План счетов (эухгалтерского учета

Многообразие различных хозяйственных операций, возникающих в процессе по-ступления и использования имущества, а также источников его образования, требует при-менения большого количества счетов бухгалтерского учета Информация, накаплнваемая на счетах, должна в полной мере удовлетворять как аппарат управления конкретной фир-мы для принятия соответствующих решений, так и внешних пользователей. Многовари" антность отражения на счетах однотипных хозяйственных операций расширяет перечень применяемых счетов. Например, учет процесса заготовления материалов можно вести не-посредственно на счете «Материалы». В то же время допускается и использование друго-го варианта, когда наряду с указанным счетом возможно применение счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При этом не должна нарушаться общая мето-дология ведения бухгалтерского учета. В противном случае нельзя будет обобщать одни и те же показатели, получаемых в различных предприятиях и организациях.

Контроль над соблюдением применения единой методологии бухгалтерского уче-та осуществляет Министерство Финансов РоссийскоЙ Федерации в лице Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности по согласованию с Госкомстатом Россий-ской Федерации. С принятием закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство Росснйской Федерации.

Соблюдение указанных выше требований обеспечивается применением плана счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную номенкла-туру перечня счетов, который должны применять и соблюдать все предприятия и органи-зации независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности.

В основе организаци-и работы на любом предпрнятин лежит план счетов, Более правильно его следует называть единый план счетов, поскольку им обязаны руководство-ваться предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства: промышлен-ности, сельского хозяйства, транспорта и т. д. Специфические особенности некоторых из них учитываются на отдельных счетах, которые вправе вводить предприятия и организа-ции по ходатайству соответствующих министерств и ведомств. Последние обязаны согла-совывать применение этих счетов с Правительством Российской Федерации.

План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу кото" рой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Причем если ведение счетов и указание их нумерации является строго обяза-тельным, то использование в текущем учете субсчетов такой жесткой регламентации не предусматривает.

Обеспечение таких методологических подходов к применению единого плана счетов создает правовую базу четкоЙ регламентации в организации руководством бухгал-терского учета. Упрощается его ведение, прежде всего за счет типизации отражения в уче-те однородных хозяйственных операций. Поэтому с наименыпими издержками удается автоматизировать все участки бухгалтерского учетаСводятся к минимуму ошибки в кор-респонденции счетов. Этому способствует также то, что в плане счетов по каждому син-тетическому счету дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Типовая схема закладывается в соответствующие программы при разработке ав-томатизированных систем учета. Это не исключает подхода, при котором, в случае воз-никновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не преду-смотрена в типовой схеме, предприятия вправе ее дополнять. Единственное ограничение при проведении данных процедур — строгое соблюдение основных методических принци-пов ведения бухгалтерского учета, которые изложены в Инструкции по прнменению пла-на счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответ-ствии с их экономическим содержанием. Основе данной группировке лежит экономиче-ская классификация объектов учета. Всего план счетов включает 8 разделов, объединяю-щих 71 синтетический счет, их которых 11 относятся к забалансовым. Вот перечень этих разделов:

• 1) Внеоборотные активы, Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строи-тельством, приобретением и выбытием.
• 2) Производственные запасы. Счета этого раздела предназначены для обобще-ния информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обра-ботки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в со-став средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобрете-нием).
• 3) Затраты на производство, Счета этого раздела предназначены для обобще-ння информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме рас-ходов на продажу). Одни счета используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости про-дукции (работ, услуг); другие же счета применяются для группировки расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществля-ется при помощи специально открываемых отражающих счетов.
• 4) Готовая продукцин и товары. Счета этого раздела предназначены для обоб-щения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производст-ва)и товаров.
• 5) Денежные средства. Счета этого раздела предназначены для обобщения ин-формацин о налнчии и движенин денежных средств в российской и иностранной ва-лютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бу-маг, платежных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяе-мых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.
• 6) Расчеты, Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Расчеты иностранными валютами учитывают-ся на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета ино-странной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т. е. на отдельных субсчетах.
• 7) Капитал. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии движения капитала организации.
• 8) Финансовые результаты. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах н расходах организации, а также выявления конечного финан-сового результата деятельности организации за отчетный период.

