Методика проведения ревизий в городских и сельских поселениях

Основной задачей ревизии является проверка:

• — соблюдения действующего законодательства по вопросам составления и исполнения бюджетов;
• — правильности исчисленных по бюджету назначений по доходам и расходам;
• — полноты и своевременности поступления доходов бюджета и внебюджетных средств;
• — своевременности и правильности финансирования мероприятий, предусмотренных по бюджету;
• — соблюдения режима экономии и обеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей;
• — правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности составляемой отчетности.

Ревизии работы по исполнению бюджета организуются и проводятся по годовым планам, утвержденным представительным органом, а также по квартальным планам, утверждаемым руководителем.

Организация и проведение ревизий Одновременно проводятся ревизии исполнения смет расходов на содержание аппарата и учреждений, состоящих на бюджете муниципального образования.

Проведению ревизии должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой необходимо:

— ознакомиться с утвержденным бюджетом и отчетами о его исполнении, с данными о суммах, перечисленных из вышестоящего бюджета, с решениями исполнительного органа, касающимися составления и исполнения бюджета, о выданных поселению ссудах и погашении их, с данными о переданном учреждениям инвентаре и оборудовании, приобретенном в централизованном порядке, с актами предыдущей ревизии и данными о выполнении решений по ее результатам;

На основе изучения этих и других документов разрабатывается рабочий план ревизии, утверждаемый руководителем контрольного органа, назначившим ревизию.

Ревизия проводится путем:

• — проверки первичных бухгалтерских документов в целях установления законности и правильности произведенных операций;
• -подлинности документов, арифметической правильности содержащихся в них расчетов и итогов, соответствия документов установленным формам и правильности их оформления;
• — проверки действительности совершения операций, получения или выдачи указанных в документах денежных средств или материальных ценностей, фактического выполнения работ или оказания услуг;
• — проверки наличия денежных средств, проведения инвентаризаций материальных ценностей и сопоставления результатов этой проверки с данными учета;
• — широкого проведения встречных проверок — сличения имеющихся записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которым перечислены денежные средства и переданы материальные ценности, обращая особое внимание на взаимоотношения с коммерческими организациями;
• — опроса граждан и получения объяснений у должностных и материально-ответственных лиц.

Ревизия правильности составления бюджета Ревизия правильности составления бюджета имеет целью установить обоснованность составления расчетов по доходам и расходам, соблюдение действующего законодательства и решений вышестоящих органов в части установления нормативов отчислений от налогов и доходов, поступающих на соответствующей территории, введения местных налогов и сборов.

При проверке правильности составления расчетов по доходам необходимо обратить внимание на полноту учета поступлений платежей от находящихся в ведении исполнительного органа предприятий и хозяйственных организаций и других планируемых доходов. При этом ревизующий должен ознакомиться с договорами на сдачу имущества в аренду, сроками их действия, а также другими материалами, положенными в основу при исчислении доходов бюджета.

Для установления правильности и обоснованности назначений по расходам ревизующий должен проверить составленные расчеты с точки зрения соблюдения режима экономии, экономической целесообразности и обоснованности планируемых расходов.

При определении фонда оплаты труда следует исходить из установленных штатов и ставок заработной платы, данных о сети, штатах и контингентах бюджетных учреждений и планируемом приросте численности контингентов. Непосредственно в учреждениях следует проверить правильность отчетных данных о количестве классов в школах, мест в детских садах и яслях, посещений в фельдшерско-акушерских пунктах и т. д.

Следует также проверить, не допущено ли завышение ассигнований на содержание учреждений за счет необоснованного увеличения числа дней функционирования коек и мест или уменьшения поступлений родительской платы.

При проверке расчетов средств на приобретение оборудования и инвентаря следует учитывать наличие имеющегося инвентаря и оборудования, перечень и стоимость основных предметов оборудования, намеченного к приобретению в планируемом году, а также необходимость их приобретения.

Проверяя расчеты на приобретение мягкого инвентаря, следует исходить из установленных норм обеспечения детских дошкольных и лечебных учреждений бельем и прочим мягким инвентарем с учетом его фактического наличия и сроков использования.

