Разработка налогового бюджета на предприятии (на примере ООО «Техно-Центр» Исток-Банкосервис")

Разработка налогового бюджета на предприятии (на примере ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис»)

налоговый бюджет

• Введение
• 1. теоретические основы составления налогового бюджета организации
• 1.1 Понятие, содержание и структура налогового бюджета организации
• 1.2 Основные этапы формирования налогового бюджета организации
• 1.3 Учетная политика как инструмент налогового бюджетирования
• 2. анализ налоговой нагрузки и налоговых обязательств ОоО «техно-центр «исток-банкосервис»
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика и анализ финансовых показателей ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис»
• 2.2 Анализ налоговых обязательств и налоговой нагрузки
• 2.3 Анализ учетной политики и формирование налоговой базы по налогу на прибыль
• 3. разработка налогового бюджета ОоО «техно-центр «исток-банкосервис»
• 3.1 Обоснование мероприятий по формированию налогового бюджета на предприятии
• 3.2 Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий
• Заключение
• Список использованных источников

Актуальность темы

исследования. Изменения, происходящие в экономике России, вызванные ее рыночной трансформацией и развитием процесса глобализации хозяйственных связей, актуализировали становление института налогового планирования. Эффективно организованная система налогового планирования способствует выявлению субъектов рыночного хозяйства, пытающихся получить конкурентные преимущества за счет неуплаты налогов или не способных обеспечить рентабельное хозяйствование. Всеобщий характер использования системы налогового планирования в современной предпринимательской практике, при отсутствии законодательно закрепленного определения, четкого понимания его природы, научной классификации, а также необходимости разграничения легитимного налогового планирования и целенаправленного уклонения от уплаты налогов, обусловливают востребованность создания целостной концепции, которая раскрывает сущность и способы организации налогового планирования как неотъемлемого элемента деятельности хозяйствующего субъекта.

Преобразования существующей налоговой системы, направленные на увеличение налоговой нагрузки, ставят хозяйствующие субъекты в условия, когда они вынуждены модифицировать сложившиеся системы управления финансовой деятельностью в соответствии с факторами внешней среды. В этой связи, основополагающее значение приобретает метод ситуационно-матричного моделирования, затрагивающий организационно-правовые и социальные аспекты функционирования финансов предприятий и организаций, обеспечивающий контроль качества управления, прогнозирование финансовых результатов и выявление резервов повышения эффективности финансового менеджмента.

Можно сделать вывод о необходимости рациональной и эффективной организации учета и планирования налоговых издержек организаций. Речь, в данном случае, идет о научно обоснованной и практически целесообразной системе налогового менеджмента (в частности, основной его составляющей — налоговом планировании), способной в той или иной мере сгладить риски, возникающие в связи с налогообложением хозяйственной деятельности организаций.

Налоговый менеджмент должен стать одной из важнейших функций управления предприятием, которая пока не имеет должного теоретического обоснования, а применяется на практике бессистемно и только в целях уменьшения налоговых платежей в бюджетную систему, используя зачастую и незаконные методы, не учитывая существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия.

Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы дипломной работы и недостаточную степень разработанности проблемы, что определило цель исследования.

Исследованию налогового планирования в условиях рыночной трансформации экономики и обоснованию направлений легитимной минимизации налогов в России посвящены работы Абалкина Л., Брызгалина А., Грязновой А., Золотарева В., Караваевой И., Князева В., Клюкович З., Лаптев С. В., Малыхина В., Павловой Л., Пепеляева С., Челышевой Э., Черника Д., Юткиной Т. и др.

Среди отечественных ученых значительный вклад в исследование проблем теории и методологии финансового моделирования и налогового учета внесли следующие авторы: Бакаев А., Гетьман В., Ковалев В., Кожинов В., Кольвах О., Кутер М., Лабынцев Н., Мельник М., Малькова Т., Палий В., Рашитов Р., Соколов Я., Ткач В., Чистов Д., Шеремет А.

Проблемы прогнозирования и налогового планирования на базе данных управленческого и бухгалтерского учета представлены в работах Вылковой Е., Клюкович З., Кольваха О., Кожинова В.

Целью дипломной работы является рассмотрение теоретических аспектов налогового планирования организаций как экономической категории и разработка налогового бюджета на примере ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис».

Предметом исследования работы является налоговый бюджет, а за объект исследования берется организация ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис», на примере которой и будет представлен расчет налоговых обязательств предприятия и их планирование.

Для реализации поставленных целей в дипломной работе формируются следующие задачи:

1) раскрыть экономическую сущность и правовую базу налогового бюджетирования на предприятии;

2) расчет налоговой нагрузки организации за 2008;2010гг.;

3) выявить проблемы и определить основные направления оптимизации налогообложения прибыли в организации.

