Аналитическая процедура и проверки по существу цикла производства

счет цикл производство учет.

Проверки по существу

Аудитор должен разобраться в структуре контроля компании в такой степени, которая позволила бы ему планировать аудит. Это необходимо для выявления возможных искажений или риска их возникновения и разработки методики проверок по существу [6].

Аудитор анализирует то, что ему уже известно о предприятии, просматривает результаты аудита предыдущего года, беседует с персоналом клиента, наблюдает за тем, как персонал выполняет свои обязанности, просматривает подготовленные клиентом описания политики и процедур контроля, изучает документы и отчетность.

Если аудитор оценил риск контроля для некоторых или всех счетов производственного цикла как низкий в отношении таких целей аудита, как полнота, точность и наличие, то проверки по существу в отношении этих целей аудита могут, за исключением обязательного наблюдения за проведением инвентаризации запасов, ограничиться аналитическими процедурами.

Он редко оценивает как низкий риск контроля в отношении следующих целей аудита: явление, оценка, права и обязательства, представление и раскрытие, поэтому в отношении этих целей обычно проводит проверки по существу [7].

Цели аудита цикла производства:

Полнота:

• · в расходы предприятия и затраты на производство продукции проверяемого периода в полном объеме включены:
  • а) стоимость всех отпущенных и израсходованных в производстве материалов;
  • б) суммы, начисленные на оплату труда, и соответствующие отчисления на обязательное страхование и обеспечение;
  • в) объемы незавершенного производства и готовой продукции;
  • г) амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам;
• · обороты и остатки по счетам синтетического учета адекватны оборотам и остаткам по счетам аналитического учета и полностью перенесены в Главную книгу и формы финансовой отчетности;
• · требования на отпуск материалов постоянно утверждаются;
• · расход материалов обоснован, санкционирован и соответствует целям и характеру производственной деятельности.

Точность:

• · товарно-материальные запасы правильно отнесены на соответствующие счета Типового плана счетов и точно подсчитано их движение;
• · стоимость материалов, расчеты сумм износа основных средств и нематериальных активов, расходы на оплату труда и налоговых отчислений подсчитаны с арифметической точностью;
• · система аналитического учета затрат на производство позволяет получить информацию в разрезе элементов затрат, статей калькуляции, сверхнормативных расходов;
• · затраты правильно подразделены на прямые и косвенные;
• · косвенные затраты распределены между видами продукции в соответствии с нормативными актами и учетной политикой.

Существование (наличие): [3].

• · факт существования товарно-материальных запасов подтвержден наличием соответствующих первичных документов и результатами проведенных инвентаризацией;
• · затраты на оплату труда и соответствующие отчисления включены в издержки производства и расходы периода обосновано.

Оценка:

• · стоимость материальных ценностей, израсходованных в производстве, входит в затраты в оценке, предусмотренной учетной политикой;
• · суммы начисленного износа основных средств и амортизации нематериальных активов внесены в себестоимость и соответствующие счета расходов периода;
• · суммы затрат на оплату труда и соответствующих отчислений включенные в издержки производства, обоснованны и правильно исчислены;
• · себестоимость готовой продукции калькулируется согласно отраслевым методическим рекомендациям по планированию и калькулированию себестоимости, а если их нет — в соответствии с принятой учетной политикой;
• · выпуск готовой продукции и незавершенное производство оцениваются в соответствии с принятой учетной политикой;
• · готовая продукция на складе оценена согласно принятой учетной политике.

Права и обязательства:

• · положения учетной политики, касающиеся учета и оценки процесса передачи сырья и материалов в производство, а также произведенных расходов по оплате труда, эксплуатации оборудования, соответствуют требованиям нормативных актов;
• · предприятие обладает юридическим правом собственности на свои запасы; товарно-материальные запасы, являющиеся собственностью других предприятий, учитываются на забалансовых счетах.

Явление:

• · хозяйственные операции по отпуску сырья, материалов и расчет себестоимости продукции документированы за соответствующий период;
• · понесенные производственные издержки регистрируются своевременно.

Представление и раскрытие:

• · представлена информация о всех обязательствах по запасам;
• · наличие аналитического учета затрат на производство позволяет получить информацию в разрезе элементов затрат, статей калькуляции, сверхнормативных расходов;
• · затраты правильно классифицированы в качестве текущих, не допущено включение в издержки производства затрат капитального характера;
• · накладные расходы распределены между видами продукции в соответствии с учетной политикой.

Аудитор должен постоянно помнить о целях наблюдения за проведением инвентаризации:

• · установить, что запасы действительно существуют;
• · убедиться, что подсчеты и описания запасов и их состояния точны и правильно задокументированы.

Перед тем как приступить к наблюдению за инвентаризацией, аудитор должен в достаточной мере ознакомиться с бизнесом клиента, чтобы суметь, хотя бы в общих чертах, распознать изделия, за подсчетом которых он наблюдает, а также иметь общее представление о характеристиках, позволяющих судить об их качестве и состоянии. Таким образом, аудитор должен посвятить некоторое время осмотру запасов, которые подсчитывают; однако как клиент, так и все, кого это касается, должны осознавать, что аудитор не выступает в качестве эксперта по оценке запасов [4].

