Содержание и структура бухгалтерского баланса. 
Особенности бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс имеет форму двухсторонней таблицы, левая сторона которой — актив баланса (с латинского «быть»), а правая — пассив баланса (с латинского «объяснять).

Актив баланса отражает состав и размещение хозяйственных средств, пассив баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

В переводе с латинского слово «баланс» означает «двухчашечные весы», поэтому в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов: сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.

Под статьей баланса понимается отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой. Статьи объединяются в разделы. Разделы баланса имеют сквозную нумерацию.

Актив баланса состоит из следующих разделов:

Раздел 1. Внеоборотные активы.

Нематериальные активы К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие из:

• — объектов интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);
• — деловой репутации организации;
• — организационных расходов (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Основные средства Основные средства определяются как совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Доходные вложения в материальные ценности В статье отражается информация о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудования и других ценностях, имеющих материально-вещественную форму, предоставляемых организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Долгосрочные финансовые вложения В статье «Долгосрочные финансовые вложения» показывают долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в:

эмиссионные ценные бумаги других организаций;

уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории РФ или за ее пределами;

долговые ценные бумаги (облигации, векселя, депозитные сертификаты) и т. п.;

предоставленные организацией другим организациям или физическим лицам долгосрочные займы.

Отложенные налоговые активы Организации в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету 18/02 должны отражать возникающие разницы между данными бухгалтерских и налоговых итогов при расчете налога на прибыль. В этой статье отражается сумма начисленного на возникшие временные разницы налога на прибыль.

Отложенные налоги представляют собой будущие экономические выгоды организации, которые она получит в виде экономии средств по уплате налога на прибыль в будущих отчетных периодах.

Прочие внеоборотные активы По строке «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе 1.

Раздел 2. Оборотные активы.

Запасы Эта строка включает подстроки, которые формируют общий итог остатков. По ним отражают сумму итоговой строки «Запасы».

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности.

Животные на выращивании и откорме.

Затраты в незавершенном производстве.

Готовая продукция и товары для перепродажи.

Товары отгруженные.

Расходы будущих периодов.

Прочие запасы и затраты.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам. При этом она подлежит отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).

Дебиторская задолженность Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе, по которым имеется кредитовое сальдо — в пассиве.

В состав статей «Дебиторская задолженность» включается вся существующая перед организацией задолженность, за исключением той, которая входит в состав финансовых вложений.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими организациями следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

Краткосрочные финансовые вложения В статье «Краткосрочные финансовые вложения» показываются следующие краткосрочные (на срок не более одного года) активы:

государственные и муниципальные ценные бумаги;

ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы;

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

7) вклады организации-товарища по договору простого товарищества. Денежные средства В статье «Денежные средства» отражаются фактические остатки денежных средств в кассе, на расчетном счете и валютном счете, на специальных счетах в банках и переводы в пути.

Прочие оборотные активы По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

Пассив баланса состоит из следующих разделов:

Раздел 3. «Капитал и резервы».

Раздел «Капитал и резервы» отражает сумму источников средств предприятия или пассивов, которые находятся в его распоряжении в течение неограниченного времени и по которым отсутствуют обязательства по их возврату.

Уставный капитал В статье «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда.

Собственные акции, выкупленные у акционеров Собственные акции (доли) — статья, по которой отражается информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

До момента продажи выкупленных долей или иных действий с ними их номинальная стоимость уменьшает размер уставного капитала в балансе. Для этого сумма выкупленных акций отражается в балансе в круглых скобках, что означает вычитание из предыдущей статьи.

Добавочный капитал В статье «Добавочный капитал» отражается сумма добавочного капитала, которая складывается из следующих составляющих:

эмиссионного дохода, который определяется как разница между продажной и номинальной стоимостью акций в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

безвозмездно полученное имущество (кроме относящегося к социальной сфере);

— организации, приходующие имущество (включая денежные средства) в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, оцененное в учредительных документах в иностранной валюте, отражают возникающие курсовые и суммовые разницы.