В исследовании применялись методы системного и сравнительного анализа.

Теоретической и информационной базой исследования являются: законодательные и нормативные акты Российской Федерации по налогообложению; материалы Министерства Российской Федерации и Федеральной налоговой службы по налогам и сборам; информация, полученная в процессе теоретических и практических исследований налогообложения юридических лиц на примере изучаемого предприятия.

Практическая значимость работы состоит в том, что она содержит направления оптимизации налогообложения прибыли в организации.

1. теоретические основы составления налогового бюджета организации

1.1 Понятие, содержание и структура налогового бюджета организации

налоговый бюджет

Налоговый бюджет организации — бюджет организации, расходы на который полностью или частично покрываются налоговыми сборами [9, c.74].

Налоговый бюджет организации представляет собой оптимизированный результирующий свод налоговых доходов (экономии на налогах) и налоговых расходов организации (затрат, связанных с организацией налогового менеджмента, налоговым планированием, оптимизацией и самоконтролем), нацеленный на получение налоговой прибыли и эффективное ее использование. В налоговом бюджете организации фиксируются результаты налоговой оптимизации.

В налоговом бюджете отражаются все возможные налоговые доходы и налоговые расходы организации, определяется общий налоговый результат управления налоговыми потоками, и намечаются решения о продолжении мер налоговой оптимизации или о рассмотрении ее вариантов. Налоговый бюджет необходим организации для: оптимизации налогов и формирования платежного налогового календаря, дальнейшей оптимизации финансовых параметров компании и эффективного управления. Аналитический налоговый бюджет не менее важен чем плановый (оптимизированный) бюджет. Он необходим для анализа и контроля соблюдения запланированных параметров планового налогового бюджета, выявления ошибок, просчетов, узких мест и их устранения [10, c.11].

Налоговый бюджет должен составляться, по мере необходимости, раз в месяц, квартал, год и анализироваться налоговыми менеджерами. Данный документ не является отчетным и предназначен для внутреннего пользования и внутрифирменного управления, поскольку несет в себе коммерческую тайну организации.

В процессе налогового бюджетирования предприятия могут составлять отдельные бюджеты в разрезе каждого из уплачиваемых налогов, или бюджеты по группам налогов (например отдельно бюджет налогов, относимых на затраты, отдельно бюджет косвенных налогов). Для крупных компаний холдингового типа целесообразно составлять налоговые бюджеты каждой структуры и общий налоговый бюджет всей консолидированной группы в целом [14, c.18].

Налоговое бюджетирование тесно связано с бюджетированием, которое включает в себя бюджетирование начисления налогов, бюджетирование налоговых платежей и бюджетирование налоговой задолженности.

1. Бюджетирование начисления налогов. Для расчета суммы начисления налогов используют следующие исходные данные:

*планируемые показатели для расчета налогооблагаемой базы (площадь, количество сотрудников, расходы на персонал, добавленная стоимость, налогооблагаемая прибыль);

*налоговое законодательство (изменения налогового законодательства, касающиеся объектов налогообложения, порядка расчета налоговой базы, налоговых ставок, порядка и сроков уплаты налогов, налоговых льгот);

*прочие данные (соглашения о реструктуризации, графики погашения реструктуризированной задолженности, графики реструктуризации, графики погашения пеней и штрафов).

Расчет начисляемых налогов в общем виде производится по формуле:

Нн = (НБр — НБн) х Сн — Лн

где: Нн — начисленный налог; НБр — налогооблагаемая база рассчитанная; НБн — налогооблагаемая база, необлагаемая налогом; Сн — ставка налога; Лн — льготы по налогу.

2.Бюджетирование налоговых платежей. После определения начислений по налогам производится расчет налоговых выплат для составления графиков расчетов с бюджетом и формирования бюджета движения денежных средств организация.

Налоговые платежи рассчитываются по формуле:

Нв = Нн — Ан + Вр + Аб где: Нв — выплаты по налогам; Нн — начисленные налоги; Ан — авансы по налогам, ранее уплаченные; Вр — выплаты в соответствии с графиками погашения реструктуризированной задолженности, пеней и штрафов; Аб — авансы по налогам в счет будущих периодов.

3.Бюджетирование налоговой задолженности осуществляется для составления прогнозного баланса движения денежных средств, используя следующую формулу:

З = Зн + Нн — Зр — Нв где: З — задолженность по налогам на конец периода; Зн — задолженность по налогам на начало периода; Нн — налоги начисленные; Зр — реструктуризированная задолженность; Нв — выплаты по налогам.