Как видно, наименования разделов полностью совпадают с группами счетов при их классификации по экономическому содержанию. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций приведен в приложении 1.

Каждый раздел содержит краткую аннотацию, в которой раскрывается назначение счетов, формирующих состав данного раздела, Затем приводится название и номер каждо-го счета, дается краткая характеристика его применения исходя из экономической сущно-сти учитываемого на нем объекта учета. В заключение приводится типовая корреспонден-ция этого счета по дебету и по кредиту с другими счетам первого порядка.

В Российской Федерации сложилась трехуровневая иерархическая система орга-ннзации плана счетов, На первом уровне, уровне государства, утверждается единый План счетов, который является обязательным для применения всеми хозяйствующими субъек-тами, осуществляющими коммерческую деятельность натерритории России, Исключе-ниями являются кредитные и бюджетные организации, для которых действует несколько иной план счетов.

На втором уровне разрабатывается план счетов отрасли, которым руководствуют-ся в своей деятельности предприятия, объединенные в пределах одной отрасли народного хозяйства/например, предприятия сельского хозяйства.

И, наконец, третий уровень организации плана счетов состоит в том, что каждое предприятие в отдельности может вносить изменення в единый план счетов в пределах синтетического счета, то есть открывать свои субсчета.

Введение

изменение или допол-нение единого плана счетов на отдельных предприятиях возможно только при согласова-нии с Правительством Российской Федерации.

За рубежом сложилась практика децентрализованного формирования плана сче-тов, Это означает, что каждый отдельный бухгалтер может изменять и составлять план счетов так, как удобно лично ему. Это, безусловно, упрощает веденне учета на предпри-ятии, но создает дополнительные сложности. Например, при смене бухгалтеров на предприятии, новый сотрудник должен потратить много времени на изучение плана счетов или на составление собственного плана. Такие же проблемы возникают и при аудиторских и налоговых проверках деятельности организации.

При составлении плана счетов нужно руководствоваться следующими принципа-ми:

• 1) Оптимальность количества счетов. То есть необходимо такое мннимальное ко-личество счетов, которое бы полностью удовлетворила информационные по-требности всех пользователей бухгалтерскими данными.
• 2) Стабильность, перспективность и инертность единых планов, которые должны разрабатываться на длительный срок (глобальные изменения в единых планах должны проводиться только при радикальном реформировании системы бух-галтерского учета и отчетности).
• 3) Возможность внесения дополнительных изменений и дополнений в сущест-вующую номенклатуру счетов. Это связано с тем, что необходимо вовремя и адекватно отражать изменения в экономике (изменение законодательства, на-логового обложения и др.). Этот принцип особенно актуален в России, так как в настоящий период в нашей стране идет реформирование экономической сис-темы, принятие новых законов о сокращении налогового бремени предприни-мателей и другие изменения, касающиеся бухгалтерского учета.
• 4) Определенная степень свободы участия экономических субъектов в развитии классифицированной номенклатуры счетов, несмотря на жесткость подхода к единообразию отражения данных. Последний принцип реализуется при помо-щи двух-трех уровневой системы организации плана счетов, о чем было упо-Мянуто выше. В мировой практике приняты три основных подхода к построению плана счетов: иерархический, матричный и линейный. При матричном строении плана счетов все счета подразделяются на группы, в которых выделяются подгруппы счетов, далее сами счета. При линейном способе построения плана счетов осуществляется простое перечисление синтетических счетов, объединенных в группы, то есть отсутствуют субсчета. Это облег-чает организацию аналитического учета, выбор корреспонденции счетов, В России принят иерархический подход к построению плана. Особое внимание при этом уделяется роли субсчетов, так как именно они помогают наиболее полно раскрыть сущность того или иного учитываемого на субсчете объекта бухгалтерского наблюдения, На каждом синте-тическом счете можно открыть до 10 субсчетов.

Современный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея-тельности организаций, введенный в действие с 1 января 2001 года представлен в приложении 1.