Общие принципы организации бухгалтерского учета в банке

Бухгалтерский учет, являясь составной частью системы управления организацией, представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

В деятельности банка важную роль играет бухгалтерский учет, который обеспечивает формирование информации о движении средств и их источников. Основными задачами бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 302-П), являются Положение Банка России от 26.03.207 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» часть 1, пункт 1.2:

• · формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• · ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
• · выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
• · использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет должен обеспечивать правильное, непрерывное и точное отражение в учете банковских операций с целью получения информации о состоянии банка: по составу имущества, активов и обязательств для принятия решений по эффективному руководству и управлению банком.

Для обеспечения формирования детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности и имущественном положении банка его руководство разрабатывает Учетную политику, определяющую совокупность способов ведения бухгалтерского учета в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон № 129-ФЗ).

Учетная политика банка определяет основные принципы и методы бухгалтерского учета; регламентирует организацию бухгалтерского учета и связанного с ним документооборота, а также порядок осуществления внутреннего контроля в банке.

В соответствии Федеральным законом № 129-ФЗ и Положением № 302-П, учетная политика утверждается руководителем банка и она должна в обязательном порядке включать:

• — рабочий план счетов бухгалтерского учета в банке;
• — формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в альбомах Федеральной службы государственной статистики типовые формы первичных учетных документов;
• — порядок расчетов со своими структурными подразделениями;
• — порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству и нормативным актам Банка России;
• — порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• — порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);
• — лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;
• — способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;
• — порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;
• — правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• — порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
• — порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета;
• — другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки банком новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 6.

Если в утвержденную Учетную политику в течение текущего отчетного года не вносятся изменения, ее действие распространяется на следующий отчетный год.

Таким образом, соблюдение банком правил ведения бухгалтерского учета, собственной Учетной политики должно обеспечить:

• — быстрое и четкое обслуживание клиентов;
• — своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности банка;
• — предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;
• — сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;
• — надлежащее оформление документов, исходящих из банка, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

Согласно пункту 1.12 Положения № 302-П основными принципами и качественными характеристиками бухгалтерского учета в банке являются:

• 1. Непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.
• 2. Отражение доходов и расходов по методу «начисления». Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.
• 3. Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период.
• 4. Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.
• 5. Своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.
• 6. Раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.
• 7. Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.
• 8. Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.
• 9. Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.
• 10. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.
• 11. Оценка активов и обязательств. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В дальнейшем активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения. В случаях, определенных нормативными актами Банка России, обязательства также переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.
• 12. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются.

Основой бухгалтерского учета в банках является план счетов, который используется для отражения собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. План счетов состоит из разделов, счета в которых являются однородными по экономическому содержанию. Средства на счетах клиентов учитываются в разрезе типов хозяйствующих субъектов, предусмотренных Гражданским кодексом, а также по срокам привлечения и размещения средств.

Балансовые счета в Плане счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях сгруппированы в 7 разделов:

Капитал и фонды.

Денежные средства и драгоценные металлы.

Межбанковские операции.

Операции с клиентами.

Операции с ценными бумагами Средства и имущество.

Результаты деятельности.

Внебалансовые счета в Плане счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях (глава В), сгруппированы в 6 разделов:

Неоплаченный уставный капитал кредитной организации.

Ценные бумаги.

Расчетные операции и документы.

Кредитные и лизинговые операции.

Задолженность, вынесенная за баланс.

Корреспондирующие счета.

Главы Б, Г, Д разделов не имеют.

В планах счетов все счета имеют пятизначную нумерацию и подразделяются на счета первого порядка — укрупненные и счета второго порядка — детализирующие. Балансовые счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 708 (первый знак обозначает номер раздела). Счета второго порядка состоят из пяти знаков и строятся путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка. Например, счет 106 «Добавочный капитал», счет 10 601 «Прирост стоимости имущества при переоценке», счет 10 602 «Эмиссионный доход»", счет 10 603 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» и т. д. Все счета подразделяются на активные и пассивные. На пассивных счетах учитываются источники образования средств, которые используются банком для кредитования и финансирования организации: уставный капитал, депозиты, прибыль, кредиторская задолженность, средства в расчётах, полученные межбанковские кредиты и так далее. На активных счетах отражаются направления размещения средств: выданные кредиты, дебиторская задолженность, приобретение основных средств, нематериальных активов, хозяйственных материалов, а также наличные деньги в кассе и средства на корреспондентских счетах. Учет операций на всех счетах ведется методом двойной записи, то есть одна операция одновременно отражается на двух взаимосвязанных счетах — по дебету одного счета и кредиту другого. Такая связь счетов называется корреспонденцией (контировкой), а запись операций на счетах называется проводкой. Проводки бывают простые и сложные. В простых проводках затрагивается два счета (один по дебету и один по кредиту), в сложных проводках затрагивается более двух счетов (несколько счетов по дебету и один по кредиту или наоборот).

При совершении проводок активные счета увеличиваются по дебету, уменьшаются по кредиту и имеют дебетовый остаток. Пассивные счета увеличиваются по кредиту, уменьшаются по дебету и остаток имеют по кредиту. Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банк на хранение, инкассо или комиссию. Учитываются также знаки оплаты государственной пошлины, бланки строгой отчетности, акции, другие документы и ценности. Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены, как и балансовые, на активные и пассивные.

Бухгалтерский учет операций, совершаемых по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств, хозяйственных и других операций кредитной организации ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

Таким образом, основой построения бухгалтерского учета в банках является единая система счетов синтетического учета, т. е. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. Принципы бухгалтерского учета в банках, так же как и в учреждениях и предприятиях других отраслей народного хозяйства, едины и должны соблюдаться банком при разработке учетной политики, финансовых планов (бизнес-планов).