Полученные в результате расчетов параметры бюджетирования налоговых обязательств используются для планирования налоговых доходов (экономии на налогах) организации в составе ее налогового бюджета [25, c.317].

1.2 Основные этапы формирования налогового бюджета организации

Формирование корпоративного налогового бюджета трудоемкий процесс, зависящий от многих экономических, финансовых и налоговых параметров, и от характера налоговой политики организации. Необходима информация о всей хозяйственно-финансовой деятельности, заключаемых договорах, объеме налоговых начислений и платежей. Грамотное налоговое бюджетирование принесет организации существенный финансовый эффект [9, c.74].

Формирование налогового бюджета организации При финансовом планировании или же бюджетировании необходимо уделять внимание совокупности бюджетов, форматы которых утверждены внутренними нормативными документами.

Процесс планирования и исполнения налоговых обязательств юридического лица является бизнес-процессом, формирующим его налоговую нагрузку. Организация может включать информацию о размере и сроках уплаты налога в различные операционные бюджеты или же формировать налоговый бюджет.

Цель формирования налогового бюджета:

— эффективное управление затратами по налоговым платежам;

— консолидация информации о структуре налоговой нагрузки организации (перечня исчисляемых и уплачиваемых налогов);

— определение совокупной налоговой нагрузки;

— получение информации о периодах и сроках осуществления налоговых платежей;

— проведение предварительного анализа и получение управленческой информации, связанной с влиянием налогового бремени на финансовые показатели хозяйственной деятельности.

Остановимся подробнее на источниках информации и формате налогового бюджета.

К источникам информации относятся:

— выбранная организацией система налогообложения (общая, упрощенная, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности);

— учетная политика организации для целей финансового (бухгалтерского) и налогового учета;

— плановые показатели деятельности, зафиксированные в операционных (вспомогательных) бюджетах, планируемые виды деятельности;

— приказ о датах выплаты заработной платы сотрудникам, утвержденное штатное расписание организации, согласованный график отпусков, положение о премировании;

— статистические данные прошлых отчетных периодов.

Формат налогового бюджета включает (планируемые налоги):

— входящие и исходящие сальдо расчетов с бюджетом (состояние расчетов);

— начисление налогов (в бюджет доходов и расходов (за исключением НДС);

— перечисление налогов (в бюджет движения денежных средств);

— справочную информацию, для проверки правильности исчисления налогов и сопоставления основных показателей деятельности организации с размерами совокупной налоговой нагрузки [9, c.75].

Основными этапами формирования налогового бюджета являются следующие операции (рис. 1.1):

1.Определение совокупности исчисляемых организацией налогов.

2.Определение комплекса мероприятий, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки.

3.Определение налоговой базы по каждому из планируемых налогов.

4.Расчет суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет.

5.Определение сроков перечисления налогов, формирование платежного налогового календаря.

6.Консолидация плановых показателей в бюджетную таблицу.

7.Анализ показателей бюджета.

Рисунок 1.1 — Основные этапы формирования налогового бюджета предприятия Указанный алгоритм является составной частью последовательности мероприятий, связанных с формированием общего бюджета организации.

1 этап. Определение совокупности исчисляемых организацией налогов Совокупность исчисляемых организацией налогов определяется выбранной системой налогообложения и характером совершаемых операций. Наиболее распространенной является совокупность, соответствующая стандартному режиму налогообложения, которая и будет рассматриваться при формировании бюджета: НДС, НДФЛ, страховые взносы, налог на имущество и налог на прибыль организации.

Кроме указанного перечня организация может являться плательщиком земельного, транспортного налогов [9, c.76].

2 этап. Определение комплекса мероприятий, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки:

— формирование учетной политики для финансового и налогового учета;

— определение допустимого размера дебиторской задолженности;

— оптимизация денежных потоков в рамках холдинговых структур;

— проведение зачетов встречных однородных требований;

— использование лизинговых операций.

В настоящее время существует три основных механизма снижения налоговых платежей: уклонение от уплаты налогов, обход налогов, налоговое планирование. Сравнительные данные по каждому из этих механизмов приведены в табл.1.1.

Таблица 1.1 — Сравнительная характеристика механизмов снижения налоговых платежей

Представленные механизмы не предлагают определенного алгоритма действия, основанного на анализе деятельности предприятия, они являются лишь неким набором инструментов, которые предприятия могут использовать для оптимизации налогообложения.

При этом, в ходе использования того или иного метода практически отсутствует элемент планирования, так как все управленческие решения принимаются «вслепую», без учета возможных последствий [22, c.216].

Особенности и последствия применения механизмов снижения налоговых платежей в рамках избранной предприятием системы налогообложения представлены в табл.1.2 и заключаются в дифференцированности использования процесса налогового планирования.

