Учет основных средств в ОАО «Рогачевстрой»

Учет наличия, поступления, выбытия и технического состояния основных средств

Согласно учетной политике ООО «Рогачевстой» (Приложение А) к основным средствам относятся активы организации стоимостью свыше 30 базовых величин за единицу без учета НДС. Оценка стоимости основных средств производится в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Минфина РБ от 30.12.2012 г. № 26.

Основные средства принимаются к учету на основании сопровождающих документов, таких как товарно-транспортных накладных формы ТТН-1, товарных накладных формы ТН-2 (Приложение Б). При получении от поставщиков сложного оборудования наряду с указанными документами требуется паспорт, отражающий основные характеристики объекта.

Для оформления операций по поступлению (вводу в эксплуатацию) основных средств применяются следующие типовые унифицированные формы документов:

• — акт о приеме-передаче объекта основных средств, (Приложение В)
• — акт о приеме-передаче групп объектов основных средств;

Согласно ТН № 746 433 от 27 ноября 2013 г. (Приложение Б), ОАО «Рогачевстрой» приобрело основное средство непроизводственного характера ПЭВМ «Falcon», стоимостью 5 141 792 (Пять миллионов сто сорок одна тысяча семьсот девяносто два) рубля без учета НДС.

При получении объекта основных средств на складе поставщика, работник получает в бухгалтерии доверенность под роспись в журнале регистрации выданных доверенностей. Выдача доверенности производится на основании заявки на получение доверенности, которая выдается руководителем предприятия.

Акт о приеме-передаче объекта основных средств, акт о приеме-передаче групп объектов основных средств применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

• — включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, — в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа, — после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:
• — по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (лизинга) (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и другим предусмотренным законодательством способом;
• — путем приобретения за плату, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений);
• — выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и прочем) другой организации.

Прием-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия их из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется Актом о приеме-передаче основных средств, которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данным объектам.

В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовления для собственных нужд разд. 1 не заполняется.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации» указан способ начисления амортизации, в данном случае линейный.

Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.

Следует отметить, что при оформлении акта о приеме-передаче объекта основных средств в гр. 7 разд. 1 проставляется стоимость приобретения (договорная стоимость), а в гр. 1 разд. 2 — первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая отличается от суммы, указанной в гр. 7, на сумму расходов по приобретению основного средства (транспортные расходы по доставке, таможенные платежи, налог на приобретение транспортных средств и т. д.).

В акте об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, данные записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности.

Акт оформляется приемочной комиссией во главе с председателем, назначаемой приказом руководителя организации. Документ приобретает юридическую силу после подписания его членами комиссии, лицами, принявшими его в эксплуатацию, и утверждения руководителем предприятия (подпись руководителя заверяется печатью). На акте главным бухгалтером делается отметка об открытии карточки с указанием даты.

Актом оформляют прием-передачу только объекта основных средств. Если приобретается имущество по договору купли-продажи, то акт о приеме-передаче объекта основных средств продавцом не подписывается, т.к. в бухгалтерском учете продавца приобретаемое имущество учитывается как товар. Поскольку акт о приеме-передаче продавцом не подписывается, то строка «Организация-сдатчик» не заполняется и будет отсутствовать гриф утверждения организации-сдатчика. При получении основных средств в качестве взноса в уставный фонд или при безвозмездном получении акты утверждаются руководителями обеих сторон и составляются в количестве не менее 2 экземпляров. В строке «Основание для составления акта» делается ссылка на документы, на основании которых осуществляется передача (приказ о безвозмездной передаче, протокол собрания учредителей и т. д.).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее — комплекс) является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса.

Если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств при выполнении условий, указанных в частях второй-третьей настоящего пункта.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств. Инвентарные карточки предназначены для аналитического учета основных средств.

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (Приложение Г), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств, инвентарная книга учета объектов основных средств применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств применяется только для учета наличия производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей. При необходимости для учета наличия, а также учета движения внутри организации производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей можно применять и инвентарную карточку учета объекта основных средств. Карточки ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый объект, в инвентарной книге учитываются объекты основных средств малых предприятий, у которых количество основных средств незначительно.

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и сопроводительных документов. Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке на основании соответствующих документов (накладных формы ТТН-1, ТН-2, накладных на внутреннее перемещение и т. д.).

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации» указывается сумма начисленной амортизации с начала эксплуатации.

Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним единое целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей. При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарной карточке приведены следующие данные по объекту основных средств:

• -общие сведения об объекте (ПВЭМ «Falcon»)
• — инвентарный номер (№ 960)
• — место нахождения основного средства
• — первоначальная стоимость
• — переоценка
• -характеристика объекта по признакам начисления или освобождения от начисления амортизации, участия или неучастия в предпринимательской деятельности
• -данные о нормативном сроке службы, сроке полезного использования, ресурсе объекта (5 лет (20%)
• -указание способа и метода начисления амортизации
• — сведения об изменениях местонахождения и стоимости объекта в течение всего срока его эксплуатации, о содержащихся в нем драгоценных материалах; индивидуальная характеристика объекта по другим необходимым параметрам.

Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии в картотеке. Техническая документация, относящаяся к инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке. Имеющиеся у организации основные средства отражаются в инвентаризационных описях основных средств.

Регистрация карточек по учету основных средств может производиться в описи карточек по учету основных средств, которая применяется для контроля за соблюдением классификационной структуры основных средств, обеспечения сохранности карточек, их учета и учета движения основных средств по классификационным группам в течение года. Она составляется раз в 5 лет. Опись ведется в бухгалтерии организации, записи из инвентаризационных карточек переносятся по классификационным группам, за каждой из которых резервируется определенное организацией количество свободных страниц. Запись включает число, месяц, год выбытия, а также стоимость.

Синтетический учет основных средств ведется по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 56, 8/23 625). Счет активный, по дебету счета отражается поступление, по кредиту — выбытие, ликвидация и переоценка основных средств. Сальдо по данному счету отражает стоимость основных средств, имеющихся в наличии (Приложение Л) Стоимость основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 98 «Доходы будущих периодов» (если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством), 91 «Прочие доходы и расходы» (если по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством). Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается на протяжении сроков их полезного использования по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости.

Стоимость основных средств, полученных при исполнении товарообменных операций, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Фактические затраты, связанные с приобретением (созданием) основных средств, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

При принятии к бухгалтерскому учету ПЭВМ «Falcon» были составлены следующие бухгалтерские записи в соответствии с Таблицей 1.

Таблица 1.

Поступление объекта основных средств.

Источник: собственная разработка Первоначальная стоимость полученных организацией от ее обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы (далее — обособленные подразделения), основных средств, равная стоимости данных основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете обособленных подразделений на счете 01 «Основные средства», отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Накопленные по полученным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Первоначальная стоимость принятых доверительным управляющим на отдельный баланс основных средств, равная стоимости данных основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете передающей стороны на счете 01 «Основные средства», отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76−6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»). Накопленные по принятым основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76−6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом») и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Переоценка основных средств в нашей стране производится более 10 лет на основании ежегодных постановлений Совета Министров Республики Беларусь. Она проводится в целях создания экономически обоснованных условий для воспроизводства основных средств и осуществления инвестиционной деятельности, определения реальной стоимости и обеспечения единства в проведении переоценки основных средств, незавершенных строительных объектов и неустановленного оборудования организаций независимо от организационно-правовой формы и формы собственности. Переоценка проводится с целью приведения стоимости имущества, отраженной в бухгалтерском учете, к сумме денежных средств, которая должна была бы быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае замены данного имущества в текущих рыночных условиях.

В случае, когда законодательными актами организациям предоставлено право проводить переоценку, то решение о ее проведении может быть принято в отношении:

• — всего имущества;
• — объектов основных средств, относящихся к определенным группам, подгруппам либо классифицируемым определенными шифрами классификации основных средств;
• — отдельных объектов основных средств, неустановленного оборудования;
• — не завершенных строительством объектов в отношении всех затрат, относящихся к переоцениваемому объекту.

При проведении переоценки имущества ООО «Рогачевстрой» в соответствии с законодательством применяют индексный метод. При проведении переоценки основных средств индексным методом к их первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяются коэффициенты изменения стоимости видов и групп основных средств, строительно-монтажных, пусконаладочных работ, прочих работ и затрат по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, публикуемые Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь в средствах массовой информации Республики Беларусь.

Группировка основных средств для целей переоценки осуществляется:

• — по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету в составе основных средств после 1 января 2012 г., — с использованием их классификации в соответствии с приложением к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 129, 8/24 359);
• — по объектам основных средств, числившимся в составе основных средств до 1 января 2012 г., — в зависимости от выбранного организацией варианта классификации основных средств.