Ревизующий должен проверить правильность поквартального распределения доходов и расходов бюджета и смет бюджетных учреждений. При этом необходимо установить, учтены ли при определении размеров ассигнований на каждый квартал запланированные сроки открытия новых учреждений, расширения сети учреждений, увеличения обслуживаемых ими контингентов, сбалансированы ли суммы доходов и расходов бюджета по каждому кварталу.

Ревизия правильности исполнения бюджета Ревизия исполнения бюджета имеет целью установить, обеспечено ли полное и своевременное поступление предусмотренных по бюджету доходов и направление их по целевому назначению. В ходе подготовки и проведения ревизии на основании изучения решений представительного органа и документов к ним необходимо определить, соблюдается ли установленный порядок разработки, утверждения и исполнения бюджета, правильно ли формируются доходы бюджета, эффективность принимаемых мер по исполнению доходной части бюджета.

Проверяющему необходимо ознакомиться с состоянием сметно-бюджетной документации, проверить наличие правильно оформленных и утвержденных в установленном порядке смет расходов.

Ревизующий должен проверить, как осуществляется контроль за ходом исполнения бюджета и соблюдением бюджетно-финансовой дисциплины. При этом следует установить: не допускались ли случаи расходования бюджетных средств, не обеспеченных плановыми ассигнованиями; не использовались ли денежные средства на цели, не предусмотренные сметами; не допускалась ли выдача ссуд и безвозмездное финансирование предприятий и организаций без достаточных экономических обоснований.

При проверке полноты и своевременности поступления доходов и правильности зачисления их в бюджет следует выяснить:

• — учтены ли все доходы, поступающие на текущий счет в учреждении банка и кассу организации. Учет доходов ведется в книге «Журнал-главная» в целом и в книге доходов по каждому виду доходов в разрезе подразделений бюджетной классификации;
• — соответствуют ли записи поступлений по книге доходов приходным документам;
• — правильно ли произведены записи назначений по каждому виду доходов, утвержденных по бюджету и изменений, произведенных в процессе исполнения бюджета;
• — правильно ли подсчитаны итоги по каждому виду доходов за месяц и с начала года;
• — в полном ли размере и своевременно поступают доходы в бюджет учреждения;
• — соблюдался ли порядок возврата плательщикам доходов, неправильно или излишне внесенных на текущие счета бюджетов;
• — во всех ли случаях имеются основания к возврату сумм поступивших доходов, не является ли возврат результатом нарушений установленного порядка взимания платежей в бюджет, списания сумм, которые бюджету не причитались, а также заимствования средств у плательщиков.

Необходимо обратить внимание на соблюдение порядка сдачи зданий, сооружений, помещений и имущества в аренду, правильность установления ставок арендной платы, своевременность и полноту ее поступления.

В ходе ревизии следует проверить правильность и своевременность финансирования мероприятий, предусмотренных по бюджету и использование средств по назначению. Для этого сопоставляются суммы поквартального распределения годовых назначений бюджета, а также суммы назначений по сметам с записями в книге учета ассигнований, кассовых и фактических расходов и книге текущих счетов и расчетов.

Важнейшим вопросом ревизии исполнения бюджета является проверка правильности произведенных расходов по всем статьям, подстатьям и элементам расходов бюджетной классификации.

При проверке использования средств на оплату труда следует проверить:

• — соответствуют ли штатные расписания учреждений и организаций утвержденным в установленном порядке Типовым штатам и штатным нормативам. Нет ли случаев утверждения штатных расписаний сверх Типовых штатов без согласования с вышестоящими по подчиненности организациями и финансовыми органами;
• — правильность установления окладов и ставок заработной платы в соответствии с тарифными коэффициентами и разрядами;
• — правильность установления доплат и надбавок, выплаты премий из всех источников и материальной помощи;
• — наличие трудовых книжек и произведенных в них записей о зачислении на должность;
• — фактическое использование рабочего времени и состояние трудовой дисциплины.

