Порядок исчисления авансовых платежей торгового предприятия ООО «Альфа»

Налоговая база организации «Альфа», исчисленная по итогам 9 месяцев, составит 500 000 руб., в том числе:

• — по итогам I квартала — 250 000 руб.;
• — по итогам полугодия — убыток 150 000 руб.

Ставка налога, соответствующая налоговой базе организации «Альфа», составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Ежемесячные авансовые платежи в течение каждого квартала организация «Альфа» не уплачивает.

Исчислим сумму квартальных авансовых платежей и определим сумму, подлежащую уплате организацией «Альфа» за каждый отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев).

Сумма квартального авансового платежа по итогам каждого отчетного периода рассчитывается исходя из налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, и соответствующей ставки налога (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

1. Исчислим сумму квартального авансового платежа по итогам I квартала.

Квартальный авансовый платеж по итогам I квартала составит:

АК1 = 250 000 руб. x 20% = 50 000 руб.

Декларацию по налогу на прибыль за I квартал организация «Альфа» заполнит по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7−3/730@.

В частности, в декларации за I квартал организация «Альфа» отразит:

• — по строке 180 листа 02 — общую сумму квартального авансового платежа по итогам I квартала — 50 000 руб.;
• — по строкам 190, 200 листа 02 — суммы квартального авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ, — 5000 и 45 000 руб. соответственно.

Поскольку в течение I квартала организация «Альфа» не уплачивает ежемесячные авансовые платежи, сумму исчисленного авансового платежа за I квартал (50 000 руб.) организация «Альфа» должна перечислить в бюджет не позднее 28 апреля.

2. Исчислим квартальный авансовый платеж за полугодие и отразим его в налоговой декларации за полугодие.

Так как по итогам полугодия организация «Альфа» получит убыток в сумме 150 000 руб., налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Соответственно, исчисленный квартальный авансовый платеж и сумма, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам полугодия, будут равны нулю.

При этом сумма квартального авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам I квартала, подлежит уменьшению и признается переплатой по налогу.

В налоговой декларации за полугодие организация «Альфа» отразит квартальный авансовый платеж по итогам полугодия следующим образом:

• — по строкам 180, 190, 200 листа 02 проставит прочерки;
• — по строкам 210, 220, 230 листа 02 — суммы 50 000, 5000 и 45 000 руб. соответственно;
• — по строкам 270 и 271 листа 02 — прочерки;
• — по строкам 280 и 281 листа 02 — суммы 5000 и 45 000 руб. соответственно;
• — по строкам 050, 080 подраздела 1.1 разд. 1 — суммы 5000 и 45 000 руб. соответственно.
• 3. Исчислим квартальный авансовый платеж по итогам 9 месяцев.

Квартальный авансовый платеж по итогам 9 месяцев составит:

АК3 = 500 000 руб. x 20% = 100 000 руб.

Таким образом, исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом с начала года до окончания 9 девяти месяцев, у организации «Альфа» возникнет обязанность по уплате квартального авансового платежа. При этом сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам 9 месяцев, составит 100 000 руб.

Сумма, подлежащая уплате в бюджет, равна исчисленной сумме квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев.

Причиной тому является отсутствие обязанности уплачивать авансовый платеж по итогам полугодия.

Если же переплата, образовавшаяся у организации «Альфа» по итогам полугодия (50 000 руб.), не зачтена в счет уплаты других налогов или не возвращена организации на расчетный счет, то сумма переплаты засчитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (абз. 5 п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ).

В таком случае организации до 28 октября необходимо перечислить в бюджет 50 000 руб. (100 000 руб. — 50 000 руб.).

В налоговой декларации за 9 месяцев квартальный авансовый платеж организация «Альфа» отразит следующим образом:

• — по строке 180 листа 02 проставит сумму 100 000 руб.;
• — по строкам 190, 200 листа 02 — суммы 10 000 и 90 000 руб. соответственно;
• — по строкам 210, 220 и 230 листа 02 — прочерки;
• — по строкам 270 и 271 листа 02 — суммы 10 000 и 90 000 руб. соответственно;
• — по строкам 040 и 070 подраздела 1.1 разд. 1 — суммы 10 000 и 90 000 руб. соответственно (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 N 16−15/125 949).

Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ). Поэтому, если переплата, образовавшаяся по итогам полугодия, не была зачтена в счет уплаты других налогов и (или) возвращена, в декларации за 9 месяцев налогоплательщик, по нашему мнению, вправе отразить:

• — по строкам 210, 220 и 230 листа 02 — суммы 50 000, 5000 и 45 000 руб. соответственно;
• — по строкам 270 и 271 листа 02 — суммы 5000 и 45 000 руб. соответственно;
• — по строкам 040 и 070 подраздела 1.1 разд. 1 — суммы 5000 и 45 000 руб. соответственно.