В случае группировки основных средств в соответствии с их классификацией, примененной в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161, основные средства как с пятизначными, так и с четырехзначными шифрами включаются при переоценке в те группы, в состав которых они входили согласно указанной классификации, за исключением основных средств, указанных в пункте 6 Инструкции по переоценке основных средств, к первоначальной (переоцененной) стоимости которых коэффициент из таблицы коэффициентов применяется независимо от шифра.

При определении переоцененной стоимости основных средств индексным методом к их первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяется соответствующий коэффициент из таблицы коэффициентов в следующем порядке:

— если в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, основные средства были приняты организацией к учету по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства», а затем оприходованы по счету бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные активы», то к их первоначальной стоимости применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий дате принятия основных средств к учету по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства».

Если в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, организацией были приобретены основные средства и приняты к учету по счету бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные активы», а затем оприходованы по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства», то к их первоначальной стоимости применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий дате принятия основных средств к учету по счету бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные активы»;

— при переоценке полностью самортизированных основных средств индексным методом к их первоначальной (переоцененной) стоимости применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь отчетного года.

Если амортизируемая стоимость полностью самортизированного основного средства была определена за вычетом его амортизационной ликвидационной стоимости, размер которой подлежит пересмотру по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, порядок проведения переоценки таких основных средств индексным методом определяется в зависимости от результатов указанного пересмотра:

• — если вновь определенная величина амортизационной ликвидационной стоимости окажется ниже предыдущей оценки, переоценка проводится в порядке, установленном для основных средств, имеющих остаточную стоимость;
• — в отношении основных средств, числившихся в бухгалтерском учете организации на дату предыдущей переоценки, к их первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки;
• — в отношении основных средств, принятых организацией к бухгалтерскому учету в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, к их первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий дате принятия основных средств к учету по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства» либо по счету бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные активы».

При переоценке основных средств индексным методом, первоначальная (переоцененная) стоимость которых увеличена на стоимость затрат на их реконструкцию (модернизацию, реставрацию), проведение иных аналогичных работ в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки:

• — к первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств, числившейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки;
• — к стоимости затрат на реконструкцию (модернизацию, реставрацию), проведение иных аналогичных работ применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию основных средств после их завершения.

Переоцененная стоимость основных средств определяется путем суммирования стоимости основных средств и стоимости затрат.

В случае, если срок фактической эксплуатации основных средств на дату переоценки превысил 50 процентов от нормативного срока службы, установленного в соответствии с законодательством, по решению комиссии их переоцененная стоимость, определенная индексным методом по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, может быть понижена с применением коэффициента от 0,7 до 1, если основные средства не относятся к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам. При применении поправочного коэффициента, общий коэффициент изменения первоначальной (переоцененной) стоимости должен быть больше либо равен 1.

При проведении переоценки основных средств сумма накопленной амортизации основных средств (кроме переоценки, осуществляемой с привлечением субъекта, занимающегося оценочной деятельностью) определяется путем умножения переоцененной стоимости основных средств на удельный вес (в процентах) накопленной на дату переоценки амортизации.

Удельный вес накопленной на дату переоценки амортизации рассчитывается (с точностью до двух знаков после запятой) как отношение суммы накопленной амортизации до переоценки по каждому основному средству к его первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки (включая обособленно учитываемые затраты, произведенные в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки). Остаточная стоимость основных средств, определяемая при переоценке, кроме переоценки, осуществляемой с привлечением субъекта, занимающегося оценочной деятельностью, рассчитывается как разность между переоцененной стоимостью и суммой накопленной амортизации основных средств.

Проведение переоценки осуществляется комиссией, которой решением руководителя организации отнесено проведение переоценки. Стоимость имущества после его переоценки является переоцененной стоимостью. Результаты переоценки отражаются в документах по ее проведению, а также в бухгалтерском учете.

При проведении переоценки основных средств была составлена ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2014 года, которая подписана председателем и членами комиссии и утверждена руководителем ООО «Рогачевстрой».

Дооценка или уценка первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств определяется как разность между переоцененной стоимостью и первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки.

В инвентарную карточку № 960 ПЭВМ «Falcon» были внесены данные переоценки на 01 января 2014 года:

Первоначальная стоимость — 5 141 792 рублей Коэффициент пересчета — 0.9971.

Восстановительная стоимость — 5 126 881 рублей.

Уценка равна: 5 126 881- 5 141 792 = -14 911.

Дооценка первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств отражается по дебету счета бухгалтерского учета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные активы» в корреспонденции с кредитом счета бухгалтерского учета 83 «Добавочный капитал».

