозяйствующих субъектов. Налоговые проверки — это внешние налоговые риски хозяйствующих субъектов.

Налоговая проверка может быть определена как инициатива налоговых органов по определению правильности порядка исчисления и уплаты налогов и сборов налогоплательщиком в бюджеты различных уровней бюджетной системы РФ на основе анализа документов, которыми располагает налогоплательщик. Налоговая проверка представляет собой осмотр и исследование первичной бухгалтерской и иной документации предприятия на предмет правильного и своевременного исчисления и уплаты им налоговых платежей в бюджет.

В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговым органам предоставляется право проводить два вида налоговых проверок: камеральные и выездные. Главное их отличие заключается в том, что камеральные проверки проводятся на территории налогового органа, а выездные — на территории налогоплательщика.

Отметим, что в тексте НК РФ (и. 10 ст. 89) упоминается также и о повторной налоговой проверке, которая является разновидностью выездной налоговой проверки. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения проверки по тем же налогам и за тот же период. Повторную проверку еще называют контрольной проверкой. Повторная проверка проводится:

• — вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
• — налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения руководителя, в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

В соответствии со ст. 93.1 «Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках» налоговые органы имеют право проводить так называемую встречную проверку. Предметом встречной проверки являются истребованные документы от контрагента по конкретным сделкам налогоплательщика. В ходе встречной проверки на основе полученных истребованных документов сопоставляют разные экземпляры одного и того же документа: счета-фактуры, товаротранспортной накладной, договора и др. Документы должны быть идентичны.

Налогоплательщик, получивший требование, обязан в пятидневный срок со дня его получения представить в свою налоговую инспекцию затребованные документы (информацию), а если он ими не располагает — в тот же пятидневный срок сообщить об этом.

Собранные документы представляются в налоговый орган в виде копий, заверенных подписью руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица налогоплательщика и его печатью, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Обязательность данного порядка для третьего лица подтверждает положение п. 6 ст. 93.1 НК РФ, согласно которому отказ третьего лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговыми правонарушениями. Кроме того, у контрагента, который допускает такие нарушения, возникают риски включения в списки юридических лиц, контролируемых в первую очередь, риски проведения выездной налоговой проверки. Как показывает практика, встречная проверка является высокоэффективным способом налогового контроля. Однако следует учитывать, что встречные проверки несут в себе и значительные издержки, связанные с высокими трудозатратами и потерей оперативного времени.

Камеральной налоговой проверке посвящена ст. 88 НК РФ. Суть камеральной налоговой проверки состоит в том, что в ее рамках налоговый орган по месту своего нахождения проверяет достоверность данных в представляемых налогоплательщиком документах — в налоговой декларации (расчете) и иных документах, прилагаемых к ней.

Соответственно, налоговым органом, уполномоченным проводить камеральные налоговые проверки, является та налоговая инспекция, в которой налогоплательщик состоит на учете и куда представляет налоговые декларации и расчеты. Камеральная налоговая проверка осуществляется уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями после поступления в налоговый орган от налогоплательщика соответствующих документов. Причем для ее проведения не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа. Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые должны к ней прилагаться.

Специалист налоговой службы, проводящий камеральную налоговую проверку, анализирует содержание представленных документов на предмет внутренних противоречий, неточностей, неясностей, упущений, а также сопоставляет данные с информацией о налогоплательщике и его хозяйственных операциях, полученной налоговым органом из собственных (внутренних) и внешних источников. Иными словами, камеральная налоговая проверка — дистанционный способ оценки правомерности поведения налогоплательщика при исчислении налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ (на счета Федерального казначейства), путем изучения сданных налогоплательщиком в налоговый орган отчетных документов.

Согласно требованиям ФНС России камеральным проверкам должна подвергаться вся предоставленная налоговая отчетность, и периодичность их проведения определяется установленной налоговым законодательством периодичностью предоставления налоговой отчетности в налоговый орган. Следует отметить, что традиционно предметом камеральной налоговой проверки выступают налоговые декларации, которые заполнялись налогоплательщиками по завершении соответствующего налогового периода; при этом в налоговый орган сдаются еще и расчеты авансовых платежей, оформляемые по итогам отчетных периодов.