Таблица 1.2 — Применение механизмов снижения налоговых платежей относительно применяемой системы налогообложения

Кроме того, практика последних лет показала бесперспективность эпизодического внимания к налоговому планированию со стороны хозяйствующих субъектов и определила необходимость разработки концепции налогового планирования не только на государственном уровне, но и на уровне хозяйствующих субъектов.

3−5 этап. Определение налоговой базы по планируемым налогам, расчет налогов, определение срока их перечисления в бюджет НДС. При планировании исчисления НДС организацией должно быть проведено планирование каждого из компонентов, составляющих итоговую сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет или возмещению из него.

Необходимо рассчитывать НДС, планируемый к поступлению от контрагентов или к уплате в их адрес (табл.1.3) [9, c.77].

Таблица 1.3 — Планирование налоговой базы по НДС

НДФЛ и страховые взносы во внебюджетные фонды. В соответствии со ст. 210 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ являются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной форме. Распространенным видом дохода является з/п.

С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (за исключением отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 НК РФ «Единый социальный налог» утратила силу.

Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.

В связи с принятием Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ были внесены изменения в целый ряд законодательных актов РФ, а некоторые акты утратили силу (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

С 2011 г. значительно увеличились тарифы страховых взносов, в 2010 г. действовали пониженные ставки. При этом для некоторых категорий плательщиков на период 2010 — 2014гг. предусмотрен постепенный переход к применению общеустановленных тарифов.

Объект обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты физлицам, в целом совпадает с объектом по ЕСН, который до 1 января 2010 г. определялся в порядке ст. 236 НК РФ. Это:

— выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям;

— выплаты по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам.

Выплаты и вознаграждения не являются объектом налогообложения в случае, если у организации они не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Общая ставка по страховым взносам приведена в приложении 1.

Для данного налога налоговое бремя снижается с ростом налоговой базы, которая исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года по каждому сотруднику (табл.1.4).

Таблица 1.4 — Планирование налоговой базы по страховым взносам

Налог на имущество. В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период, которая определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Налоговым периодом является календарный год, отчетным периодом — календарный квартал [9, c.79].

При планировании величины налоговой базы по указанному налогу должны использоваться следующие источники информации (табл.1.5).

Таблица 1.5 — Планирование налоговой базы по налогу на имущество

Перечень источников информации приведен с учетом того обстоятельства, что прогнозный баланс составляется далеко не всеми организациями, планирующими свою деятельность.

Перечисление в бюджет налога на имущество осуществляется в сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Налог на прибыль организации. В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций».

При планировании величины налоговой базы по указанному налогу должны использоваться следующие источники информации (табл.1.6).

Таблица 1.6 — Планирование налоговой базы по налогу на прибыль

Приведем примеры налоговых корректировок (табл.1.7).

Таблица 1.7 — Налоговые корректировки по налогу на прибыль

Перечень указанных корректировок не является исчерпывающим и зависит от характера осуществляемых организацией хозяйственных операций.

6 этап. Консолидация плановых показателей На данном этапе собираются исходные данные, и используются для формирования бюджета налогов. Предварительно рассчитывается НДС и налог на имущество организации. Затем формируется налоговый бюджет организации.

Налоговые платежи отражаются в качестве исходящих денежных потоков, которые относятся к операционной деятельности организации. Могут быть исключения, если налог на прибыль организации возникает в результате совершения операций в рамках инвестиционной или финансовой деятельности, то отражение налоговых выплат должно производиться по инвестиционной или финансовой деятельности.

Источником выплат НДФЛ являются денежные средства, начисленные работодателем работнику за выполнение своих трудовых обязанностей. Бремя расходов несут на себе сотрудники, а организация является налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ. Оптимальным решением является включение налога в рассматриваемый бюджет, так как его перечисление влияет на ликвидность организации.

7 этап. Анализ показателей бюджета Налоговая нагрузка организации является функцией перечня налогов, которые начисляет и уплачивает организация. Заработная плата сотрудников составляет часть полной себестоимости выпускаемой продукции, следовательно присутствует влияние НДФЛ и страховых взносов на размер налоговой нагрузки. Также имеет вес НДС и налог на прибыль организации. Общий размер совокупной нагрузки может составляться за счет:

— оптимальной товарной политики, которая влияет на размер НДС;

— оптимальной учетной политики для целей ведения налогового учета, которая позволяет минимизировать платежи по налогу на прибыль;

— высокой рентабельности осуществляемой деятельности;

— производство не является фондоемким, поэтому размер налога на имущество не отвечает принципу существенности.

