Бухгалтерский учет результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

• · основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;
• · убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в законодательном порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на затраты (расходы на продажу) организации.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача, нормы естественной убыли должны применяться только к тем ценностям, по наименованию которых установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортице может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождении фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по результатам инвентаризации.

1. Отражение на счетах излишков, выявленных при инвентаризации:

Дебет 01 «Основные средства» .

Дебет 10 «Материалы» .

Дебет 41 «Товары» .

Дебет 43 «Готовая продукция» .

Дебет 50 «Касса» .

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» .

• 2. Отражение на счетах недостачи, выявленной при инвентаризации:
  • · Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 01 «Основные средства» .

Кредит 10 «Материалы» .

Кредит 41 «Товары» .

Кредит 43 «Готовая продукция» .

Кредит 50 «Касса» .

· в розничных торговых организациях:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

Кредит 41 «Товары» .

Кредит 42 «Торговая наценка» .

3. Списание недостачи в пределах норм естественной убыли:

Дебет 20 «Основное производство» .

Дебет 23 «Вспомогательные производства» .

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» .

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» .

Дебет 29 «Обслуживающие производства» .

Дебет 44 «Расходы на продажу» .

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

• 4. Списание недостачи за счет виновного лица:
  • · Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

· разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи на счете 43−2: Дебет 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» .

Кредит 98−4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» ;

· погашение задолженности:

Дебет 98−4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» ;

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 1 «Прочие доходы» .

· отнесение суммы налога на добавленную стоимость на виновное лицо:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» .

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

· возмещение виновным лицом суммы недостачи:

Дебет 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации» .

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» .

5. Списание недостачи на финансовые результаты:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» .

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

• 6. Списание недостачи на финансовые результаты, виновники которых по решению суда не установлены:
  • · на сумму недостачи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

Кредит 10 «Материалы» .

Кредит 41 «Товары» и др.

· на сумму налога на добавленную стоимость по недостающим ценностям:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

· списание недостачи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» .

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризации обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

Имущественное и/или финансовое положение организации можно представить в виде человеческого тела, однако в жизни человеческое тело мы видим почти всегда в одежде, или в упаковке. Эта упаковка и представляет собой первичную документацию. И подобно тому, как хорошее платье только подчеркивает красоту фигуры или, наоборот, хорошо скрывает ее недостатки, первичная документация и данные всех регистров бухгалтерского учета существуют только для того, чтобы представить хозяйственный потенциал организации в достойном виде.