Алгоритм проведения камеральной проверки включает в себя следующие основные этапы:

• — прием налоговой отчетности;
• — визуальный контроль отчетности;
• — контроль своевременности представления отчетности;
• — расчет суммы налога, подлежащей уплате;
• — проверка правильности арифметического подсчета;
• — проверка правомерности применения налоговых ставок и льгот;
• — проверка правильности исчисления налоговой базы;
• — оформление результатов камеральных проверок и принятие решений по ним.

Рассмотрим эти этапы камеральной проверки более подробно.

При приеме налоговой отчетности производится проверка полноты ее предоставления и контроль правильности заполнения документации. Налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган весь комплект установленных нормативными актами для данного налогоплательщика отчетных форм. Согласно ст. 80 НК РФ налоговые органы не вправе отказать налогоплательщику в приеме налоговой декларации ни по каким основаниям.

Вместе с тем при наличии грубых нарушений установленных нормативными актами правил оформления документов, не позволяющих идентифицировать их как документы отчетности, соответствующие документы не могут считаться представленными, а обязанность налогоплательщика, но их представлению — исполненной. К таким грубым нарушениям относятся:

• — отсутствие в представленном документе какого-либо из обязательных реквизитов, предусмотренных нормативными правовыми актами для подобного рода документов;
• — нечеткое заполнение отдельных реквизитов, делающее невозможным их однозначное прочтение;
• — заполнение документов карандашом;

наличие не оговоренных подписями налогоплательщика исправлений;

— составление документов на иных языках, кроме русского.

В случае выявления указанных нарушений в процессе приема отчетной документации налогоплательщик должен быть уведомлен о неисполнении им обязанности по предоставлению соответствующих документов и предупрежден о применении к нему предусмотренных налоговым законодательством мер ответственности в случае непредставления документов налоговой отчетности по установленной форме в установленные сроки.

Визуальный контроль проводится в целях проверки представления отчетности и правильности ее оформления на предмет обнаружения погрешностей, не замеченных при приеме налоговой отчетности.

В случае выявления фактов непредставления каких-либо из установленных отчетных форм или грубых нарушений установленных правил оформления, налогоплательщику направляется уведомление о неисполнении им обязанности по предоставлению налоговой отчетности, а в отношении должностных лиц могут быть составлены протоколы об административном правонарушении и вынесены постановления о привлечении их к административной ответственности.

Практически одновременно с визуальным осмотром проверяется своевременность представления отчетности. Датой ее представления считается дата поступления в налоговый орган, проставляемая на каждом отчетном документе в присутствии налогоплательщика при принятии отчетности, а при отправке налогоплательщиком отчетности по почте — дата отправки заказного письма с описью вложения. Датой представления отчетности по электронной почте считается дата отправки электронного сообщения.

В случае выявления фактов представления налоговых деклараций (расчетов) с нарушением установленных действующим законодательством сроков составляется проект постановления о привлечении организацииналогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ. Меры налоговой ответственности к налогоплательщику по данной статье могут быть применены лишь после фактического представления налоговой отчетности.

При наличии отягчающих вину обстоятельств, предусмотренных ст. 119 НК РФ, сумма штрафа удваивается, а при признании существования хотя бы одного смягчающего вину обстоятельства сумма штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза (п. 3, 4 ст. 114 НК РФ).

Кроме того, в случае непредставления налоговой декларации после установленного срока ее представления налоговый орган вправе на основании ст. 31 и 76 НК приостановить все расходные операции по счетам налогоплательщика в банке. Исключение составляют платежи, очередность исполнения которых, в соответствии с гражданским законодательством, предшествует исполнению обязанности, но уплате налогов и сборов. Решение о приостановлении операций по счетам в байке принимается руководителем налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока представления декларации. Решение отменяется не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком налоговой декларации.

Следующим этапом камеральной проверки является проверка правильности арифметического подсчета. На этом этапе проверяется правильность произведенного налогоплательщиком арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов в представленных налоговых декларациях. В случае выявления ошибок в арифметическом подсчете об этом не позднее трех рабочих дней сообщается налогоплательщику с требованием внести в представленную отчетность соответствующие исправления в установленный налоговым органом срок, как правило, не превышающий пять дней. Одновременно может быть выставлено требование об уплате доначисленных сумм налога и пени. Следует иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщать налогоплательщикам о каждом ставшем известным ему факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной сверки уплаченных налогов. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком. При необходимости налогоплательщики также могут ходатайствовать перед налоговыми органами о проведении такой сверки.