Таким образом, налоговое бюджетирование представляет собой результирующую часть корпоративного налогового планирования, регулирования и контроля, комбинированный способ оптимизации налоговых потоков хозяйствующим субъектом. Налоговое бюджетирование основано на выборе оптимальных решений в области налоговых доходов и расходов с целью получения максимума налоговой прибыли с последующим принятием решений по её эффективному вложению (использованию). Конечной целью налогового бюджетирования является обеспечение долгосрочной финансовой стабильности организации. Результаты корпоративного налогового бюджетирования должны отражаться в разрабатываемом организацией налоговом бюджете.

При формировании бюджета налогов необходимо осуществлять текущий и последующий контроль. Отклонения по бюджету напрямую зависят от отклонений в налогооблагаемой базе, т. е. в соответствующих статьях операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов.

При наличии отклонений от бюджета целесообразно выявлять их причины: рост или снижение доходов и расходов по сравнению с прогнозами, незапланированное приобретение нового имущества, изменения налогового законодательства и другие [42, c.184].

Ошибки при расчете налогов, так или иначе, оказывают негативное влияние на работу организации. Возможные последствия недоплат — это пени и штрафы со стороны налоговых органов, а результат переплаты налоговых сумм — вывод из оборота денежных средств, которые можно было бы использовать для решения текущих задач, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью.

Так как налоговые платежи представляют одну из статей расходов, планирование налогов можно считать составным элементом бюджетирования на предприятии. Бюджет налогов организации необходимо составлять по нескольким причинам:

для дальнейшего расчета финансовых показателей предприятия и определения влияния на них налогового бремени;

для формирования платежного календаря;

для оптимизации налогов.

Таким образом, бюджетирование налогов значительно расширяет сферу действия налогового планирования для решения стратегических задач в области финансового управления организацией.

1.3 Учетная политика как инструмент налогового бюджетирования

Учетная политика — один из главных инструментов налогового планирования. Законодательство дает налогоплательщику возможность самостоятельно выбрать способ учета той или иной операции. На правильности оценки и применения альтернативных элементов учета и налогообложения и основана разработка схем минимизации налогов [29, c.138].

Основными разделами документа «Учетная политика» являются:

1) порядок организации бухгалтерского учета;

2) методы оценки активов и обязательств;

3) порядок контроля за хозяйственными операциями;

4) порядок документооборота и технология обработки учетной информации;

5) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации:

6) рабочий план счетов бухгалтерского учета;

7) формы первичных учетных документов;

8) порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения.

Налоговый учет тесно связан с бухгалтерским учетом, но он создан для фискальных целей и поэтому не во всех случаях порядок налогообложения имеет логическое обоснование, а зачастую связан со стремлением противодействовать уходу от налогообложения. Например, в настоящее время в некоторых случаях налогом облагается не только прибыль, но и убыток от деятельности хозяйствующего субъекта в случае применения УСНО с обложением дохода, уменьшенного на величину расходов. В этом случае, по мнению автора, следовало бы облагать налогом не прибыль (убыток), а доход от предпринимательской деятельности.

Немаловажным, в этой связи, представляется разработка учетной политики предприятия, адекватной существующему налоговому и финансовому законодательствам. Учетная политика призвана обеспечивать с одной стороны, своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей, а с другой стороны, являться действенным механизмом моделирования оптимальной системы налогового планирования [35, c.221].

Внедрение управленческого учета и бюджетирования на предприятии вызывает необходимость контроля уровня финансовой ответственности через исполнение бюджетов. В данных условиях налоговый бюджет, представляется важным элементом системы бюджетов и может рассматриваться, как результат налогового планирования.

Рассмотрим элементы учетной политики, которые оказывают влияние на величину исчисляемых налогов и сроки их перечисления в бюджет (табл.1.8).

Таблица 1.8 — Элементы учетной политики, влияющие на величину исчисляемых налогов и сроки их перечисления в бюджет

Приведенный перечень, безусловно, не является исчерпывающим [9, c.81].

Эффективность разработки схем минимизации налогов непосредственно зависит от применения тех или иных элементов учетной политики, базирующейся на ряде законодательных актов. В свою очередь, понятие «учетная политика» установлено как законодательством о бухгалтерском учете, так и в области налогообложения. Поэтому разработка учетной политики предусматривает тщательное изучение нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а для целей налогообложения главный ориентир — Налоговый кодекс РФ [24, c.118].

С точки зрения налогового менеджмента наибольший интерес представляют следующие элементы учетной политики в целях налогообложения:

— оценка запасов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в производстве (по полной себестоимости, ФИФО, ЛИФО):

— начисление амортизации по основным средствам (по установленным нормам, ускоренная амортизация);

— создание резервов предстоящих расходов и платежей;

— определение выручки от реализации продукции (метод начисления или кассовый) и др.

