Организация и процесс проведения аудиторской проверки капитальных вложений на предприятии ОАО «Оазис»

Целью аудиторской проверки капиталовложений является оценка верности формирования стоимости введенных в эксплуатацию или реализацию в течение отчетного периода объектов капиталовложения, а также формирование мнения о правильности данных отраженных по счету 08 и 07.

Задачи аудиторской проверки капиталовложений:

• · Определить правильность включения в затраты отдельных составляющих компонентов
• · Определить права собственности на строительные машины и оборудование
• · Оценить оборотные и основные средства, которые используются на осуществление капитального строительства
• · Оценить верность начисленной себестоимости строительства объектов строительства
• · Проверить правильность сформированной корреспонденции счетов

Основными направлениями аудиторской проверки капиталовложений :

• — верность соблюдения порядка сдачи оказанных строительномонтажных работ
• — верность отражения и заполнения сумм в актах оказанных строительно-монтажных работ
• — верность проведенной инвентаризации
• -определить хронологический порядок оказанных строительно-монтажных работ

Источниками информации являются:

• 1. Типовая межотраслевая форма № КС-2 «Акт приемки выполненных работ»
• 2. Типовая межотраслевая форма №КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ»
• 3. Типовая межотраслевая форма №КС-6 «Общий журнал работ»
• 4. Журнал ордер № 16 по кредиту счетов 07 «Оборудование к установке» и счету 08 «Вложение во необоротные активы»
• 5. Ведомость № 18 «Затраты на капитальные вложения»
• 6. Главная книга по счету 07 «Оборудование к установке» и счету 08

Общий план аудита капитальных вложений Проверяемая организация ОАО «Оазис».

Период аудита месяц Руководитель аудиторской группы Куркина Г. М.

Состав аудиторской группы Куркина Г. М.

Планируемый аудиторский риск 4,9%.

Планируемый уровень существенности 0,15%.

Таблица 1 Планируемые виды работ при аудите капитальных вложений.

Выявление планируемого аудиторского риска Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риска, риск средства контроля и риск необнаружения.

Действия руководства аудируемого лица в отношении внутрихозяйственного риска часто включают организацию систем бух учета и внутреннего контроля, которые направлены на обнаружение или исправление и предотвращение искажений.

Таблица 2 Расчет внутрихозяйственного риска.

Вывод: Каждый показатель таблицы присвоил значения от 0 до 10. К примеру, предварительной оценки образований, опыт и квалификация работников бухгалтерии (стр.1) дает исходя из информации о наличии дипломов и стажа работы по специальности. Чтобы заполнить стр. 2 аудитор выясняет, насколько быстро бухгалтера участвуют на курсах по повышению квалификации, семинарах, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету, имеется ли информационно-правовая система и т. д.

Следует отметить, что стр.1−6 таблицы 1 связаны с оценкой влияния человеческого фактора на возможность присутствия ошибки в учете и отчетности аудируемой организации. Поэтому чтобы заполнить эти строки в большой степени основывается на профессиональном суждении аудиторов.

Вывод: Поэтому, когда риск присутствия ошибки, который рассчитан на основании сведений таблиц 4−6, больше 44%, а риск необнаружения соответствующе выше 16,16%, тогда риск необнаружения возможно определить как низкий. Наоборот, когда риск присутствия ошибки меньше 57%, а риск необнаружения меньше 8,56%, тогда риск необнаружения возможно классифицировать как высокий. В рамках таких показателей значения риска необнаружения будет незначительным.

В данном нами значении на основе сведений таблиц 4−5 риск необнаружения становится низким, так как риск присутствия ошибки становится 11,32% (т.е. меньше 44%), а риск необнаружения — 48,88% (т.е. намного выше 16,16%).

Сейчас можно рассчитать непосредственный аудиторский риск: значение допустимого аудиторского риска высчитывается до начала проведения аудиторской проверки. Обычно, его значение указано в стандартах аудиторской организации. В мировой практике показано, что приемлемая величина общего аудиторского риска не должна быть выше 5%.

Pа = Pв * Pк * Pн = 0,3566*0,1842*0,5798 = 0,059 *100% = 4,8%.

Вывод: Когда аудиторская организация пришла к выводу, что приемлемое значение риска, который принят в аудите и в этот раз может быть 5%, тогда он должен рассчитываться как риск удовлетворительный и незначительный. Поэтому, когда такой аудиторский риск ни имущественные, ни моральные проблему аудируемой организации и аудиторской компании (аудитору) не будет причинен.

Таблица 3 Оценка средств внутреннего контроля.