Проверка правомерности применения льгот производится применительно к каждому конкретному налогу исходя из положений действующего по этому налогу законодательства. Льготами, но налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие его право на налоговые льготы. В ходе этой проверки обращается внимание на следующие основания:

• — принадлежность организации к льготной категории налогоплательщиков;
• — осуществление организацией льготируемых видов деятельности;
• — реализация организацией льготируемых товаров (работ, услуг);
• — осуществление организацией льготируемых видов затрат.

В случае отнесения организации к льготной категории налогоплательщиков по критерию среднесписочной численности работников (например, по удельному весу инвалидов в среднесписочной численности) правомерность применения льготы в каждом периоде должна подтверждаться соответствующим расчетом среднесписочной численности нарастающим итогом с начала года.

При определении льготируемых видов деятельности налоговые органы исходят из критерия удельного веса выручки или прибыли отданных видов деятельности в общей сумме выручки или прибыли организации. Право на эту льготу подтверждается отдельным расчетом, прилагаемым к расчету по соответствующему налогу в налоговом (отчетном) периоде.

Проверка правильности исчисления налоговой базы является основным и наиболее трудоемким этапом. Он включает в себя:

— проверку логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, необходимыми для исчисления налоговой базы;

проверку сопоставимости отчетных показателей с аналогичными и расчетными показателями предыдущего отчетного периода;

• — проверку взаимосвязи показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;
• — проверку сопоставимости отчетных показателей в сравнении с информацией, имеющейся в налоговом органе, и информацией о финансовохозяйственной деятельности организации, полученной из других источников.

В ходе камеральной проверки проводятся изучение налоговых деклараций и годовых лицевых счетов; сравнение данных, фигурирующих в годовых лицевых счетах, с данными предыдущих лет; сопоставимость показателей форм бухгалтерской отчетности.

Налоговые органы обращают внимание на сопоставимость и других взаимосвязанных показателей форм бухгалтерской и налоговой отчетности; проводят сравнение годовых балансов за ряд лет (два-три года), что позволяет установить отношение себестоимости к выручке от реализации и определить рост прочих активов, пассивов, дебиторской и кредиторской задолженности, доли активной части фондов к общей стоимости основных фондов и т. п.

В результате такого анализа выявляется динамика развития организации-налогоплательщика или ее показатели сопоставляются с показателями аналогичных организаций. Резкие изменения в динамике развития могут указать на необходимость дальнейшего исследования. Анализ налогооблагаемой базы и показателей баланса за ряд лет способен дать материал, указывающий на возможные ошибки в расчете налогов или их сокрытие. Представленные в налоговой отчетности исходные данные также сравнивают с имеющимися в налоговом органе данными, полученными из различных регистрирующих источников.

Камеральный анализ проверки правильности исчисления налоговой базы включает в себя и определенные ограничения. Во-первых, проверкой могут быть охвачены только те показатели представленной отчетности, которые имеют значение для правильного исчисления подлежащих уплате в бюджет сумм налогов. Во-вторых, камеральная проверка не может и не должна превращаться в сплошную документальную проверку финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Поэтому налоговые органы должны ограничиваться преимущественно контролем за теми показателями налоговой отчетности, которые могут быть сопоставимы с показателями, содержащимися в представленной отчетности.

При проведении камеральной проверки налоговые органы не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если это не предусмотрено НК РФ.

В то же время в отдельных случаях при проведении камеральной проверки налоговые органы имеют право истребовать у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Это делается прежде всего в целях проверки правомерности заявленных вычетов по НДС, а также по налогам, связанным с природными ресурсами (НДПИ, водный налог, земельный налог, СРП). В этих случаях пределы запрашиваемых документов в НК РФ не указаны.

Если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, обязано в соответствии со ст. 93 НК РФ направить или выдать их налоговому органу в 10-дневный срок. Отказ налогоплательщика от предоставления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

В ходе проверки налоговые органы в соответствии со ст. 31 НК РФ имеют право на основании письменного уведомления вызывать налогоплательщиков в налоговые органы для дачи пояснений. Кроме того, если при проведении камеральных проверок у налоговых органов возникает необходимость получить информацию о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, т. е. происходит встречная проверка.