Зачастую оптимизация налоговой нагрузки на предприятие осуществляется за счет планирования налога на прибыль. Традиционные способы снижения или отсрочки платежей по этому налогу:

1. Наиболее распространенный способ — перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки. В этом случает льготная по сравнению с налогом на прибыль ставка единого налога позволяет сокращать платежи в бюджет с помощью переноса прибыли с общего режима на упрощенный. Существует масса вариантов реализации этого преимущества. При этом не все из них эффективны и безопасны. Выделяют следующие наиболее популярные способы:

а) вспомогательная фирма оказывает разного рода услуги и выполняет работы. Причем желательно, чтобы эти услуги или работы были не абстрактными, а связанными с деятельностью основной фирмы, были экономически обоснованными и фактически оказывались (выполнялись).

б) основная и вспомогательная фирма заключают «прямой» договор на поставку (куплю-продажу). Таким образом, торговую наценку собирают на «упрощенной» фирме. В дальнейшем товар продают конечному покупателю. Эта схема имеет два слабых места. С одной стороны, данный вариант возможен, только если покупатель не заинтересован в суммах «входного» Налога на добавленную стоимость, а с другой — сумма договора с конечным покупателем будет ограничена предельным размером дохода вспомогательной фирмы (20 млн руб.).

в) с вспомогательной фирмой заключают посредническое соглашение. Оно может быть оформлено, например, в виде договора поручения или комиссии. Также упрощенная компания может выступить в качестве агента. Оказывая посреднические услуги, вспомогательная фирма будет увеличивать себестоимость товарно-материальных ценностей или продукции, которые закупает или производит основная организация. Следует отметить, что налоговые работники уделяют особое внимание посредническим договорам. Чтобы снизить риски, не стоит использовать данную схему на постоянной основе и устанавливать слишком большое вознаграждение посреднику. Необходимо, чтобы сделка имела экономический смысл. Расходы на услуги посредника должны быть обоснованы. Кроме того, нужно иметь в виду, что работа с договорами комиссии значительно усложняет документооборот.

2. Формирование резервов позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, то есть, по сути, получать отсрочку по налогу на прибыль. Однако здесь важно помнить, что формировать их имеют право только те фирмы, которые работают по методу начисления. В бухгалтерском и налоговом учете существует разный перечень резервов. Для целей налогообложения организация может использовать следующие резервы: на оплату отпусков (статья 324 НК РФ), по сомнительным долгам (статья 266), на ремонт основных средств (статья 324), на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (статья 267), на возможные потери по ссудам (статья 292) и т. д. О создании резервов необходимо написать в учетной политике. При этом следует указать способ резервирования, определить максимальную сумму отчислений и их ежемесячный процент в указанный резерв.

3. Учетная политика — использование нелинейной амортизации, кассовый метод учета доходов и расходов и другие способы Кассовый метод (статья 273 НК РФ) могут использовать не все. Он разрешен только тем организациям, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (при превышении этого лимита необходимо перейти на метод начисления). У кассового метода есть свои плюсы и минусы. К положительным моментам, несомненно, относится то, что учитывают лишь выручку, которая оплачена покупателем. Минус появляется в моменте признания расходов, ведь они уменьшают налогооблагаемую прибыль только после оплаты. Именно по этой причине многие считают для себя неприемлемым использовать данный способ.

4. Приобретение основных средств с помощью лизинга — возможность применения ускоренной амортизации с коэффициентом до 3.

Некоторые организации выбирают для себя этот способ оптимизации налога на прибыль в части учета основных средств. Их выгода состоит в том, что за довольно короткий срок можно списать расходы по стоимости производственных фондов. Ко всему прочему нет необходимости платить налог на имущество. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Смысл лизинговой сделки заключается в том, что фирма покупает дорогостоящее имущество через лизинговую компанию. Сумму его стоимости передают лизингодателю, после чего последний производит покупку. Цена покупки будет немного выше, так как придется заплатить комиссионное вознаграждение лизингодателю. Но, несмотря на это, данный способ выгоден компании. Тем более что по окончании договора фирма может выкупить основное средство за ничтожно малую стоимость, которую стороны в нем установили. А увеличить лизинговые платежи законодательство не запрещает. Средства, передаваемые лизингодателю на покупку имущества, можно оформить договором займа. В нем не следует указывать, на что именно предоставляют деньги. Для того чтобы связь между договором займа и лизингом не была прослежена, можно «пропустить» его через третье лицо или установить небольшой процент. Также в вашу пользу сыграет временной промежуток между заключением этих двух контрактов.

