Теоретические основы бухгалтерского учета наличия и движения готовой продукции

Понятие, состав и оценка готовой продукции

Учет готовой продукции регулирует Кыргызский стандарт бухгалтерского учета 5 (КСБУ 5) «Товарно-материальные запасы» (он разработан на основе Международного стандарта бухгалтерского учета 2 (МСБУ 2) «Запасы»), утвержденный Приказом Министерства финансов КР, от 01.10.1997 г. № 268/п.

В соответствии с КСБУ 5, целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции предприятия и определение ее себестоимости.

К основным задачам организации учета готовой продукции и ее реализации относят:

ь правильное и своевременное документальное оформление всех выпущенных из производства и проданных изделий и продуктов;

ь контроль над сохранностью готовой продукции на складах организации или в местах хранения;

ь получение точных сведений о количестве и стоимости готовой продукции, находящейся на складах;

ь контроль над выполнением договоров поставки по объему и ассортименту, качеству;

ь контроль над отпуском продукции в строгом соответствии с заключенными договорами, связанными с отгрузкой и реализацией продукции;

ь своевременное выявление излишних остатков готовой продукции, подлежащих реализации в порядке мобилизации внутренних ресурсов;

ь контроль над своевременным поступлением платежей за продажу готовой продукции и своевременными расчетами с бюджетом;

ь своевременное и достоверное определение финансовых результатов от продажи продукции;

ь выявление рентабельности всего ассортимента готовой продукции и др.

Выпуск продукции — основная цель предприятия, определяющая результаты его производственной деятельности, эффективность хозяйствования.

Готовой продукцией промышленного производства являются изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям и оформленные приемно-сдаточной документацией.

Произведенные изделия относятся к готовой продукции данного отчетного периода, если они переданы на склад не позднее 24 часов последнего дня месяца. Продукты и изделия, не прошедшие к этому времени всех фаз обработки и не принятые отделом технического контроля, учитываются в составе незавершенного производства предприятия.

Как правило, вся готовая продукция должна быть сдана на склад сбыта под отчет материально ответственному лицу. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и продукции, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам. Они принимаются представителем заказчика либо самим заказчиком на месте изготовления, комплектации или сборки.

Планирование и учет промышленной продукции ведут в:

• · натуральных,
• · условно-натуральных,
• · стоимостных показателях.

Натуральные показатели, характеризующие количество, объем и вес продуктов в соответствии с их физическими свойствами, используют для количественного учета готовой продукции.

Условно-натуральные измерители служат для получения обобщенных показателей по учету однородной продукции. Количество такой продукции по видам пересчитывают с помощью определенных коэффициентов в условный вес, сорт, типоразмер и др.

Стоимостными (ценностными) показателями произведенной продукции является объем валовой, товарной, нормативно-чистой продукции и нормативной стоимости обработки. Совокупная величина выручки от реализации характеризует объем реализованной продукции. Величина этих показателей в решающей степени зависит от количества готовой продукции, выпущенной из производства за отчетный период.

Предприятия изготавливают продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.

По экономической сущности готовая продукция относится к оборотному активу и является частью материально-производственных запасов предприятия, предназначенной для продажи. Поэтому при учете готовой продукции выполняются общие требования, предъявляемые к учету запасов (МСБУ 2 «Запасы»).

Согласно МСБУ 2 «Запасы», для отражения конечной величины товарно-материальных запасов в балансе, компании должны применять «правило наименьшей оценки», которое заключается в том, что запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации.

Важнейшей предпосылкой решения перечисленных задач является экономически обоснованная классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, фасон, размер, сорт, марка и т. п.).

Продукция предприятия по своему составу и назначению подразделяется на валовую и товарную.

В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия независимо от степени готовности продукции.

Товарная продукция — это продукция, предназначенная для реализации потребителям.

В учете готовая продукция в зависимости от учетной политики может оцениваться:

ь по фактической производственной себестоимости;

ь по неполной (сокращенной) фактической себестоимости без учета общехозяйственных расходов (методом директ-костинг);

ь по учетным ценам (нормативной себестоимости);

ь по продажным ценам.

Кроме того, могут применяться и другие виды оценки: по оптовым ценам реализации; по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС; по свободным рыночным ценам.