Если в ходе камеральной проверки выявляются ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

Результатом камеральной проверки может быть внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы, вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам, пени и наложение штрафных санкций.

Если налоговый орган установит факт совершения налогового (или иного) правонарушения, то должностные лица обязаны в течение 10 дней после окончания камеральной проверки составить акт налоговой проверки в соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате налога и пени. Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю (представителю) организации лично под расписку или может быть направлено заказным письмом. В этом случае требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Порядок исчисления сроков регламентирован ст. 6.1 НК РФ.

При неисполнении требования об уплате налога в установленный срок в отношении налогоплательщика может быть принято решение о принудительном взыскании сумм налога и пени путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыт счет налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Следовательно, выставляется инкассовое поручение на списание денежных средств со счетов налогоплательщика в бесспорном порядке.

В соответствии со ст. 46 НК РФ решение о взыскании сумм налога и пени в бесспорном порядке принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Решение о принудительном взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение 6 дней. Поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения поручения. При недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика такое поручение исполняется банком по мере поступления денежных средств на эти счета.

При недостаточности средств (или их отсутствии) или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ. Исполнительные действия по взысканию налога за счет иного имущества производятся судебным приставом на основании постановления суда и должны быть исполнены в течение двух месяцев.

Взыскание налога за счет иного имущества предусматривает определенную последовательность отчуждения имущества в соответствии с п. 5 ст. 47 НК РФ:

• 1) наличные денежные средства;
• 2) имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции — ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений;
• 3) готовая продукция;
• 4) сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;
• 5) имущество, переданное по договору во владение, в пользование или распоряжение;
• 6) другое имущество, кроме личного.

При этом НК РФ предусматривает особый порядок запрета па отчуждение каждой последующей группы имущества.

В качестве обеспечительных мер налоговые органы вправе приостановить проведение расходных операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 НК РФ. Приостановление операций по счетам в банке может применяться в следующих случаях:

• — после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества;
• — если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения налогового органа.

Конечно, вышеперечисленные меры являются достаточно жесткими и могут привести к печальным финансовым последствиям для хозяйствующего субъекта. Поэтому нужно иметь в виду, что налогоплательщик имеет право ходатайствовать об отмене этих обеспечительных мер, сославшись на п. 11 ст. 101 НК РФ. Данная статья позволяет заменить обеспечительные меры на банковскую гарантию, залог ценных бумаг, поручительство третьего лица.

Для урегулирования возникших между налоговыми органами и налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) разногласий, а также в целях получения более объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности последних налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Таким образом, камеральная налоговая проверка это форма налогового контроля, позволяющая дистанционным способом оценить своевременность и полноту уплаты налогов в бюджетную систему РФ путем изучения сданных налогоплательщиком в налоговый орган отчетных документов.

Практикум

Вопросы и задания для самоконтроля

• 1. В чем заключается камеральная проверка?
• 2. Охарактеризуйте основные этапы камеральной проверки.
• 3. Перечислите ограничения при проведении камеральных проверок.
• 4. Раскройте содержание принудительного взыскания налогов.
• 5. Перечислите основные налоговые риски для хозяйствующих субъектов при проведении камеральных проверок, назовите ну ги их минимизации.

Практические задания

Задание 1. В ходе проведения налоговым органом камеральной проверки по налоговой декларации, поданной налогоплательщиком, был установлен факт занижения налогооблагаемой базы и наличия на лицевом счете налогоплательщика переплаты по тому же налогу. Налоговым органом были наложены штрафные санкции по ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога.

Укажите, как решаются вопросы зачета излишне уплаченного, излишне взысканного налога. Оцените правомерность действий налогового органа.

Задание 2. В связи с тем, что у ООО «Тополь» отсутствовали денежные средства в банке, руководитель налогового органа принял решение о взыскании недоимки, но налогу за счет имущества, принадлежащего налогоплательщику. С момента наложения ареста на имущество общества и до перечисления в соответствующие бюджеты вырученных сумм прошло более двух месяцев.

Приостанавливает ли факт наложения ареста на имущество начисление пени на сумму недоимки по налогу? Разъясните правомерность действий со стороны налоговых органов в рамках проведения камеральной проверки.