В ходе ревизии правильности начисления и выплаты заработной платы, премий, пособий, индексаций и других выплат проверяется наличие и правильность оформления необходимых документов (решения представительного органа, распоряжения, приказы о зачислении, увольнении и перемещении работников в соответствии с утвержденными штатами и ставками, табели учета рабочего времени, графики и др.).

В целях установления правильности начисления и выплаты заработной платы следует проверить:

• — ведомости на выплату заработной платы, путем сличения их со штатным расписанием и тарификационными списками, правильность подсчета итогов платежных ведомостей, наличие подписей в получении заработной платы;
• — записи в табелях выхода сотрудников на работу, сличив их с данными ведомости на выплату заработной платы и книги приказов о зачислении, увольнении и перемещении работников;
• — не производилась ли выплата заработной платы за время болезни работников одновременно с выплатой пособия за счет средств фонда социального страхования, правильно ли производилась оплата за временное замещение работников во время болезни, отпуска, правильность взимания налогов и других удержаний из заработной платы;
• — не допускалась ли выплата заработной платы одному лицу по двум и более ведомостям за одно и то же рабочее время, а также подставным и вымышленным лицам.

При проверке правильности оплаты за работу по совместительству следует установить, осуществляется ли учет отработанного совместителями времени и нет ли случаев выплаты заработной платы за одни и те же часы работы по основной должности и по совместительству. Обоснованно ли проводится выплата за совмещение должностей.

Соответствует ли сумма начисленной заработной платы за месяц по всем расчетным ведомостям сумме, отраженной по своду расчетных ведомостей по заработной плате.

Ревизия расходов на питание заключается в проверке соответствия их расходам, утвержденным по смете, соблюдения норм, порядка закупки, полноты оприходования, правильности расходования и сохранности продуктов.

При проверке следует установить:

• — обеспечивается ли сохранность продуктов питания;
• — нет ли случаев злоупотреблений, скрытых путем фальсификации счетов магазинов и баз, в которых без изменения общей суммы, за счет завышения цен или сортности указывалось меньшее количество продуктов, чем их в действительности поступило в учреждение;
• — нет ли случаев списания в расход продуктов питания, подвергшихся порче из-за бесхозяйственности и принимаются ли к виновным в этом лицам меры материального воздействия;
• — не списывались ли в расход продукты питания, не числящиеся по учету в остатке на соответствующую дату, в случае выявления подобных фактов выяснить причины и определить возможный ущерб;
• — соответствуют ли документы на получение продуктов, находящиеся на кухне (пищеблоке) документам, хранящимся в бухгалтерии;
• — осуществляется ли контроль за закладкой продуктов и раздачей питания в детских учреждениях. В ходе ревизии необходимо проводить внезапные проверки наличия продуктов в кладовой и на кухне, контролировать закладку продуктов в котел;
• — ведутся ли по приходу продуктов питания ежемесячные накопительные ведомости в разрезе материально-ответственных лиц, подсчитываются ли в них итоги, составляется ли свод накопительных ведомостей;
• — правильно ли ведется аналитический учет продуктов питания по наименованиям, сортам, количеству, стоимости и материально-ответственным лицам в оборотных ведомостях.

При проверке расходных документов на выдачу продуктов питания (со склада, кладовой) ревизующий должен установить: соответствует ли выдача продуктов питания в детских учреждениях установленным нормам питания по меню-требованиям и табелю посещаемости детей, количеству довольствующихся, правильно ли производится списание продуктов, не допускались ли случаи списания продуктов питания на детей, фактически не посещавших детское учреждение по различным причинам, правильность и полнота расчета персонала за питание.

Особое внимание необходимо обратить в ходе ревизии на полноту оприходования и правильность расчетов за продукты, приобретенные у частных лиц за наличный расчет.

Ревизующий должен проверить правильность расчетов платы родителей за содержание детей в детских садах, яслях, школах-интернатах и сохранность поступивших средств, в случае оплаты непосредственно в детском учреждении.