Вывод: чтобы оценить соответствие систем внутреннего контроля аудиторская организация должна выяснить: есть ли у организации специальная служба; много ли у специалистов, прав для осуществления контроля; определение их независимости и уровни профессиональности. Много внимания уделяется снижению общего числа ошибок имея в наличии постоянный контроль за осуществлением необычных решений. Нужно проверять также есть ли в наличии документальное оформление программ и выполнение контрольных операций, регулярность и составление отчетности по обнаруженным ошибкам, оценивая операции руководителя по устранению выявленных ошибок.

Таблица 4 Риск необнаружения.

Вывод: Поэтому, когда риск присутствия ошибки, который рассчитан на основании сведений таблиц 4−6, больше 44%, а риск необнаружения соответствующе выше 16,16%, тогда риск необнаружения возможно определить как низкий. Наоборот, когда риск присутствия ошибки меньше 57%, а риск необнаружения меньше 8,56%, тогда риск необнаружения возможно классифицировать как высокий. В рамках таких показателей значения риска необнаружения будет незначительным.

В данном нами значении на основе сведений таблиц 4−5 риск необнаружения становится низким, так как риск присутствия ошибки становится 11,32% (т.е. меньше 44%), а риск необнаружения — 48,88% (т.е. намного выше 16,16%).

Сейчас можно рассчитать непосредственный аудиторский риск: значение допустимого аудиторского риска высчитывается до начала проведения аудиторской проверки. Обычно, его значение указано в стандартах аудиторской организации. В мировой практике показано, что приемлемая величина общего аудиторского риска не должна быть выше 5%.

Pа = Pв * Pк * Pн = 0,3566*0,1842*0,5798 = 0,059 *100% = 4,8%.

Вывод: Когда аудиторская организация пришла к выводу, что приемлемое значение риска, который принят в аудите и в этот раз может быть 5%, тогда он должен рассчитываться как риск удовлетворительный и незначительный. Поэтому, когда такой аудиторский риск ни имущественные, ни моральные проблему аудируемой организации и аудиторской компании (аудитору) не будет причинен.

Выявление планируемого уровня существенности Предшествующее действие о значимости сегментарного компонента нужно, так как проблемы и ошибки становятся больше на бухгалтерских счетах, а не в отчете в общем. В случаях, когда аудиторская организация формирует предшествующее действие о значимости сегментарного компонента, это действие оказывает организации помощь в дальнейшем сформировать наиболее достоверное мнение о правильности отчета в общем.

Чтобы оценить существенность сегментарного компонента возможно два метода:

Дедуктивный — если первоначальная обобщенная существенность бухгалтерского отчета, в последствии распределяющаяся между значительными статьями финансового отчета, который проверяется.

Индуктивный — если первоначальная существенность значительных статей финансового отчета который проверяется, и который в последствии суммируются от полученного значения существенности, определяя общую существенность бухгалтерского отчета.

Стандарт утвержденный в России «Существенность и аудиторский риск», в ней не устанавливается четкая процедура, чтобы определить уровень существенности. Этот метод должен быть разработан и утвержден в качестве внутрихозяйственного стандарта аудита.

В данной курсовой работ рассчитан уровень существенности используя два метода. Рассчитывая указанный показатель смотря на установленные уровни существенности главных показателей финансового отчета:

Таблица 5 Рекомендуемые стандартом показатели для расчета уровня существенности.

Найдем среднее значение показателей графы «Уровень существенности, тыс.р.»:

(1818+672+20 125+19388+7485)/4 = 9738 тыс.р.

Теперь можно убрать показатели, которые очень отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от установленного показателя.

В данном показателе самая маленькая величина отклоняясь от установленного значения на 94,2%.

(672 — 9738)/9738 * 100% = 94,2%.

Самая большая величина отличаясь от указанного на 102,5%.

(20 125 — 9738)/9738 * 100% = 102,5%.

Когда приемлемая степень отклонения устанавливается на уровне 100%, последние величины не станут убираться. Чтобы было удобно дальше работать округляют среднее значение, учитывая допустимые отклонения, которые не должны превышать 20%. В данном показателе полученное значение составляет 9700 тыс.р. (отклонение составляет 0,48%).

9700/9738 * 100% - 100% = 0,48%.

Когда приемлемое отклонение установлено на уровне 95%, в этом случае отбрасывают минимальную величину. В данном случае допустимая величина составляет:

(1419 + 771 +18 888 + 7358)/4 = 7509 тыс.р.

В данном случае значение округленное составляет 7500 тыс.р. (отклонение составляет 0,13% при округлении).

7500/7509 * 100% - 100% = 0,13%.