Задание 3. В целях проведения камеральной проверки ООО «Итра» в установленные сроки представила в ИФНС № 3 необходимые отчетные документы по НДС. Однако налоговая инспекция запросила дополнительные сведения и документы по операциям, связанным с реализацией товаров в этот налоговый период. Кроме этого, директор ООО «Итра» был вызван в ИФНС № 3 для дачи соответствующих пояснений.

Изучите порядок представления отчетных документов для проведения камеральной проверки. Раскройте существующие ограничения по представлению дополнительных сведений и документов в налоговые органы в рамках камеральной проверки.

Оцените правомерность указанных действий налоговых органов в рамках проведения камеральной поверки.

Тесты

1. Вставьте пропущенное слово: «11алоговым контролем признается_.

уполномоченных органов, но контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленным НК РФ".

• 2. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции в форме:
  • а) налоговых проверок;
  • б) проведения обыска помещений и территорий, используемых для извлечения (прибыли) дохода;
  • в) получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;
  • г) осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения (прибыли) дохода;
  • д) проведения допроса налогоплательщиков и иных обязанных лиц.
• 3. Вставьте пропущенное слово: «Налоговая проверка представляет собой_

и исследование первичной бухгалтерской и иной документации предприятия на предмет правильности исчисления и своевременности уплаты им налоговых платежей в бюджет».

• 4. В соответствии с НК РФ налоговым органам предоставляется право проводить следующие виды проверок:
  • а) камеральные;
  • б) выездные;
  • в) повторные;
  • г) таможенные;
  • д) смешанные.
• 5. Вставьте пропущенное слово: «Повторной выездной налоговой проверкой

налогоплательщика признается_налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения проверки по тем же налогам и за тот же период».

6. Вставьте пропущенное слово: «Повторная (контрольная) проверка проводится.

_налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового

органа, проводившего проверку".

• 7. Вставьте пропущенное слово: «Основанием для повторной (контрольной) проверки служит представление налогоплательщиком уточненной декларации, в которой указана сумма налога в размере,_ранее заявленного».
• 8. Вставьте пропущенное слово: «Предметом встречной проверки являются

истребованные документы от_по конкретным сделкам налогоплательщика».

9. Вставьте пропущенное слово: «Камеральная налоговая проверка проводится без какого-либо специального_руководителя налогового органа».

• 10. Камеральная налоговая проверка проводится в течение следующего срока:
  • а) один месяц;
  • б) два месяца;
  • в) три месяца;
  • г) четыре месяца;
  • д) шесть месяцев.^[1]
  • в) проверка правильности исчисления налоговой базы;
  • г) прием налоговой отчетности;
  • д) контроль своевременности представления отчетности;
  • с) расчет суммы налога, подлежащей уплате;
  • ж) проверка правильности арифметического подсчета;
  • з) проверка правомерности применения налоговых ставок и льгот.
• 12. По факту представления налоговых деклараций с нарушением установленных сроков составляется проект постановления о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии со следующей статьи НК РФ:
  • а) 112;
  • б) 114;
  • в) 117;
  • г) 119;
  • д) 122.
• 13. Вставьте пропущенное слово: «По факту непредставления налоговой декларации после установленного срока ее представления, налоговый орган вправе _все расходные операции по счетам налогоплательщика в банке».
• 14. Вставьте пропущенное слово: «Льготами по налогам и сборам признаются

предоставляемые предусмотренные налоговым законодательством_.

но сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов".

15. Вставьте пропущенное слово: «При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика_.

сведения и документы, если иное не предусмотрено НК РФ".

• 16. По факту совершения налогового (или иного) правонарушения должностные лица обязаны составить акт камеральной налоговой проверки в течение:
  • а) трех дней;
  • б) семи дней;
  • в) десяти дней;
  • г) одного месяца;
  • д) трех месяцев.
• 17. Вставьте пропущенное слово: «Результатом камеральной проверки может быть

вынесение налоговым органом_о взыскании недоимки по налогам, пени и наложение штрафных санкций».

• [1] Определите правильную последовательность этапов проведения камеральнойпроверки: а) оформление результатов камеральных проверок и принятие решений по ним; б) визуальный контроль;