Существенность информации, раскрываемой в годовой бухгалтерской отчетности

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Согласно статье 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иначе, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

Существенными в аудите считаются обстоятельства, способные значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Поэтому существенность является одним из важнейших понятий в аудите. Она определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения.

Определение существенности производится аудитором в период разработки плана и программы аудита, поскольку ее уровень влияет на объем предстоящей работы и выводы, которые надлежит сделать в заключении по итогам проверки.

Под уровнем существенности понимается предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности. Ошибка считается существенной, если ее пропуск (необнаружение) значительно искажает состояние бухгалтерской отчетности и влияет на решение пользователя, основанное на данной отчетности.

При определении уровня существенности учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.

Абсолютная величина — это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в сумме, например, 10 тыс. руб., может признаваться им существенной ввиду значимости суммы вне зависимости от размера организации и других обстоятельств. Такой подход в качестве единственного критерия определения уровня существенности не может быть приемлемым.

Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине (прибыли, объему реализации, активам и т. п.).

Для нахождения уровня существенности может быть использована таблица 6.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года определяются финансовые показатели, перечисленные в первой графе таблицы. Во вторую графу таблицы заносятся значения данных показателей в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность.

Таблица 6. Базовые показатели для расчета существенности.

От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьей графе таблицы (они должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской организации и применяться на постоянной основе), результат заносится в четвертую графу (1083 / 100×5 = 54).

Если в процессе анализа числовых значений, записанных в четвертой графе таблицы, обнаружится, что какие-либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, аудитор может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей необходимо рассчитывать среднюю величину, которую для удобства дальнейшей работы разрешается округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и будет являться единым показателем уровня существенности, который аудитор может использовать в своей работе.

Все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, по которым аудитор исключил какие-либо значения из расчетов при нахождении уровня существенности, должны быть отражены в рабочей документации аудитора.

В МО «Бетюнский наслег» расчет уровня существенности будет выглядеть следующим образом:

среднее арифметическое показателей четвертой графы составит тыс.руб. (54 + 131 + 467 + 109) / 4);

наименьшее значение отличается от среднего на 70%.

(761 — 54) / 761×100%;

наибольшее значение отличается от среднего на 139%.

(467 — 761) / 761×100%).

Наименьшее значение 54 тыс. руб. отличается от среднего на 70%, а значение 467 тыс. руб. — на 139% и, кроме того, второе по величине значение 131 тыс. руб. ближе по величине к 54 тыс. руб. Следовательно, принимаем решение оставить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее — отбросить. Новое среднее арифметическое составит 98 тыс. руб.

(54 + 131 + 109) / 3).

При определении применяемого уровня существенности аудиторам необходимо руководствоваться следующим:

если обнаруженные искажения по своей величине равны или превышают уровень существенности, то есть все основания полагать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта предпринимательской деятельности недостоверна;

если обнаруженные искажения не превышают уровень существенности — бухгалтерская (финансовая) отчетность достоверна и данные искажения никаким образом не влияют на достоверность этой отчетности. Следует сразу заметить, что речь идет о сумме всех обнаруженных искажений. Каждое обнаруженное искажение само по себе может не превышать уровня существенности, но их общая сумма способна повлиять на достоверность проверяемой отчетности.

Таким образом, при анализе выявленных нарушений по ведению годовой бухгалтерской отчетности в МО «Бетюнский наслег» в соответствии с аудиторским заключением можно сделать выводы, что выявленные искажения по отдельности ниже уровня существенности. В общей сумме искажения составят 175, таким образом, допущенные искажения в бухгалтерской отчетности можно считать несущественными.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, как и всякая предпринимательская деятельность, всегда связан с риском.

Аудиторский риск — это риск пропуска аудитором существенной ошибки и представления положительного заключения или, наоборот, обнаружение ошибки там, где ее нет, и составление отрицательного заключения.

В правиле аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» аудиторский риск представлен в виде трех его составляющих:

• 1. Внутрихозяйственный риск. Под внутрихозяйственным риском понимается вероятность наличия существенного искажения в бухгалтерском учете или отчетности субъекта предпринимательской деятельности еще до процедуры его выявления. На аудитора возлагается весьма трудная задача: определить и оценить вероятность такого риска еще на этапе составления плана аудиторской проверки, взяв за основу профессиональное суждение. В правиле перечислены факторы, которые следует учитывать аудитору при оценке риска.
• 2. Риск средств контроля. Под риском средств контроля подразумевается, что аудитор самостоятельно должен определять степень надежности системы внутреннего контроля, действующей на аудируемом предприятии. При этом аудитор анализирует, насколько применяемая система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля способствуют своевременному обнаружению ошибок и нарушений. В этих целях аудитор может опираться как на результаты предыдущих аудиторских заключений, так и на данные внутреннего аудита и собственные наблюдения.
• 3. Риск необнаружения. Под риском необнаружения подразумевается вероятность того, что в ходе проверки аудитором могут быть не обнаружены все существенные нарушения. Ответственность за этот риск непосредственно ложится на аудитора, поэтому на оценку риска, в первую очередь, влияет профессиональная квалификация аудитора.

Существует два о…

Совершаемые нарушения в операциях расчетов с подотчетными лицами позволяют сделать вывод, что они допускаются в результате низкого уровня системы внутреннего контроля за использованием денежных средств в организации.

Актуальность и необходимость рассмотрения учета кредитов и займов обоснована тем, что в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различным кредиторам: банкам, кредитным организациям, имеющим свободные денежные средства.

Рассмотрен процесс планирования аудита, заключающийся в определении его стратегии и тактики; составлении общего плана аудиторской проверки; разработке аудиторской программы; определении объема конкретных аудиторских процедур; оценке объема аудиторской проверки.

Таким образом, прохождение практики на данном предприятии позволило подробно изучить бухгалтерскую деятельность данного предприятия и собрать необходимую документацию для подготовки данного отчета.