5. Использование метода замены отношений при продаже основных средств.

В поисках способов оптимизации налогов налогоплательщики часто балансируют на грани законного и незаконного. Используя налоговое планирование в своей деятельности, надо все досконально просчитать и основательно подготовиться к возможным неблагоприятным последствиям. Помимо рисков, связанных с доначислениями налоговых платежей и взысканием штрафов, над налогоплательщиками висит угроза привлечения к уголовной ответственности. Необходимо учитывать и изменение позиции налоговых органов к налоговому планированию на откровенно враждебную. Налоговые органы в стремлении собрать как можно больше денег в бюджет готовы на всевозможные уловки и ухищрения. Налоговый кодекс не может дать однозначного ответа на многие вопросы. Этим нередко пользуются налоговые органы, трактующие ту или иную норму НК в свою пользу.

Добросовестные фирмы существенную часть своих доходов направляют на уплату налогов. Высокие налоговые ставки вынуждают компании искать способы снижения платежей в бюджет. Разрабатывая различные механизмы налогового планирования учитывается, что уход от налогов является как административно, так и уголовно наказуемым преступлением (статья 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»), соответственно незаконных методов налоговой оптимизации не используется. Налоговое планирование применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволяет сократить налоговые платежи. Освобожденные средства можно инвестировать в развитие бизнеса.

Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации, разработке организационной структуры предприятия. Организация налогового планирования в процессе функционирования предприятия необходима при оформлении договорных отношений с поставщиками и заказчиками, осуществлении хозяйственных операций и т. д. Налоговое планирование является неотъемлемой частью процесса создания, реорганизации, ликвидации, преобразования и слияния предприятий.

Выбирая позицию, предприятие должно обосновать сделанный выбор расчетами налогов, величина которых зависит от выбора альтернативного способа учета. Возможности получения налоговых экономий достигаются, в частности, за счет: применения ускоренной амортизации; сокращения срока полезного использования нематериальных активов; оценки товарно-материальных ценностей способом ЛИФО в условиях инфляции; определения выручки по мере оплаты расчетных документов, что приводит к отсрочке уплаты налога на прибыль по остатку дебиторской задолженности за отгруженные товары.

Следует отметить преимущества в части уменьшения налогообложения при создании резервов. В случае образовании резерва организация имеет двоякую возможность:

1) уменьшать налоговую базу с начала налогового периода. Тем самым не возникает излишней переплаты в бюджет сумм налога на прибыль.

2) снизить нагрузку в части налога на прибыль в течение всего налогового периода. Для этого возможно создание резерва под предстоящий ремонт особо сложных и дорогостоящих видов основных средств, а также резерва по сомнительным долгам. Создание последнего резерва приводит и к отсрочке уплаты налога на прибыль.

Налоговое планирование в любом хозяйствующем субъекте базируется также на жестком контроле за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции, а также начисление пени. В то же время существуют методы передвижения срока уплаты некоторых налогов на необходимый период времени (без штрафных санкций). При этом с позиций финансового менеджмента налицо положительный результат — средства остались в обороте и, следовательно, принесли дополнительную прибыль. Например, предприятие использует заемные средства. Если плата за кредиты меньше штрафных санкций, то разумно платить налоги в срок; в противном случае выгодно задержать уплату налогов, но взять меньшие кредиты.

На практике для слежения за сроками уплаты налогов целесообразно применение налоговых календарей.

2. анализ налоговой нагрузки и налоговых обязательств ОоО «техно-центр «исток-банкосервис»

2.1 Организационно-экономическая характеристика и анализ финансовых показателей ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис»

Общество с ограниченной ответственностью «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» создано путем учреждения в соответствии с ГК РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г.

Местонахождение ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис»: Российская Федерация, 660 049, г. Красноярск, ул. Ленина, 28.

ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» зарегистрировано постановлением № 112 от 10.11.2002 года администрации Центрального района г. Красноярска, свидетельство о государственной регистрации № 1223, серия 5-Б.

Целями деятельности ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» являются:

— розничная продажа канцелярских товаров, оргтехники;

— ремонт оргтехники с целью получения прибыли и на этой основе обеспечение социальных и экономических потребностей коллектива.

ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» самостоятельно планирует свою деятельность на рынке, определяет перспективы развития, исходя из спроса на реализуемую продукцию на основе договоров, заключаемых с потребителями.

Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Так как исследуемое предприятие является обществом с ограниченной ответственностью, оно, как предусмотрено Законом РФ, отчет о своей финансово-хозяйственной деятельности широкой общественности может не предоставлять.