Необходимо проверить:

• — правильно ли производится начисление платы родителей на основании табелей учета посещаемости детей, данных о количестве довольствующихся;
• — открыты ли все лицевые счета по учету расчетов с родителями;
• — осуществляется ли контроль за своевременным поступлением родительской платы и производится ли в установленном порядке перерасчет за дни непосещения детьми детского учреждения, совпадает ли сумма оплаты, поступившая в кассу или непосредственно на текущий счет за месяц с общей суммой платежей по ведомости расчетов с родителями;
• — составляется ли свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей.

Следует обратить внимание на правильность заполнения копий квитанций, выписанных при приеме родительской платы, а в необходимых случаях сличить копии (вторые экземпляры) квитанций на получение денег с подлинниками, находящимися у родителей.

Ревизией расчетов с подотчетными лицами устанавливается правильность и целевое использование подотчетных сумм, соблюдение действующего порядка возмещения командировочных расходов.

Проверка расходования подотчетных сумм производится по накопительной ведомости по расчетам с подотчетными лицами и авансовым отчетам. При ревизии расчетов с подотчетными лицами необходимо проверить:

• — соблюдение действующего порядка выдачи в подотчет наличных денежных средств. На операционные и хозяйственные расходы деньги должны выдаваться лицам, определенным (утвержденным) приказом или распоряжением руководителя учреждения, организации, а на служебные командировки — в соответствии с приказом по учреждению, организации;
• — не выдавались ли подотчетные суммы лицам, не состоящим в списочном составе учреждения, не было ли выдачи авансов без представления отчета по ранее выданным суммам;
• — своевременность предоставления авансовых отчетов и возврата неиспользованных сумм, были ли случаи возврата подотчетных сумм без их использования и не являлось ли это скрытым авансированием подотчетного лица, не допускались ли случаи передачи подотчетных сумм от одного лица другому;
• — порядок погашения оправдательных документов, приложенных к авансовым отчетам, с целью предотвращения их повторного использования;
• — правильность отражения расчетов с подотчетными лицами в аналитическом учете и в балансе.

Необходимо проверить причины образования дебиторской и кредиторской задолженности и установить, не явилась ли дебиторская задолженность следствием незаконного авансирования поставщиков в счет будущих работ и услуг, оплаты бестоварных счетов и перечисления сумм на счета организаций с целью сокрытия остатков бюджетных средств на конец года. Также необходимо установить реальность взыскания дебиторской задолженности, своевременно и все ли необходимые меры были приняты к ее взысканию, производилась ли ревизуемым учреждением сверка расчетов с дебиторами и кредиторами.

Ревизующий должен проверить законность списания дебиторской задолженности, установить, выяснены ли в учреждении причины пропуска сроков исковой давности и определены ли виновные в этом лица. В необходимых случаях проводятся встречные проверки.

При проверке расходов на приобретение оборудования, инвентаря и других материальных ценностей необходимо установить: не производились ли расходы на приобретение предметов, не предусмотренных сметой; не закупались ли товары в излишних количествах, ненужные и непригодные для использования; не производилась ли оплата бестоварных счетов; полностью ли получено и оприходовано закупленное, а также безвозмездно полученное имущество.

Для выявления этих вопросов в необходимых случаях проводятся встречные проверки в организациях-поставщиках.

Одновременно следует проверить правильность использования и сохранность оборудования, инвентаря и других материальных ценностей.

Также проверяется соблюдение действующего порядка при списании имущества, пришедшего в негодность, соблюдение сроков носки мягкого инвентаря и обмундирования.

Необходимо проверить соблюдение действующего порядка реализации основных средств. При выявлении фактов продажи или обмена оборудования и инвентаря необходимо выяснить законность и целесообразность таких операций и установить правильность оценки реализуемого имущества. Следует учесть, что суммы, полученные от реализации основных средств, приобретенных за счет средств бюджета, вносятся в доход соответствующего бюджета, а приобретенных за счет внебюджетных средств — относятся на увеличение источника внебюджетных средств.

Не было ли случаев безвозмездной передачи имущества в пользование организаций и физических лиц.

Одновременно следует проверить периодичность и правильность проведения переоценки основных фондов, а также соблюдение порядка начисления их износа.

