Учет выплат страхового возмещения

Страховые выплаты производятся страховой организацией при наступлении страхового случая. При страховом случае с имуществом страховая выплата производится в виде страхового возмещения, при страховом случае с личностью страхователя или третьего лица — в виде страхового обеспечения.

Страховые выплаты по договорам страхования являются одним из основных видов расходов страховых организациях.

Для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах используется счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

На субсчете 22−1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» страховой организацией отражаются, выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы.

По дебету субсчета 22−1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)» отражаются:

• -Суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая — в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», если страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых премий (взносов);
• -Суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, — в корреспонденции со счетами учета денежных средств;
• -Суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, — в корреспонденции с кредитом счета 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» (субсчет «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями»);
• -Суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях, — в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учет выплат страхового возмещения осуществляется по начислению. Выбранный метод учета отражен в учетной политике страховой компании.

При использовании метода «по начислению» делаются две проводки:

1) начисление страхового возмещения:

Дебет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» Кредит 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию».

2) выплата страхового возмещения:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию».

Счет 77 по данным операциям может быть использован только в тех случаях, когда, например, перечислены страхователям излишние суммы и т. д.:

Дебет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» Кредит 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования».

Эти суммы могут быть либо возвращены страхователям:

Дебет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию».

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», либо зачтены в счет очередного страхового взноса:

Дебет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию».

Кредит 92 «Страховые премии (взносы)».

Суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая сопровождаются проводкой:

Дебет 22−1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)».

Кредит 77−5 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами», если таковыми направлены суммы страховых премий (взносов) на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая.

Суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика отражаются проводкой:

Дебет 22−1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)».

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

Суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса отражаются записью:

Дебет 22−1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)».

Кредит 77−1 «Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями».

Суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях сопровождаются проводкой:

Дебет 22−1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)».

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В аналогичном порядке ведется учет на субсчете 22−2 «Страховые выплаты по договорам сострахования». При этом каждый страховщик — участник договора сострахования отражает на этом субсчете выплаченное по договору сострахования страховое возмещение или страховые суммы в части, приходящейся на его долю в договоре сострахования.

На субсчете 22−3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестраховщиком, отражают суммы, причитающиеся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам.

Начисление сумм, причитающихся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования, отражается записью:

Дебет 22−3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование».

Кредит 77−3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование».

По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 22 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе договоров страхования, сострахования и перестрахования, договоров с медицинскими учреждениями, а также по периодам наступления страхового случая (события), по страховым случаям, (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в предшествующем периоде; по страховым случаям (событиям) периода, предшествующего отчетному, о которых заявлено в отчетном периоде; по страховым случаям (событиям) отчетного периода).

Из этого следует, что учет выплат страхового возмещения может осуществляться либо «по начислению», либо «по оплате». Выбранный метод учета должен быть отражен в учетной политике страховой компании.