Участники Общества в праве:

1) участвовать в управлении делами Общества в порядке, установленном Уставом, учредительным договорам, законодательством Российской Федерации, в том числе через общее Собрание участников Общества;

2) получать информацию о деятельности Общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами иной документацией в установленном настоящем Уставом порядке;

3) принимать участие в распределении прибыли;

4) продать или иным образом уступить свою долю в Уставном капитале Общества либо его часть одному или нескольким участникам данного Общества;

5) в любое время выйти из Общества не зависимо от согласия других его участников;

6) получать в случае ликвидации Общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость;

Высшим органом ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» является общее собрание его участников, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с российским законодательством на основании Устава и Учредительного Договора ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис».

Клиенты ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис»: Восточно-Сибирский банк СБ РФ, Красноярский филиал АКБ «Росбанк», ЗАО КБ «Кедр», ОАО Банк Внешней торговли, Красноярский комбайновый завод, КРАМЗ, группа предприятий РУСАЛа в гг. Красноярск, Ачинск, Новокузнецк, Братск, ГУ Федеральной службы судебных приставов РФ по Красноярскому краю, Красноярский филиал Акционерного Коммерческого Банка «Московский Банк Реконструкции и Развитии» (ОАО), ГУВД Красноярского края, ГУ Федеральной регистрационной службы по Красноярскому краю, Администрация края, города Красноярска, городов и районов края, а также правоохранительные органы и государственные организации.

Большой ассортимент товаров для офиса (более 12 000 наименований), гибкая ценовая политика, квалифицированные сотрудники, служба бесплатной доставки в пределах г. Красноярска (по согласованию возможна доставка в регионы), сервисная служба и успешно развивающееся направление в сфере услуг (изготовление печатей и штампов, тиражирование документов, поставка эксклюзивной продукции и комплектование подарков, поставка продукции с символикой клиента) — позволяют решить задачи любой сложности по обеспечению нормального функционирования офиса, подразделений и служб любого крупного предприятия и организации.

ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» на протяжении всей своей деятельности занимается благотворительностью — помогает детским домам, школам-интернатам, правоохранительным органам и т. д.

ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» является авторизированным сервисным центром по следующим торговым маркам: Samsung, LG, Sony, Magner, Moulinex, Braun, Kyocera Mita, Aiwa, Tefal, Rowenta, Calor, Casio, Sharp, Syscom, Krups, Philips. Для удобства партнеров при департаменте оргтехники действует отдел по обслуживанию и ремонту банковской и офисной техники.

В качестве дополнительных услуг ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» предлагает изготовление печатей и штампов, сувенирной продукции с фирменной символикой.

В Красноярске работают три офиса ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» с просторными торговыми залами по обслуживанию офисными товарами и услугами.

В настоящее время численность сотрудников Техно-Центра составляет 68 человек, в том числе 30 человек в сервисной службе.

Одним из основных конкурентных преимуществ, на которое «Исток» делает ставку, является быстрота и полнота выполнения заказа. На обслуживании корпоративных клиентов работают четыре грузовых автомобиля.

Комплексное обслуживание клиентов обязывает поддерживать достаточно широкий ассортимент. В связи с этим в августе 2004 года запущено дополнительное складское помещение общей площадью более 720 кв. метров, емкостью 472 европоддона без малого склада.

Работа с корпоративными клиентами является одним из важнейших направлений ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис».

Предприятие неоднократно становилось победителем конкурсных торгов по поставкам продукции товаров и услуг для государственных нужд и организаций.

Важную роль во взаимоотношениях с клиентами играют партнерские и дружеские отношения, а также стабильность и доверие. При работе с корпоративными клиентами предприятие придерживается индивидуального подхода к каждому клиенту.

Для достижения целей в организации, как в социально-экономической системе, выделяется подсистема в виде структуры управления — это упорядоченная совокупность взаимосвязанных элементов, связанных по функциям и полномочиям и находящихся между собой в устойчивых отношениях и обеспечивающих функционирование и развитие организации как единого целого.

Структура управления определяет эффективность системы управления, ее гибкость, эластичность, адаптивность. Организационная структура управления ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» представлена на рис. 2.1.

В ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» все работники трудятся согласно штатному расписанию.

Ниже проведен анализ организационной структуры ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис», компетенций и функций работников предприятия.

Штат работников ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» включает: директора, заместителей директора, бухгалтера, менеджеров по заказам и сбыту, менеджера по персоналу, работников сервисной службы и вспомогательный персонал.

Организационная структура управления ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» соответствует размеру организации, относится к иерархическому типу структур и является линейно-функциональной организацией управления, что позволяет создавать подразделения для выполнения функций на всех уровнях управления.