Когда приемлемая величина отклонения устанавливается на уровне 50%, мы отбрасываем минимальную и максимальную величину. В данном случае указанная величина составляет:

(1819 + 19 888 +7285)/3 = 9654 тыс. р.

В данном случае величина при округлении составляет 9550 тыс.р. (отклонение если округлять 0,16%).

9750/9654 * 100% - 100% = 0,16%, которая располагается в рамках до 20%.

Предшествующее действие о значимости сегментарного компонента нужно, так как проблемы и ошибки становятся больше на бухгалтерских счетах, а не в отчете в общем. В случаях, когда аудиторская организация формирует предшествующее действие о значимости сегментарного компонента, это действие оказывает организации помощь в дальнейшем сформировать наиболее достоверное мнение о правильности отчета в общем.

Чтобы оценить существенность сегментарного компонента возможно два метода:

Дедуктивный — если первоначальная обобщенная существенность бухгалтерского отчета, в последствии распределяющаяся между значительными статьями финансового отчета, который проверяется.

Индуктивный — если первоначальная существенность значительных статей финансового отчета который проверяется, и который в последствии суммируются от полученного значения существенности, определяя общую существенность бухгалтерского отчета.

Стандарт утвержденный в России «Существенность и аудиторский риск», в ней не устанавливается четкая процедура, чтобы определить уровень существенности. Этот метод должен быть разработан и утвержден в качестве внутрихозяйственного стандарта аудита.

В данной курсовой работ рассчитан уровень существенности используя два метода. Рассчитывая указанный показатель смотря на установленные уровни существенности главных показателей финансового отчета.

Вывод: поэтому, степень существенности не очень высокий, и поэтому ошибки, которые могли быть допущены в документах, которые несли не допустимый характер. Список указанного единственного значения степени существенности по индуктивному подходу.

Таблица 6 Индуктивный подход расчета уровня существенности.

Проверяя его наверное статья «Основные средства», «Денежные средства», «Прочие оборотные активы», «Краткосрочные займы и кредиты», «НДС» будут как неважные, также возможно исключение этих статей из процедуры проверки. Вся величина упущенных величин составляет 45 499 тыс. рублей или 4,5% к валюте баланса.

По существенным статьям установлены следующие границы существенности:

Таблица 7 Предварительное суждение о границах существенности ошибки.

Вывод: указанная в данном случае степень существенности ошибки бухгалтерского отчета составляет 107 488 тыс. руб.

Технология проведенной проверки В технологию проведенной проверки входит:

• — тест проверки состояний системы внутреннего контроля и финансового учета капиталовложений
• — программа аудита капиталовложений

Таблица 8 Учетные регистры, подлежащие проверке в процессе аудита расходов на осуществление капитального строительства.

На первом этапе выполнения проверки, изучается само предприятие. Выявленная ошибка — что организация пользуется типовой межотраслевой первичной документации, журнально-ордерной формы учета, который утвержден Госкомстатом РФ.

Смотря на программу проверки важно отметить, что главной из операций наравне с другими являются проверки соблюдений оформлений получения — сдачи оказанных строительно-монтажных работ.

Таблица 9 Проверка достоверности показателей по формам КС — 6 и форме КС-3.

Вывод: наша таблица показывает, что правильно установлено соответствие затрат у предприятия — заказчика и у предприятия — подрядчика строительства. Данное соответствие показывает на профессионализм работников предприятия, и точное ведение учета в данной организации.

Последующим этапом аудита является выявление объемов оказанных услуг, участие в инвентаризации, для этого нужно соотнести показатели по форме КС — 2 «Акт о приемке оказанных услуг» и акт инвентаризации.

Из-за того что время проведения месяцы, поэтому возможно, что если сопоставить эти данные то будет видно, что не были выполнены дополнительные скрытые работы, и капиталовложения были использованы по целевому назначению, т. е. только на услуги по акту № 57. В актах инвентаризации и в форме КС-2 «Акт о приемке оказанных услуг» сумма составляет 47 838,92 тыс. руб. с учетом НДС.

Еще очень важным этапом аудита является выявления временных показателей инвентаризаций. Поэтому и происходит строительство жилых домов, чтобы прослеживать за стадиями строительства, предприятие установило, что акты инвентаризации должны выписываться каждый месяц, и данный факт тоже актом инвентаризации незаконченного капитального строительства.

В планировании аудиторской проверки тоже предусмотрены пункты о сопоставлениях регистра учета с показателями первичной первичной документации.

В данном случае на первом этапе будут сверяться журнала — ордера № 16 и главной книги по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Таблица 10 Обзор показателей по счету 08 и журналу — ордеру № 16.