Виды удержаний из заработной платы, порядок и методики их исчисления

Одним из основных признаков, без которого невозможно говорить о наличии трудовых отношений, является их возмездный характер, то есть наличие безусловной обязанности нанимателя выплатить работнику вознаграждение за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации с учетом фактически отработанного времени. Соответственно безусловным является и право работника на получение заработной платы.

Вместе с тем в силу различных причин у нанимателей может возникнуть необходимость произвести удержания из заработной платы работника, что допускается законодательством, но при условии соблюдения определенных им требований и процедуры.

Удержания из заработной платы производятся только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом все производимые удержания из заработной платы работника условно можно разделить на три группы:

обязательные удержания в целях выполнения работником своих налоговых и иных обязательств: перед государством (удержание подоходного налога, обязательных страховых взносов) и удержания по исполнительным документам;

удержания, производимые по инициативе нанимателя: для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды; при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счете которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска; при возмещении ущерба, причиненного нанимателю по вине работника;

удержания по инициативе работника по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов.

Согласно ст. 108 Трудового кодекса Республики Беларусь общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате после вычета обязательных налогов.

Из заработной платы могут также осуществляться вычеты. В отличие от удержаний вычеты производятся по просьбе работника. К числу таких вычетов относятся:

вычеты за товары, проданные в кредит;

страховые платежи по индивидуальному страхованию;

вычеты за кредиты, полученные в банке или в организации;

различные взносы (например, профсоюзные).

Из суммы заработной платы должника, оставшейся после удержания налогов, и приравненных к ней доходов может быть удержано по исполнительным документам до полного погашения взыскиваемых сумм:

при взыскании алиментов, возмещении за ущерб, причиненный преступлением, и возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, — не свыше 50%;

по всем остальным видам взысканий, если иное не предусмотрено законом, — не свыше 20%.

При обращении взыскания на заработную плату и приравненные к ней доходы по нескольким исполнительным документам за должником в любом случае должно быть сохранено не менее 50% заработка.

Подоходный налог с рабочих и служащих удерживается в порядке и размерах, установленных Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с граждан» и методическими указаниями Государственного налогового комитета Республики Беларусь по налогообложению доходов граждан.

Налогообложению подлежат доходы граждан, выплаченные в денежной и натуральной формах, а также предоставленные организацией своим работникам материалы и социальные блага [16, с.22].

Согласно гл. 16 Налогового кодекса, ст. 163, подоходным налогом не облагаются:

пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком);

пенсии;

суммы компенсаций;

доходы, получаемые плательщиком за сдачу крови;

алименты;

стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений, включая надбавки к стипендиям;

доходы в виде оплаты труда, начисленные в день республиканского субботника;

суммы единовременной материальной помощи;

государственные премии Республики Беларусь;

стоимость путёвок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченные за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов;

доходы в виде выигрышей, полученных по всем видам лотерей;

выходные пособия;

другие выплаты, предусмотренные ст. 163 Особенной части Налогового кодекса [21].

С 2011 года суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством, вне зависимости от причины выплаты такой компенсации (моральный вред при утрате трудоспособности, в связи с распространением сведений, порочащих честь, достоинство или деловую репутацию гражданина), не будут являться объектом обложения подоходным налогом. До 2011 года не являлась объектом обложения подоходным налогом компенсация морального вреда только при утрате трудоспособности, связанного с увечьем или иным повреждением здоровья, со смертью лица, состоящего с плательщиком в отношениях близкого родства, опекуна, попечителя и подопечного, а также в связи с потерей кормильца.

Подоходный налог определяется по следующей формуле:

ПН = (Дн/о — НВ) Ч Стпн / 100, (2.5).

где ПН — сумма подоходного налога;

Дн/о — денежное выражение доходов, полученных физическим лицом как в денежной, так и в натуральной формах, подлежащих налогообложению;

НВ — налоговые вычеты;

Стпн — ставка подоходного налога.

С 01.01.2010 года ставка подоходного налога установлена в размере 12% (п. 1 ст. 173 Общей части Налогового кодекса) для доходов, полученных от белорусских организаций.

При определении суммы подоходного налога работник имеет право на получение нижеследующих вычетов:

— Стандартных налоговых вычетов (на 01.01.2013):

белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3 350 000 белорусских рублей в месяц;

белорусских рублей в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца;

бел. р. на каждого ребенка в месяц родителям, имеющим троих и более детей в возрасте до 18 лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет; бухгалтерский учета оплата труд бел. р. в месяц для физических лиц, принимавших в 1986;1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС; Героям Социалистического труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества; инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до 18 лет.

Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям.

Одиноким родителем признается родитель, если второй родитель ребенка лишен родительских прав и, соответственно, такая категория плательщиков имеет право на получение стандартного налогового вычета на детей и (или) иждивенцев в двойном размере — 310 000 бел. р. в месяц.

Для вдовцов (вдов), одиноких родителей стандартный вычет в размере 310 000 бел. р. предоставляется и в случае их вступления в брак, при условии, что ребенок не усыновлен (удочерен) другим супругом. Тогда как в 2010 году такое право данная категория плательщиков не имела. Однако, при усыновлении (удочерении) ребенка, стандартный вычет, указанной категории лиц, будет предоставляться в одинарном размере, при этом физическое лицо, усыновившее (удочерившее) ребенка, также будет иметь право на данный вычет в одинарном размере.

— Социальных налоговых вычетов:

в сумме, уплаченной работником в течение налогового периода за свое обучение или за обучение близкого родственника;

в сумме, не превышающей сорока восьми базовых величин в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов;

— Имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов.

Вместо получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка), плательщики имеют право получить имущественный налоговый вычет в размере 10 процентов общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации имущества [21].

Страховые взносы уплачиваются со всех выплат, начисленных в пользу работающих граждан, при этом сумма выплат для исчисления указанных взносов, не должна превышать 4-х кратную величину средней заработной платы работников в республике (далее — СЗП) за месяц предшествующий месяцу, за который они уплачиваются. Сумма, превышающая указанную величину, не является объектом для исчисления страховых взносов.

Общий размер страховых взносов для КПРСУП «Гомельоблдорстрой» составляет 34% (28% на пенсионное страхование + 6% на социальное страхование) и 0,6% удерживается с работника [29, с.8].

От уплаты обязательных страховых взносов в Фонд на пенсионное страхование освобождаются работодатели в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы [25].

Удержания по исполнительным документам производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменного заявления работника о добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит как документ строгой отчетности.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий и других доходов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Алименты взыскиваются в следующих размерах: на одного ребенка — 25%, на двух детей — 33%, на трех и более — 50%. При этом для трудоспособных родителей минимальный размер алиментов в месяц должен составлять не менее 50% на одного ребенка, 75% - на двух детей, 100% - на трех и более детей бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений и т. д.

Размер алиментов может быть уменьшен судом, если у родителя, обязанного уплачивать алименты:

имеются другие несовершеннолетние дети, которые при взыскании алиментов в установленном размере оказались бы менее обеспеченными материально, чем дети, получающие алименты;

если родитель, с которого взыскиваются алименты, является инвалидом I или II группы;

при объявлении несовершеннолетнего полностью недееспособным.

В том случае, когда взыскание алиментов затруднено в вышеуказанном порядке, в связи с тем, что родители, уплачивающие алименты, имеют нерегулярный заработок или получают часть его в натуральном виде, алименты могут удерживаться в твердой денежной сумме или сумме, соответствующей определенному количеству базовых величин.

Взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится из сумм заработка и (или) иного дохода в соответствии с налоговым законодательством. Из этого следует, что для исчисления алиментов необходимо из суммы заработка, определенного в соответствии с Перечнем, вычесть подоходный налог и обязательный страховой взнос. И только после этого применить установленные процентные ставки [14].

Профсоюзные взносы удерживают в размере одного процента от начисленной заработной платы членов профсоюза, принимаемой для исчисления обязательных страховых взносов.

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя:

для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания. В этих случаях наниматель вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты;

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по собственному желанию в связи с направлением на обучение или выходом на пенсию, а также если при увольнении работнику не начисляются какие-либо выплаты либо если наниматель, имея на то право, не произвел удержания при выплате расчета или удержал только часть задолженности работника;

при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка [33].

Любой работник может подать заявление КПРСУП «Гомельоблдорстрой» об удержании из его заработной платы соответствующих сумм для погашения кредита на строительство жилья, производства коммунальных и иных платежей, уплату страховых взносов по договорам личного страхования и т. д.

В соответствии с законодательством Республики Беларусь каждая организация, независимо от формы собственности, страхует своих граждан как от временной нетрудоспособности, так и по возрасту (пенсионное обеспечение).