Аудитор должен сделать контрольные проверки как для подтверждения точности подсчетов клиента, так и для документирования подтверждающих свидетельств в отношении наличия запасов, которыми можно будет воспользоваться позднее при проведении общего итога инвентаризации. Необходимо проверить с помощью повторного подсчета точность записей в документах клиента, отражающих итог произведенных подсчетов; помимо этого следует отобрать и самостоятельно пересчитать какие-нибудь группы запасов и сравнить результаты с количеством, указанным в документах клиента. Это позволяет заключить, что все ТМЗ должным образом включены в документы клиента, отражающие результаты подсчетов.

Вопрос о том, сколько контрольных проверок необходимо провести, аудитор решает с учетом обстоятельств. Если нет особых причин, то аудитор проводит небольшое число контрольных проверок по отношению к некоторому количеству запасов [7].

Одним из важных вопросов является проверка правильности оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость, поскольку материалы поступают из разных источников, а начальные остатки материалов могут иметь иную цену по сравнению с закупленными. Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов. Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия. Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года.

Аудитор определяет, в результате каких операций ТМЗ поступают на предприятие и осуществляется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению ТМЗ и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции [11].

Аудитору предстоит проконтролировать соблюдение технологических норм списания и расхода материалов, сырья, инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Иногда предприятия в целях увеличения затрат на производство продукции или же для создания «неучтенной» готовой продукции допускают необоснованное увеличение материальных затрат или их перерасход. Здесь можно использовать контрольный запуск сырья или составить альтернативный баланс расходов сырья и материалов по нормам.

Аудитор внимательно проверяет состав и порядок распределения накладных расходов. На основании первичных документов проверяется правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, рекламу, заработную плату управленческого персонала и др. Порядок распределения накладных расходов должен быть утвержден учетной политикой предприятия. При этом аудитор должен обратить внимание на особенности учета накладных расходов. Особенность учета может состоять в подразделении их на накладные расходы, включаемые в себестоимость и относящиеся к расходам периода.

Проверке подвергается также достоверность показателей «незавершенного производства» и правильность списания затрат на готовую продукцию. Особое внимание следует уделить корректировочным записям в целях установления правильности списания калькуляционных разниц. Здесь могут быть искусственные нарушения, увеличивающие или уменьшающие себестоимость продукции при ее реализации [12].

Для того чтобы обоснованно оценить состояние учета производственных затрат, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в специально разработанной ведомости, где должны быть предусмотрены следующие показатели: содержание операции, наименование документа, дата составления и номер документа, сумма, корреспонденция счетов, примечание. В примечании аудитор записывает выводы и обоснованные предложения по устранению недостатков.

При проверке расходов периода аудитор должен обратить внимание на правильность классификации и включения в них затрат, в соответствии с Методическими рекомендациями к Стандарту бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов» в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода.

Практика аудиторских проверок показывает, что нередки факты, когда в затраты данного отчетного периода входят расходы, произведенные в другие отчетные периоды. Поэтому необходимо помнить, что согласно Методическим рекомендациям к Стандарту бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов» в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода, «расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства» [8].

Затраты, по которым нельзя точно установить, к какому периоду они относятся, а также отдельные виды затрат в сезонных отраслях включаются в себестоимость продукции или в расходы периода в сметно-нормализованном порядке.

Аудитору предстоит выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих расходов периода. Для этого необходимо изучить различные документы, удостоверяющие факт возникновения и величину таких расходов.

Учет расходов на содержание законсервированных производственных мощностей должен производиться при наличии приказа руководителя предприятия; сметы затрат на содержание законсервированных мощностей; первичных документов по оформлению расходов.

Следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах.

Готовая продукция приходуется в качестве таковой, если работы по ее созданию завершены, она удовлетворяет всем предъявленным к ней требованиям качества и сдана на склад для хранения и дальнейшей реализации заказчику [13].

В синтетическом учете готовая продукция отражается по фактической себестоимости. Представленная схема раскрывает следующую информацию:

• — фактическая себестоимость готовой продукции — себестоимость, подлежащая отражению на счете 1320 «Готовая продукция» Типового плана счетов;
• — затраты на производство — затраты, аккумулированные в дебете счетов 8000, 8030 Типового плана счетов;
• — незавершенное производство на начало периода — себестоимость незавершенного производства, перенесенная в начале периода с кредита счета1340 Типового плана счетов в дебет счетов 8000, 8030 Типового плана счетов для доработки;
• — незавершенное производство на конец периода — расчетная себестоимость незавершенного производства в конце отчетного периода с кредита счетов 8000, 8030 Типового плана счетов в дебет счета 1340 Типового плана счетов с последующим переносом в начале следующего периода для доработки на счета 8000, 8030.

Для учета затрат на продукцию основного производства предусмотрены счета раздела 8 Типового плана счетов. На счете 8000 обобщаются затраты, произведенные за период. На счетах 8010−8040 ТПС учитываются затраты по элементам: материалы, оплата труда, отчисления от оплаты труда и накладные расходы.