Правильность аналитического и синтетического учета незавершенного строительства

В бухгалтерском учете педприятия к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открыты следующие субсчета:

• * 08. 01 «Вложения в НИР и ОКР»;
• * 08. 04 «Вложения во внеоборотные активы (ОС) «;
• * 08. 05 «Вложения во внеоборотные активы (НМА) «.

При сопоставлении данных бухгалтерского учета с данными, указанными в стр. 1130 «Основные средства» Бухгалтерского баланса, расхождения не установлены и составляют: на начало отчетного периода — 41 190 тыс. руб., на конец отчетного периода — 34 646 тыс. руб.

Рассмотрим отдельно формирование данных по каждому субсчету:

• 08. 1 «Вложения в НИР и ОКР». В проверяемом периоде предприятие научно-исследовательские и опытно-конструкторске работы не поводило.
• 08. 4 «Вложения во внеоборотные активы (ОС) «.
• 1. Указанный счет используется для формирования первоначальной стоимости основных средств. В частности, на счете формируется стоимость следующих строящихся объектов:

На каждый из объектов заведена отдельная карточка.

По договорам подряда компания ООО «Вентиляция» осуществляет для предприятия монтаж вентиляционной системы столярного цеха. Затраты аккумулируются на счете 08. 4. Сальдо на начало отчетного периода по данному объекту составляет 150 130 руб., что соответствует представленным на проверку актам выполненных работ за подотчетный год.

При проверке отражения в учете операций в рамках строительства в 2011 году установлено несвоевременное отражение в учете актов выполненных работ.

Например, по договору № 45 от 17. 06. 11 г.

В соответствии с п. 3. 4. договора работа считается принятой после подписания акта приемки работ, акта формы КС-2 и справки формы КС-3. По факту выполненных работ подписаны 4 акта на общую сумму 490 088 руб. Данные представлены в таблице 5.

Таблица 5.

РДА по учету капитальных вложений.

В бухгалтерском учете данные операции отражены в сентябре по дате выставленных счетов-фактур. Выполнены проводки:

Дебет 08. 04 Кредит 60. 01 416 000 руб.

Дебет 19. 07 Кредит 60. 01 74 880 руб.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ «…счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению…», следовательно, использование счета-фактуры в качестве основания для отражения затрат в бухгалтерском учете неправомерно.

В соответствии с п. 18 разд. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06. 05. 1999 № 33н, «…расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления…».

Некорректное отражение в учете факта принятых работ на основании счетов-фактур привело к некорректному формированию строк 1130 «Незавершенное строительство» и 621 «Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками» Бухгалтерского баланса на 30. 09. 11 г.

В связи с тем, что пунктом 18 «Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99», утв. Приказом Минфина России от 06. 05. 1999 № 33н, предусмотрено признание расходов: «…в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) «, рекомендуем усилить контроль за своевременным предоставлением в бухгалтерию предприятия документов, подтверждающих факт выполнения работ.

Также по дате предъявленных поставщиками счетов-фактур предприятием в июне отражены следующие акты выполненных работ по строительству складского помещения: