Современная система нормативно-правового регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности

Необходимость составления и представления бухгалтерской отчетности подчеркивается в ряде законодательных и иных правовых актов.

В Гражданском кодексе Российской Федерации определено, что одним из двух признаков юридического лица является наличие самостоятельного баланса, т. е. сформированного организацией бухгалтерского баланса и иных форм бухгалтерской отчетности.

Федеральные законы, касающиеся организационно-правовых форм организаций (об акционерных обществах, унитарных предприятиях и др.), имеют множество норм, указывающих на важную роль бухгалтерской отчетности. Исчисление ряда показателей (дивидендов, чистых активов) производится только на основе бухгалтерской отчетности. Одним из основных вопросов высшего органа любой организации является рассмотрение и утверждение бухгалтерской отчетности, а для публичных компаний — и аудиторского заключения.

В Федеральном законе 402 «О бухгалтерском учете» установлен состав бухгалтерской отчетности, сроки представления, определена публичность отчетности.

Налоговый кодекс Российской Федерации, Уголовный кодекс Российской Федерации предусматривают соответственно налоговую, административную и уголовную ответственность руководителя и иных должностных лиц за достоверность бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляет единую систему данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, составленную на основе данных бухгалтерского учета.

Современная система нормативно — правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности состоит из:

• · Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете»
• · Других федеральных законов
• · Принятых в соответствии с ними нормативно-правовых актов.

К нормативно — правовым актам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

• 1) федеральные стандарты;
• 2) отраслевые стандарты;
• 3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
• 4) стандарты экономического субъекта.

Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.

Согласно ФЗ № 402 статьи 21, части 13,14 «Стандарты экономического субъекта применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения. Экономический субъект, имеющий дочерние общества, вправе разрабатывать и утверждать свои стандарты, обязательные к применению такими обществами. Стандарты указанного субъекта, обязательные к применению основным обществом и его дочерними обществами, не должны создавать препятствия осуществлению такими обществами своей деятельности.».

В нашей стране действует специальный Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» Им в правовой оборот было введено понятие «саморегулирования», под которым, «понимается самостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности и содержанием которой являются разработка и установление стандартов и правил указанной деятельности, а также контроль за соблюдением требований указанных стандартов и правил».

Пункт 2 статьи 2 Закона № 315-ФЗ определяет, что саморегулирование должно осуществляться «на условиях объединения субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в саморегулируемые организации».

Согласно Закону № 315-ФЗ «предметом саморегулирования является предпринимательская или профессиональная деятельность субъектов, объединенных в саморегулируемые организации» (п. 1 ст. 4).

«Саморегулируемая организация разрабатывает и утверждает стандарты и правила предпринимательской или профессиональной деятельности (далее — стандарты и правила саморегулируемой организации), под которыми понимаются требования к осуществлению предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательные для выполнения всеми членами саморегулируемой организации. Федеральными законами могут устанавливаться иные требования, стандарты и правила, а также особенности содержания, разработки и установления стандартов и правил саморегулируемых организаций» (п. 2 ст. 4).

Пунктом 3 статьи 6 Закона № 315-ФЗ устанавливается, что СРО, в частности, имеет право: «от своего имени оспаривать в установленном законодательством Российской Федерации порядке любые акты, решения и (или) действия (бездействие) органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, нарушающие права и законные интересы саморегулируемой организации, ее члена или членов либо создающие угрозу такого нарушения Анализируя содержание пункта 2 статьи 22 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, следует обратить внимание, что Закон говорит лишь о возможности для саморегулируемых организаций принимать участие в процессе регулирования бухгалтерского учета. Такая формулировка Закона № 402-ФЗ закрепляет определенный компромисс между англо-американским подходом к регулированию учетной практики и континентально-европейской системой, традиционным для которой является законодательное регулирование практики бухгалтерского учета.

Это прослеживается и в нормах Закона № 402-ФЗ, определяющих функции субъектов государственного и негосударственного регулирования учета и устанавливающих процедуру принятия соответствующих документов.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определяет стандарт бухгалтерского учета как документ, устанавливающий минимально необходимые требования бухгалтерскому учету, а так же допустимые способы его ведения. Требования трактуются для каждого вида стандартов и других нормативно — правовых актов бухгалтерского учета.

Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают:

• 1) определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете;
• 2) допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;
• 3) порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учета;
• 4) требования к учетной политике, в том числе к определению условий ее изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете, в том числе виды электронных подписей, используемых для подписания документов бухгалтерского учета;
• 5) план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения;
• 6) состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;
• 7) условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;
• 8) состав последней и первой бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней;
• 9) состав последней бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней; очистка каталитический сернистый углекислый
• 10) упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.

Федеральные стандарты могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) организаций бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности. Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности. Рекомендации в области бухгалтерского учета принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.

Принципы регулирования бухгалтерской отчетности.

• 1) соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
• 2) единства системы требований к бухгалтерскому учету;
• 3) упрощения способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций;
• 4) применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;
• 5) обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;
• 6) недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

В соответствии с данными принципами регулирования бухгалтерского учета, положенными законом в основу этого процесса федеральные и отраслевые стандарты должны соответствовать потребностям пользователей бухгалтерской финансовой отчетности. Необходимо обеспечить единство системы требований к бухгалтерскому учету.

Л.А. Бернстайн считает, что при формировании и использовании бухгалтерской отчетности необходимо «понять ее несовершенство и ограниченность, которые ей присущи», и далее: «улучшение бухгалтерской отчетности — это постоянный процесс», при котором «она не может быть улучшена до такой степени, чтобы можно было использовать ее без тщательного предварительного критического изучения» [35, c. 29].

Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить настоящему Федеральному закону. Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам Стандарты экономического субъекта, предназначенные для организации бухгалтерского учета в рамках этого субъекта, являются средством выражения и нормативного оформлении его учетной политики.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации.

Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

С вступлением в силу Приказа МФ РФ от 02.07.10 № 66н область применения профессионального суждения при формировании учетной политики в части бухгалтерской отчетности существенно увеличилась. Мнение квалифицированного специалиста становится необходимым при определении форм бухгалтерской отчетности организации, идентификации и оценке представленных в ней объектов.