Налог на доходы физических лиц

В отличие от большинства налогов российской налоговой системы налог на доходы физических лиц имеет длительную историю. Активные дискуссии по поводу необходимости введения в России подоходного налога начались еще в конце XIX в., но до 1916 г. вопрос о налогообложении доходов граждан решен не был. Наиболее убедительным аргументом против введения этого налога был следующий — доходы населения слишком низки и население не будет его платить, а масштаб уклонений от уплаты сделает подоходный налог с физических лиц неприменимым для России. Тем не менее, в 1916 г. был введен первый закон о подоходном налоге с физических лиц, предусматривавший платежи этого налога с 1917 г. но итогам 1916 г. Однако февральские события 1917 г. фактически отменили этот налог. И все же 1918 г. стал годом введения подоходного налога, который в той или иной форме существовал в Советском Союзе и существует в настоящее время в России.

Начало современного этапа развития подоходного налогообложения в России датируется 1992 г., когда вступили в силу основные законы, сформировавшие новую модель налоговой системы для экономики переходного типа. Закон Российской Федерации от 07.12.1991 № 1998;1 «О подоходном налоге с физических лиц» был принят наряду с большей частью других законов, регулировавших вопросы налогообложения в конце 1991 г.

Как и в большинство законодательных актов, регулировавших процессы налогообложения в стране, в этот закон постоянно вносились изменения и дополнения, касавшиеся как перечня доходов, не подлежащих налогообложению, так и порядка исчисления налога. Практически ежегодно корректировалась и шкала подоходного налога. В качестве иллюстрации частоты и масштабов изменений, вносившихся в законодательство о подоходном налоге, в табл. 8.1 приведены шкалы подоходного налога с физических лиц, действовавшие в 1997—2000;е гг.

Таблица 8.1

Ставки подоходного налога с физических лиц, действовавшие в Российской Федерации в 1997—2000;е гг.

Введение

с 2001 г. в действие гл. 23 НК РФ ознаменовало собой новый этап в развитии подоходного налогообложения физических лиц в России. Прежде всего, вместо прогрессивной шкалы обложения подоходным налогом, которая действовала до 2000 г. включительно (см. табл. 8.1), с 2001 г. осуществлен переход на пропорциональное обложение доходов населения.

Еще одно существенное изменение, внесенное НК РФ в порядок подоходного обложения, — дифференциация налоговых ставок по типам полученных доходов, а не по их объему, как это было ранее.

В редакции НК РФ подоходный налог стал называться налогом на доходы физических лиц.

Сегодня налог на доходы физических лиц является одним из основных налогов, формирующих российскую налоговую систему. Так, по итогам 2014 г. доля НДФЛ в доходах консолидированного бюджета составила 14,2%. Более значительными источниками поступлений были только таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость и налог на добычу полезных ископаемых (см. табл. 4.5). Хотя НДФЛ является федеральным, он зачисляется в доходы бюджетов субъектов федерации.

Рассмотрим основные элементы налога на доходы физических лиц. Для удобства представления и описания всей модели НДФЛ можно с определенной долей условности выделить два относительно независимых блока налогообложения доходов физических лиц:

первый блок включает все элементы, связанные с налогообложением доходов по основной налоговой ставке 13%;

второй блок включает элементы, которые связаны с налогообложением доходов по иным ставкам (9 и 35%, а также 30%).

Различие между этими двумя блоками заключается не только в налоговой ставке, которая применяется к тем или иным доходам, но и в возможности использовать предоставленные законом вычеты. Такая возможность существует только в рамках первого блока, т. е. при исчислении налога с доходов, которые облагаются по ставке 13%. При исчислении налога с доходов, которые облагаются по иным налоговым ставкам, вычеты не применяются.

Рассмотрим первый блок. Для удобства изложения могут быть выделены следующие этапы в процессе определения суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет:

• 1) определение статуса налогоплательщика (является ли он резидентом или нерезидентом);
• 2) определение видов доходов физического лица, включаемых в его годовой облагаемый доход. На этом этапе рассматриваются все виды доходов, которые были получены в течение налогового периода, и выделяются те, которые должны быть включены в годовой облагаемый доход;
• 3) из суммы полученных доходов, включенных в годовой облагаемый доход, производятся установленные законодательством вычеты (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные);
• 4) к полученному результату (годовому облагаемому доходу) применяется действующая основная ставка налогообложения.

Рассмотрим теперь некоторые основные положения налога на доходы физических лиц в соответствии с выделенными этапами, согласно положениям гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.