При ревизии расходов на капитальный и текущий ремонт объектов проверяется:

• — наличие проектно-сметной документации, утвержденной в установленном порядке и прошедшей вневедомственную экспертизу;
• — наличие договоров подряда, лицензии подрядчика на право производства работ;
• — правильность расчетов заказчика с подрядчиком за выполненные ремонтно-строительные работы в соответствии с методикой, действующей в ремонтно-строительном производстве;
• — правильность примененных в актах выполненных работ единичных расценок и поправочных коэффициентов;
• — правильность соблюдения норм расхода материалов и примененных цен. Следует проверить, полностью ли зачтена при расчетах с подрядчиками стоимость материалов, полученных от разборки старых конструкций, и предъявлены ли счета на оплату за переданные ему материалы, приобретенные за счет учреждений.

При проверке правильности расходования средств на ремонт, осуществляемый хозяйственным способом, рекомендуется организовать и провести встречные проверки для установления действительности выполненных работ лицами, указанными в ведомостях на выплату заработной платы, проверить полноту получения начисленных им сумм.

При проверке расходов на содержание автотранспорта следует установить:

• — доведены ли вышестоящей организацией лимиты на содержание служебных легковых автомобилей и автомашин специального назначения;
• — соблюдение действующего порядка оформления путевых листов (указывается ли цель поездки, промежуточные и конечные пункты назначения, в чье распоряжение выделяется автомобиль, правильно ли указаны расстояния до пунктов назначения и т. д.), ведется ли учет путевых листов;
• — имеют ли место случаи использования автомобилей не по назначению, на каких условиях производится использование транспорта для личных нужд работников, правильность оплаты;
• — соблюдение линейных норм расхода горюче-смазочных материалов;
• — обоснованность списания запасных частей и других материалов для ремонта автомобилей, а также полнота оприходования после разборки годных к использованию агрегатов и запасных частей;
• — нет ли фактов незаконной передачи и реализации запасных частей сторонним организациям, а также частным лицам;
• — приходуются ли снятые с автомобиля подлежащие ремонту и восстановлению шины, по какой цене, нет ли случаев списания автомобильных шин с недопробегом до установленных норм.

При проверке правильности расходования средств по оплате услуг связи следует проверить, не допускались ли случаи оплаты за счет средств учреждения личных междугородних переговоров, абонентной платы за мобильные и квартирные телефоны работников или телефоны других организаций и учреждений, правильно ли производились расчеты с отделениями связи.

По расходам на отопление проверяется соблюдение норм расходования топлива, его сохранность и правильность учета, а также проводятся встречные проверки достоверности счетов, предъявленных другими организациями за отопление, обоснованность заключенных с ними договоров. При наличии счетчиков учета тепловой энергии проверяется их опломбирование, порядок учета тепловой энергии и правильность определения ее стоимости.

По расходам на электроэнергию следует проверить правильность применения тарифов на освещение, не подключены ли к счетчикам проверяемых организаций другие потребители, как ведется учет электроэнергии.

В учреждениях, в которых имеются внебюджетные средства, необходимо проверить: наличие утвержденных в установленном порядке смет доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств, правильность их составления; не планировались ли излишние и необоснованные расходы; учтены ли остатки внебюджетных средств на начало года; не допускается ли расходование внебюджетных средств без предварительной их сдачи на текущий счет в учреждение казначейства; правильность учета доходов и расходов в книге учета внебюджетных средств.

Необходимо обратить внимание на полное и своевременное поступление доходов с пришкольных участков, подсобных хозяйств, учебно-производственных мастерских и от оказания платных услуг населению, полученных как в денежном, так и в натуральном выражении.

Проверка состояния учета и отчетности При проведении ревизии работы администраций городских и сельских поселений по исполнению бюджета одновременно проверяется состояние бухгалтерского учета и отчетности.

Цель проверки состоит в том, чтобы установить, осуществляется ли бухгалтерский учет в соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» .