Уценка первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств отражается записью методом «красное сторно» по дебету счета бухгалтерского учета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные активы» в корреспонденции с кредитом счета бухгалтерского учета 83 «Добавочный капитал».

По результатам переоценки методом «красное сторно» была сделана следующая бухгалтерская запись в соответствии с Таблицей 3.

Таблица 2.

Уценка первоначальной стоимости.

Источник: собственная разработка.

Дооценка накопленной амортизации при переоценке основных средств отражается по дебету счета бухгалтерского учета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с кредитом счета бухгалтерского учета 02 «Амортизация основных средств».

Уценка накопленной амортизации при переоценке основных средств отражается записью методом «красное сторно» по дебету счета бухгалтерского учета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с кредитом счета бухгалтерского учета 02 «Амортизация основных средств».

Выбытие основных средств имеет место в случаях физического износа, реализации, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления. Стоимость выбывших основных средств подлежит списанию с баланса организации.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя создана постоянно действующая комиссия. Комиссия производит:

• — осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, устанавливает непригодность объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
• — устанавливает причины списания объекта (физический износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для других хозяйственных нужд);
• — выявляет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством.
• — определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценку исходя из цен возможного использования;
• — осуществляет контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

Результаты принятого комиссией решения о списании пришедших в негодность основных средств оформляются актами характеризующие о списании объекта основных средств.

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются главным бухгалтером.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй — остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь.

В показателях граф первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость" указываются:

по объектам основных средств, проходившим переоценку, — восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;

по объектам, не проходившим переоценку, — первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации» сумма начисленной амортизации с начала эксплуатации.

Затраты на списание объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:

в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания»;

в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания;

в разделе 2 «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств».

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов, объектов и группового учета объектов основных средств.

Детали, узлы и агрегаты разработанного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском учете по ценам возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета операционных доходов и расходов. Безвозмездная передача объектов основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом приемки-передачи основных средств.

На основании оформленных актов на списание основных средств, на списание автотранспортных средств, выбраковку животных бухгалтерия организации производит отметку о выбытии основных средств в инвентарной карточке (Приложение Е) При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством.

По Акту о списании объекта основных средств от 25 мая 2014 года Монитор 17 Samsung (инвентарный номер 309) была составлена следующая бухгалтерская запись в соответствии с Таблицей 3.

Таблица 3.

Списание объекта основных средств.

Источник: собственная разработка.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования и учитываемых как отдельные инвентарные объекты, замена каждой такой части отражается в бухгалтерском учете как выбытие и приобретение самостоятельного объекта.

При выявлении недостачи основных средств в результате инвентаризации накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость недостающих основных средств отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Сумма числящегося по недостающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При внесении основных средств в счет вклада в уставный фонд других организаций накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость вносимых основных средств отражается по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 01 «Основные средства». Разница между стоимостью основных средств, по которой они внесены в счет вклада в уставный фонд других организаций, и остаточной стоимостью данных основных средств отражается по дебету (кредиту) счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Возврат основных средств, внесенных в счет вклада в уставный фонд других организаций, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в пределах сумм, числящихся на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Разница между стоимостью возвращенных основных средств и суммами, числящимися на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», отражается по дебету (кредиту) счета 01 «Основные средства» и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость переданных организацией обособленным подразделениям основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете организации на счете 01 «Основные средства», отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 01 «Основные средства». Накопленные по переданным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Стоимость переданных вверителем доверительному управляющему в доверительное управление основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете вверителя на счете 01 «Основные средства», отражается по дебету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76−6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом») и кредиту счета 01 «Основные средства». Накопленные по переданным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76−6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»).

По итогам каждого отчетного периода (ежемесячно, ежеквартально и по итогам года) б по счету 01 «Основные средства» в рамках синтетического учета бухгалтерия формируют оборотно-сальдовые ведомости (Приложение Р). Они заполняются для получения сводных данных о приеме и выбытии, модернизации основных средств ООО «Рогачевстрой» за отчетный период. Они составляются по счетам синтетического и аналитического учета. Оборотные ведомости представляют собой таблицы для обобщения данных текущего учета, где отражаются остатки и итоги оборотов по счетам за месяц.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на основании остатков и оборотов, исчисленных по каждому синтетическому счету. Краткую информацию о движении по счету 01 предоставляет «Анализ счета:01» (Приложение П).