· Фактическая производственная себестоимость готовой продукции — это сумма всех затрат на ее изготовление. Этот способ оценки предполагает учет по сумме всех затрат на продукцию. Причем стоимость затрат, которые понесены при производстве продукции, может меняться, так как цены постоянно растут, поэтому разные партии готовой продукции будут числиться на складе по различным ценам.

Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости на практике применяется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства с ограниченной номенклатурой продукции, выпускающих, например, крупное уникальное оборудование и транспортные средства.

• · Если оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости предполагает учет продукции по сумме всех затрат, то учет по неполной (сокращенной) себестоимости исключает общехозяйственные расходы. Такой метод удобно использовать на предприятиях с ограниченной номенклатурой серийной продукции, когда выпуск и реализация изделий производятся ежедневно. Недостаток данного варианта оценки в том, что допускаются неточности исчисления себестоимости до завершения всех работ по объекту и окончания отчетного месяца.
• · Достаточно часто на предприятиях возникает ситуация, когда сложно оценить фактическую себестоимость готовой продукции к моменту ее поступления на склад, так как ее фактическую себестоимость можно рассчитать только после окончания отчетного периода, а движение продукции происходит ежедневно. В этих условиях для удобства текущего учета выпуска продукции и ее поступления на склад применяются учетные цены.

В качестве учетной цены можно использовать нормативную (плановую) производственную себестоимость, договорные, оптовые и другие цены. Каждая из них разрабатывается предприятием самостоятельно. Однако, при методе учетных цен по окончании отчетного периода возникает необходимость в подсчете отклонения фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и на остатки продукции на складах. С этой целью составляют специальный расчет средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам, используя формулу процента отклонений:

Процент отклонений и плановая себестоимость (учетная цена) отгруженной (реализованной) продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складе на конец месяца.

Отклонения показывают экономию (-), когда фактическая себестоимость меньше учетной цены, и перерасход (+), если фактическая себестоимость оказывается больше учетной цены. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция. В случае перерасхода делаются дополнительные записи на счетах, а при экономии — сторнировочные записи.

Рассмотрим это более подробно на примере.

Таблица 1. Отклонения фактической себестоимости реализованной продукции от ее стоимости по учетным ценам (в сомах).

По данным, приведенным в таблице 1., для определения среднего % отклонений (3,333) итоговая сумма отклонений (20 000) делится на итоговую сумму готовой продукции по учетным ценам (600 000) и умножается на 100.

Для определения суммы отклонений по реализованной продукции (16,667) стоимость реализованной продукции по учетным ценам (500 000) умножается на средний % отклонений (3,333). И делится на 100, либо из итоговой суммы отклонений (20 000) вычитается сумма отклонений на конец месяца.

Подобный расчет составляют и при использовании неполной производственной себестоимости. На практике указанные в таблице 1. расчеты составляют по однородным группам товаров, что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.

Достоинством этого метода является единство оценки в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако, если плановая себестоимость изменяется несколько раз в течение года, то приходится переоценивать готовую продукцию, что весьма трудоемко. Если же учитывать товарный выпуск по среднегодовой плановой себестоимости, то учетные цены в течение года не изменяются, но стоимость готовой и реализованной продукции в плане не будет соответствовать ее стоимости, указанной в месячных и квартальных отчетах.

При оценке по оптовым ценам реализации обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и оптовой ценой продаж. Преимущества этого метода проявляются при сравнительно устойчивых оптовых ценах, он дает возможность сопоставления оценки продукции в текущем учете и в отчетности, что важно для контроля над правильным определением объема товарного выпуска.

Оценка по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС используется при выполнении единичных заказов и работ. При данном способе оценки необходимо отдельно учитывать сумму налога НДС.

По свободным рыночным ценам оценивается готовая продукция, реализуемая через розничную сеть.

При использовании всех перечисленных методов оценки готовой продукции, за исключением оценки по фактической производственной себестоимости или сокращенной себестоимости, возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в учетных ценах от его фактической себестоимости. Это позволяет независимо от метода оценки в текущем учете определить фактическую себестоимость реализованной продукции, выпущенной в данном месяце, а также ее остатков на складе к концу месяца.