Проверкой состояния бухгалтерского учета и отчетности следует установить:

• — выполнены ли указания и предложения по результатам предыдущих проверок состояния бухгалтерского учета и отчетности;
• — обеспечивает ли бухгалтерский учет систематический контроль за исполнением бюджета, состоянием расчетов, сохранностью денежных средств и материальных ценностей;
• — ведутся ли все регистры по бухгалтерскому учету исполнения бюджета, смет расходов по бюджетным и внебюджетным средствам, соблюдается ли до начала записей установленный порядок оформления регистров бухгалтерского учета (оглавление, нумерация страниц, подписи лиц, ответственных за ведение учета и другие);
• — правильно ли составляются документы, указываются ли в них необходимые реквизиты: наименования, номера, даты, содержание хозяйственных операций и др. Погашаются ли они штампом «оплачено» .

При обнаружении в документах подчисток, помарок, не оговоренных исправлений, арифметических ошибок в расчетах и подсчетах проверяющий должен выяснить причину и последствия допущенных нарушений, а также провести встречную проверку по этим документам;

• — переносятся ли в книги учета на текущий год переходящие остатки на начало года, соответствуют ли они остаткам заключительного баланса за истекший год и остаткам в регистрах учета на конец прошлого года по всем отчетам;
• — правильно ли составляются ежемесячные оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, соответствуют ли итоги оборотов и остатков по каждому аналитическому счету оборотных ведомостей итогам оборотов и остатков соответствующих счетов в книге «Журнал-главная» ;
• — обоснованы ли документами записи в накопительной ведомости по расчетам с разными учреждениями и организациями или в книге по расчетам с дебиторами и кредиторами и приняты ли меры по своевременному взысканию и погашению дебиторской задолженности, проводится ли сверка расчетов, особенно с торговыми предприятиями;
• — полноту и правильность учета депонированной заработной платы в книге аналитического учета депонированной заработной платы по каждому депоненту и в книге «Журнал-главная» общей суммой, указывается ли месяц, когда образовалась депонентская задолженность, ее размер, номера платежных ведомостей, кассовых ордеров и выплаченные суммы;
• — соблюдаются ли установленные правила хранения бухгалтерских документов, учетных регистров текущего года, а также архивных материалов за прошлые годы.

Проверка материалов по инвентаризации предполагает выяснить:

• — проводятся ли инвентаризации;
• — утверждаются ли администрацией календарный план проведения инвентаризаций, состав инвентаризационных комиссий и сроки оформления результатов, включаются ли руководителями учреждений в состав местных инвентаризационных комиссий работники централизованной бухгалтерии или счетные работники учреждения, материально-ответственные лица, рассматриваются и утверждаются ли материалы инвентаризации руководителем и лицами, которыми назначены комиссии для проведения инвентаризаций; муниципальный финансовый контроль бюджет
• — составляются ли инвентаризационные описи (сличительные ведомости) по установленным формам, имеются ли в них расписки материально-ответственных лиц о принятии на ответственное хранение материальных ценностей, правильно ли отражаются результаты инвентаризации в учетных регистрах;
• — проводятся ли по каждому учреждению, имеющему продукты питания, ежеквартальные проверки наличия остатков продуктов;
• — оформляются ли надлежащим образом материалы по недостачам, растратам и хищениям денежных средств и материальных ценностей, правильно ли определяются размеры ущерба, подлежащего возмещению, относятся ли выявленные суммы недостач и хищений на счет материально-ответственных лиц и осуществляется ли контроль за возмещением причиненного ущерба.

Оформление результатов ревизий и принятие мер по устранению выявленных нарушений По результатам ревизии составляется акт, который подписывают ревизующий, руководитель и главный бухгалтер городского (сельского) поселения, а при необходимости другие должностные лица. В сводном акте излагаются данные ревизии по всем проверенным участкам и учреждениям.

Результаты ревизии излагаются на основе проверенных данных и фактов, вытекающих из имеющихся документов и материалов, результатов встречных проверок, фактических проверок действительности совершенных операций, взвешивания, подсчета и обмера сырья и материалов, другого имущества по данным произведенных в ходе ревизий инвентаризаций, контрольных обмеров выполненных работ, а также других данных.