Организация внутреннего контроля и аудита вложений во внеоборотные активы

Аудиторская организация до начала проведения аудита (на начальной стадии планирования аудита) должна получить достаточные знания о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

Помимо, и независимо, от внешнего аудита в каждом предприятии осуществляется свой внутренний контроль за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и его надежностью, формируется так называемая система внутреннего контроля (СВК). Организация, роль и функции внутреннего контроля определяются администрацией предприятия. Внутренний контроль могут выполнять специальные службы, состоящие в штате предприятия, ревизионные комиссии (ревизоры), а также привлекаемые для этих целей сторонние организации и внешние аудиторы.

Основными задачами внутреннего контроля являются отражение объективной ситуации внутри фирмы, охрана имущества от потерь, внедрение более эффективных методов хозяйствования и поддержка политики руководства фирмы.

В связи со сложностью происходящих в организации хозяйственных процессов система внутреннего контроля затрагивает не только финансовую сферу и деятельность бухгалтерии, где происходит необходимая обработка информации, но и подразделения компании, являющиеся ее источником.

Аудит системы внутреннего контроля необходим для того, чтобы получить ответы на вопросы: насколько можно доверять формируемым на предприятии данным, насколько адекватна они отражают реальную хозяйственную и финансовую ситуацию. Иначе говоря, результатом аудита системы внутреннего контроля является определение уровня риска внутреннего контроля предприятия.

Целями внутреннего контроля являются, с одной стороны, объективное отражение хозяйственной ситуации, а с другой — поддержка интересов и политики руководства фирмы, поэтому даже эффективные системы ревизии могут оказаться под влиянием руководства компании. Это возможно по причине его авторитета или наличия зависимости от него (боязнь потерять работу). Если аудитор после изучения взаимоотношений внутри фирмы считает, что вероятность указанного влияния большая, то риск внутреннего контроля необходимо оценить как высокий, независимо от прочих результатов.

При проверке системы внутреннего контроля прежде всего обращается внимание на изучение существующей системы контроля. Имеются в виду действия, условия и процедуры, которые отражают отношение администрации и собственников организации к контролю, степень значимости контроля для организации. Если руководство организации понимает важность контроля и реализует это понимание в виде конкретных практических действий, то и остальные сотрудники будут ответственно выполнять предписанные им правила и инструкции.

Оценка среды контроля предполагает изучение:

стиля и основных принципов управления;

организационной структуры, распределения полномочий и ответственности;

управленческих методов контроля;

работу с персоналом;

влияние внешних факторов.

Стиль и основные принципы управления выражаются в отношении администрации ко многим элементам деятельности. Организационная структура определяет существующие формы подчинения регламентирует области полномочий и ответственности сотрудников, порядок составления отчетов. Целью работы с персоналом является обеспечение наличия в организации необходимого количества квалифицированных сотрудников.

Внешние факторы, как правило, не являются объектом контроля со стороны администрации, но такой из них, как действующее законодательство, также может воздействовать на работу организации и должен по этому учитываться.

Частью системы управленческого контроля в организации является специально создаваемая служба внутреннего аудита. Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решения о доверии внутреннего контроля, обязана осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой оценки. Она осуществляется на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно, но с учетом требований стандарта аудиторской деятельности. Основными функциями службы внутреннего аудита вложений во внеоборотные активы организации являются:

проверка достаточности и соответствия системы внутренних регламентов и процедур контроля за вложениями во внеоборотные активы, действующим нормативным актам и учредительным документам;

наличия, состояния, правильности оценки вложений во внеоборотные активы;

эффективности использования всех видов ресурсов, достоверности учета вложений во внеоборотные активы;

экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы, достоверности бухгалтерской отчетности;

анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность организации;

консультирование учредителей и сотрудников администрации по вопросам бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы.

Для выполнения своих функций служба внутреннего аудита должна быть укомплектована квалифицированными и заслуживающими доверия специалистами.

Оценим внутренний контроль организации. Для изучения системы бухгалтерского учета оценим внутренний контроль организации. Для изучения системы бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы проведем тесты оценки ее надежности, представленные в таблице 4.

Таблица 4

Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы ООО НПЦ «Витрувий».

Итого по системе бухгалтерского учета да — 73%, нет — 27%, по системе внутреннего контроля да — 67%, нет — 33%. Следовательно, система бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии являются надежной, что подтверждают тесты оценки надежности системы бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы и внутреннего контроля организации.