Резервный капитал В группе статей «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки резервов, если их создание за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.

Созданный в соответствии с законодательством РФ резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

В соответствии со статьей 35 Федерального закона № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» акционерные общества формируют резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15 процентов от его уставного капитала.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств и не может быть использован для иных целей.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли прошлых лет в течение отчетного года приводится в форме № 3 «Отчет о движении капитала».

Раздел 4. Долгосрочные обязательства.

Займы и кредиты В этой статье показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Отложенные налоговые обязательства Если для соизмерения данных бухгалтерского и налогового учета организация использует ПБУ 18/02, то, в случае если какие-либо расходы или доходы учтены в большем размере в налоговом учете, возникают временные разницы. Отложенные налоговые обязательства — это будущие расходы организации, которые она понесет при исполнении обязательств по уплате налога на прибыль в следующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

Прочие долгосрочные обязательства В этой статье отражаются все долгосрочные обязательства, которые не были учтены в первых двух статьях раздела.

Раздел 5. Краткосрочные обязательства В разделе отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Займы и кредиты Статья предназначена для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

В соответствии с пунктом 17 ПБУ 15/01 задолженность по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Кредиторская задолженность В этой статье отражаются:

задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

задолженность перед персоналом организации;

задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

задолженность по налогам и сборам;

прочие кредиторы.

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов В статье отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам и иным доходам, в частности, в ООО суммы, причитающиеся к выплате учредителям за выкупленные доли.

Заработанная предприятием прибыль используется на основании решения учредителей.

Сумма начисленных дивидендов уменьшает сумму нераспределенной прибыли. Организации, выплачивающие дивиденды, должны рассчитать с их суммы и перечислить в бюджет налоги. Поэтому в балансе начисленные дивиденды отражаются в сумме за минусом начисленных с них налогов.

Доходы будущих периодов По статье показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т. п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Резервы предстоящих расходов В группе статей «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезервированных организацией.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Прочие краткосрочные обязательства В статье «Прочие краткосрочные пассивы» показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах:

• — Арендованные основные средства
• — Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
• — Товары, принятые на комиссию
• — Обеспечения обязательств и платежей полученные
• — Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
• — Обеспечения обязательств и платежей выданные
• — Износ жилищного фонда
• — Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
• — Нематериальные активы, полученные в пользование

Итоговая сумма, отраженная в активе и пассиве баланса по строке «Баланс» называется валютой баланса.

Существующая в настоящее время форма баланса является рекомендованной организациям, то есть не является обязательной к применению. Предприятие имеет право вводить по своему усмотрению показатели в активе и пассиве, которые для них будут являться значительными. В тоже время в балансе должны быть сохранены итоговые показатели разделов и показатели валюты баланса.

Особенностью баланса, применяемого в настоящее время, являются статьи:

1) «Основные средства» (стр. 120), где должна быть показана остаточная стоимость основных средств, которая получается как разница между первоначальной стоимостью (счет 01) и суммой накопленной амортизации (счет 02).

Счет 01 — счет 02 = остаточная стоимость (?0);

2) «Нематериальные активы» (стр. 110), где также показывается остаточная стоимость нематериальных активов, которая получается как разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой накопленной амортизации:

Счет 04 — счет 05 = остаточная стоимость НМА (?0);

• 3) «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (счет 81) являются активным объектом учета, и поэтому показываются в пассиве баланса в стр. 411 в круглых скобках, а при подсчете итога раздела III вычитается.
• 4) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (стр. 470), где должна быть показана прибыль (или убыток) прошлых лет, учтенная на счете 84 и прибыль (или убыток) отчетного года, учтенная на счете 99. Если в результате финансово-хозяйственной деятельности организация получает убыток, то его величину показывают в строке 470 в круглых скобках, а при подсчете итога раздела III вычитают.