Аудит зарубежных командировок

В настоящее время многие предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, как правило, имеют многочисленные командировки сотрудников за рубеж.

При аудите этого участка необходимо проверить правильность определения размера командировочных сумм, их документального обоснования, определения курсовых разниц, порядка исчисления налогов. Проверку расходов по зарубежным командировкам целесообразно проводить сплошным методом.

Задание 5.4.

Авансовый отчет № 4 Надеженковой О. А., о командировке в Испанию сроком на 12 дней. Убыла из Москвы 16.05.20___г., прибыла в Москву 25.05.20___г.

Авансовый отчет утвержден на третий день после возвращения из командировки. К отчету приложена копия заграничного паспорта с отметками о датах пересечения границ.

Приказом руководителя разрешена оплата суточных в размере 60 евро.

Курс рубля по отношению к евро принимается в соответствии с курсом ЦБ РФ.

Аудит хозяйственных расходов

Задание 5.6.

Авансовый отчет № 6 от 09.11.20___г. Кузнецова А. Н. о приобретении канцелярских товаров. К авансовому отчету приложены:

• · кассовый чек ООО «Нива» на сумму 1200 рублей;
• · товарный чек ОАО «Арго» на сумму 2300 рублей;
• · кассовый и товарный чек ООО «Орбита» на сумму 61 950 рублей. В чеках, в том числе выделен НДС.

Бухгалтерией составлены записи:

Дт 26 Кт 71 — 56 000.

Дт 19 Кт 71 — 9450.

Необходимо проверить правильность отражения сумм и их влияние на налогооблагаемую базу.

Задание 5.7.

Завхозу Байраку А. Г. 12.02.20___г. была выдана под отчет сумма на покупку компьютера в размере 77 000 рублей. 19.02.20___г. завхозом представлен авансовый отчет о приобретенном компьютере, к которому приложен счет. Стоимость компьютера 64 900 рублей, в том числе НДС 9900 рублей. Также, к авансовому отчету приложены оплаченный счет и счет-фактура сервисной компьютерной фирмы на сумму 11 800 рублей, из них:

• — за монтаж и установку — 9440 рублей, в том числе НДС 1440 рублей;
• — за гарантийное обслуживание 2360 рублей, в том числе НДС 360 рублей.

Бухгалтерией составлены записи:

Дт 08 Кт 71 — 65 000.

Дт 19 Кт 71 — 11 700.

Дт 01 Кт 08 — 65 000.

Дт 50 Кт 71 — 300.

Необходимо проверить правильность отражения сумм и их влияние на налогооблагаемую базу.

Программа аудита

Составляя программу аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами, выезжающими в командировку за границу, целесообразно планировать определенные процедуры и использовать адекватные приемы.

Аудитор должен проверить правильность бухгалтерских расчетов сумм выдаваемой валюты работникам, командированным в загранкомандировку.

Заметим, что можно установить любой размер суточных, но налог на прибыль уменьшат только выплаты в пределах норм. В настоящее время со сверхнормативных суточных не нужно удерживать НДФЛ и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Далее аудитором проверяется порядок отражения в бухгалтерском учете выдачи валюты и дорожных чеков на командировочные расходы. Так как дорожные чеки имеют номинал, выраженный в иностранной валюте, их учет должен соответствовать правилам, установленным ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Учет такого вида операций осуществляется на субсчете «Специальный карточный счет» счета 55. Оприходование в кассу и выдача валюты и дорожных чеков под отчет отражаются в бухгалтерском учете по курсу Банка России на день совершения операции. За время нахождения валюты или дорожных чеков в кассе либо у подотчетного лица возникает курсовая разница, которая списывается как прочие доходы или расходы.

Комиссионное вознаграждение, которое взимает банк при продаже дорожных чеков, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 52 «Валютные счета» на сумму комиссионного вознаграждения банку.

Аудитором проверяется также срок представления авансовых отчетов после возвращения работника из служебной заграничной командировки и весь комплект документов, приложенных к авансовому отчету (проездные билеты, квитанции, счета гостиницы и т. п.).

Аудитор устанавливает случаи перерасхода подотчетных авансовых сумм, подтвержденных документально. При этом задолженность работнику может погашаться путем выдачи либо соответствующей суммы наличной иностранной валюты, либо эквивалентной суммы задолженности в рублях; возможен также перевод средств в иностранной валюте с текущего валютного счета организации на валютный счет командируемого лица.

Аудитор должен проверить, нет ли случаев исчисления НДС по продажам уполномоченному банку дорожных чеков, поскольку согласно ст. ст. 142 — 143 ГК РФ дорожные чеки относятся к категории ценных бумаг и, следовательно, их продажа уполномоченному банку не облагается НДС.

Во время пребывания за границей у представителей организации могут возникать представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, — расходы по проведению официального приема представителей других фирм, посещение культурно-зрелищных мероприятий и т. д. Оплата таких расходов возможна по корпоративной расчетной карте с последующим оформлением авансового отчета.

При использовании корпоративных расчетных карт для оплаты в загранкомандировках представительских расходов аудитор обращает внимание на наличие и правильность оформления следующих документов:

приказа о направлении сотрудника в загранкомандировку с указанием фирмы и их представителей, с которыми запланированы встречи, даты и места проведения встреч;

сметы представительских расходов;

актов проведения мероприятий с приложением оправдательных первичных документов (прилагаются к отчету о командировке).

Держателями корпоративной расчетной карты являются один или несколько сотрудников организации. Количество держателей карты согласовывается между руководством организации и обслуживающим банком.

Аудитору необходимо проверить отчеты по израсходованным средствам, так как средства, списанные со счета, считаются выданными под отчет. Расчетными документами, сопровождающими сделку по корпоративной расчетной карте, являются слипы (документы, свидетельствующие о расходах по карте), подтвержденные квитанциями, товарными чеками на получение соответствующих услуг.

Кроме того, аудитор обязан проверить на конец каждого месяца переоценку валютного карточного счета.